Методы и системы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) по материалам ОАО «Ливгидромаш»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА по дисциплине Бухгалтерский учет на тему:

Методы и системы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) по материалам ОАО «Ливгидромаш»

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ ИКАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Учет затрат и калькулирование в системе управлениясебестоимостью продукции

1.2 Основные принципы и методы учета затрат на производство икалькулирование себестоимости продукции

1.3 Организация бухгалтерского учета на ОАО «Ливгидромаш»

2. МЕТОДИКА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

2.1 Организация учета затрат на производство продукции на ОАО «Ливгидромаш»

2.2 Учет затрат по центрам ответственности на ОАО «Ливгидромаш»

2.3 Калькулирование себестоимости продукции позаказным методомна ОАО «Ливгидромаш»

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ЗАТРАТИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

3.1 Совершенствование учетных процедур по формированию затратв управленческом учете ОАО «Ливгидромаш»

3.2 Совершенствование методики учета затрат на ОАО «Ливгидромаш»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ПРИЛОЖЕНИЕ, А — Показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Ливгидромаш»

ПРИЛОЖЕНИЕ Б — Структура управления ОАО «Ливгидромаш»

ПРИЛОЖЕНИЕ В — Годовая бухгалтерская отчетность за 2008 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ Г — Годовая бухгалтерская отчетность за 2009 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ Д — Учетная политика ОАО «Ливгидромаш»

ПРИЛОЖЕНИЕ Е — Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ливгидромаш»

ПРИЛОЖЕНИЕ Ж — Журнал-ордер № 10 за декабрь 2009 года ПРИЛОЖЕНИЕ И — Журнал-ордер № 10/1 за декабрь 2009 года

Являясь экономической категорией, себестоимость отражает различные производственные отношения. При этом большинство отечественных экономистов подчеркивают исторический характер этой категории.

Условия простого товарного производства позволяли обеспечить эквивалентный обмен товаров по ценам, приближенным к стоимости. В этот период развития производственных отношений еще не происходит обособления себестоимости от стоимости товара. Товаром становится не только продукт производства, но и рабочая сила, земля.

Себестоимость как экономическая категория воспринималась как обособившая часть стоимости продукта или как денежное выражение затрат на потребление средств производства и на оплату труда.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделена в управленческий учет, призванный представлять информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей системы бухгалтерского учета.

Актуальность темы

состоит в том что, себестоимость продукции является важнейшим показателям производственно-хозяйственной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрихозяйственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости; определения цен на продукцию; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Цель работы является изучение теоретических аспектов методов и систем учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, а также рассмотрения порядка их формирования на предприятии.

Задачами работы являются:

— рассмотрение учета затрат и калькулирование в системе управлениясебестоимостью продукции;

— рассмотрение основных принципов и методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;

— рассмотрение порядка организации бухгалтерского учета на ОАО «Ливгидромаш»;

— рассмотрение порядка организации учета затрат на производство продукции на ОАО «Ливгидромаш»;

— рассмотрение порядка учета затрат по центрам ответственности на ОАО «Ливгидромаш»;

— рассмотрение порядка калькулирование себестоимости продукции позаказным методом на ОАО «Ливгидромаш»;

— разработка рекомендации по совершенствованию учета затрат и себестоимости продукции на ОАО «Ливгидромаш».

Объектом исследования является ОАО «Ливгидромаш».

Предмет исследования — система учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) на ОАО «Ливгидромаш».

Методологической базой является законодательство РФ, данные статистики, изучение российской литературы в области учета затрат и калькулирование себестоимости, а также данные ОАО «Ливгидромаш».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависит финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Понятие «себестоимость», как и другие категории себестоимости, относится к экономическим категориям, основное содержание которых представляет собой теоретические выражения, абстракции действительных в развитии, реально существующих общественных, экономических отношений. Абстракция при этом выступает как непременное условие научного исследования и как необходимая ступень в познании действительности.

В период развития отечественной экономики была принята общая точка зрения, что себестоимость выражает социалистические производственные отношения, представляя собой стоимость форме обособившуюся часть стоимости продуктов производства. Поэтому категория себестоимости рассматривалась в экономической литературе того времени как затраты живого и отечественного труда предприятия в денежной форме.

Себестоимость как экономическая категория в работах по политической экономики и общеэкономическим вопросам воспринималась в основном как обособившаяся часть стоимости продукта или как денежное выражение затрат на потребление средства производства и на оплату труда.

Себестоимость — это показатель, используемый в практики прогнозирования, учета, калькулирования и анализа. Себестоимость — это часть стоимости, выраженная в денежной форме, связанная с изготовлением и реализацией продукции, или денежное выражение затрат на потребление средства производства и на оплату труда.

Объектами себестоимости продукции являются следующие показатели: полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементом затрат, затраты на рубль продукции, себестоимость отдельных изделий; затраты по центрам ответственности.

Калькулирование себестоимости продукции позволяет определить базу для ценообразования и доходности производства продукции, изыскать возможности снижения себестоимости продукции, роста рентабельности ее производства, повышения конкурентоспособности предприятия, организовать внутрипроизводственные экономические отношения на основе соизмерения затрат, ресурсов, труда и его результатов.

Калькуляции разрабатываются как составная часть плановых расчетов и учетной информации. Для целей оперативного контроля затрат и наблюдения за рентабельностью продукции плановые фактические калькуляции составляются, как правило, ежемесячно, либо при стабильных условиях производства за более продолжительные периоды.

Объектами себестоимости продукции являются следующие показатели:

— полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементом затрат;

— затраты на рубль продукции;

— себестоимость отдельных изделий;

— затраты по центрам ответственности.

Источником информации служит «отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расхода.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия и т. д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработанной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда.

Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т. е. по статьям калькуляции, указывает куда, и на какие цели в каких размерах израсходованы ресурсы.

Калькулирование — это система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции.

В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость продукции.

Себестоимость продукции составляют выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

В зависимости от того, какие затраты включены в себестоимость продукции, выделяют следующие виды себестоимости: цеховая, производственная, полная. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляции.

Объектами калькулирования могут быть продукт, часть продукта, группа однородных продуктов (продуктовое направление), группа одноименных продуктов (серия), набор продуктов (заказ), причем как по затратам производства в целом (законченные обработкой), так и по отдельным производственным операциям (переделам, стадиям, фазам).

Калькуляционная единица служит количественным измерителем объекта калькулирования.

Различают следующие виды калькуляционных единиц: натурально количественные, условно — натуральные, условные калькуляционные (единицы, предусматривающие определенное содержание полезного вещества в продукте), стоимостные, единицы работы персонала или средств труда (человеко — час, машино — день, тонно — километр).

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисление на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расхода на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные и коммерческие расходы.

Научно обоснованное калькулирование себестоимости продукции необходимо для правильного установления цен на продукцию, определения рентабельности и эффективности производства.

Калькулирование используется для экономического анализа себестоимости и выявления резервов ее снижения, планирования издержек, оценка деятельности структурных подразделений.

Объектами себестоимости продукции являются следующие показатели: полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементом затрат, затраты на рубль продукции, себестоимость отдельных изделий; затраты по центрам ответственности.

Калькулирование себестоимости продукции позволяет определить базу для ценообразования и доходности производства продукции, изыскать возможности снижения себестоимости продукции, роста рентабельности ее производства, повышения конкурентоспособности предприятия, организовать внутрипроизводственные экономические отношения на основе соизмерения затрат, ресурсов, труда и его результатов.

Калькуляции разрабатываются как составная часть плановых расчетов и учетной информации.

Для целей оперативного контроля затрат и наблюдения за рентабельностью продукции плановые фактические калькуляции составляются, как правило, ежемесячно, либо при стабильных условиях производства за более продолжительные периоды.

Таким образом, себестоимость является одним из основных экономических показателей, который ставят в прямую зависимость расходы экономического субъекта от получаемых доходов.

Поэтому данной категории уделялось особое внимание в экономики. Однако надлежащая организация работы на принципах расширенного воспроизводства возможна только в условиях рыночных отношений, она практически невозможна без планирования и учета себестоимости производимой продукции.

В зависимости от типа хозяйственной операций различают себестоимость производственную и себестоимость заготовительную, иди покупную.

В первом случае уместно использование категории себестоимости продукции (работ, услуг), во втором — категории себестоимости приобретенных активов. В российском учете различают два вида себестоимости — фактическую себестоимость (первоначальную стоимость) и текущую себестоимость (восстановительную стоимость), что нашло отражение в Концепции бухгалтерского учета и отчетности в рыночной экономике России.

В процессе калькулирования решаются следующие вопросы: распределение производственных затрат по видам продукции; определение суммарных затрат на производство каждого вида готовой продукции и себестоимости единицы изделий. Поэтому калькулирование как способ расчета играет важную роль в управлении и учете затрат на производство.

1.2 Основные принципы и методы учета затрат напроизводство и калькулирование себестоимостипродукции

Организация учета затрат на производство продукции основано на следующих принципах [13]:

— неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

— полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

— правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

— разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;

— регламентация состава себестоимости продукции.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.

Регламентирующую роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов, отчислений на социальные нужды.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

Объекты калькуляции — отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией. Выделяют следующие виды калькуляции [11]: плановую; сметную; нормативную; отчетную или фактическую.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал).

Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода, сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат).

Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе его работы. В условиях инфляции и роста цен на сырье, материалы, топливо текущие нормы затрат в начале года, как правило, ниже средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, выше.

Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, ниже плановой, а в конце года — выше.

Отчетные или фактические калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами.

Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, от его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

И тут бухгалтер сталкивается с тремя особенностями [10]:

— необходимостью и возможностью группировки затрат исходя из особенностей технологических процессов;

— ожиданием получить полную или сокращенную (неполную) себестоимость (директ-костинг);

— требованиями, связанными с исчислением фактической или нормативной себестоимости.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Метод калькулирования — система приемов, используемых для начисления себестоимости калькуляционной единицы.

На промышленных предприятиях применяют следующие методы [13]: нормативный; позаказный; попередельный; попроцессный.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной продукции.

Сущность: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам; обусловлено ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно — технических мероприятий. Фактическая себестоимость определяется как произведение затрат нормативных, величины отклонения от норм и величины изменения норм При позаказном методе объектом учета калькулирования выступает отдельный производственный заказ.

Под заказом понимают сложное изделие (его агрегаты, узлы) в единичном производстве, небольшие партии одинаковых изделий в мелкосерийном производстве, а также отдельные виды работ (ремонтные, строительно-монтажные и др.).

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический учет (карту) с указанием кода заказа, который проставляется на всех первичных документах.

Прямые затраты относятся на заказ путем группировки первичных документов по начислению заработной платы, расходы материалов. Косвенные затраты учитываются по статьям затрат, местам возникновения, центрам затрат и затем распределяются между отдельными заказами в порядке, принятом на данном предприятии. После выполнения заказа на основе фактических затрат составляется отчетная калькуляция.

Попередельный метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов).

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода.

При первом варианте движение полуфабрикатов не отражается, себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела.

Попроцессный (простой) метод применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).

Себестоимость единицы продукции (например, 1 т. угля) определяется делением затрат на количество продукции.

Таким образом, нужно поставить акцент на том что, методы и принципы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) определяются в основном целями расчетов, особенностями технологии производства, объемом производства, номенклатурой производимой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и организацией производства.

1.3 Организация бухгалтерского учета на ОАО"Ливгидромаш"

ОАО «Ливгидромаш» — крупнейший в России и СНГ производитель насосного оборудования, являющийся правопреемником производственного объединения ПО «Ливгидромаш», основанного в 1947 году.

Существующая организационноправовая форма предприятия — открытое акционерное общество «Ливенское производственное объединение гидравлических машин» зарегистрировано Постановление Главы администрации г. Ливны от 30.09.92 № 513. Свидетельство № 142 серия А.

Общество является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ. Оно имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, разрешенных федеральными законами. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами.

Целью общества является получение прибыли. Для достижения поставленной цели осуществляются следующие виды деятельности: проектная, научно-исследовательская, производство насосного оборудования, производство народного потребления, торговая, сбытовая, организация и проведение выставок, ярмарок, аукционов, торгов.

Уставный капитал ОАО «Ливгидромаш» составляет 28 216 тыс. руб.

За время существования на предприятии сложился высококвалифицированный трудовой коллектив и опытный административноуправленческий аппарат. Большое внимание уделяется подготовке и обучению молодежи в институтах и техникумах по направлению предприятия.

Учетная политика в изучаемом периоде не имеет принципиальных различий (Приложение Д).

Бухгалтерский учет в ОАО «Ливгидромаш» ведется согласно:

— Федерального Закона № 129 ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете» с учетом изменений ФЗ № 123 от 23.07.98 г., 32 ФЗ от 28.03.02 г.;

— «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий» и инструкций по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ № 94 Н от 31.10.2000 г. с дополнениями; рабочий план счетов ОАО «Ливгидромаш» (Приложение Е);

— «Положения по бухгалтерскому учету», «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина № 43н от 6 июля 99 г.;

— Учетная политика организации ПБУ 1/98, утв. Минфином РФ № 60н от 9.12.98 г. В редакции приказа от 30.12.99 г. Минфина РФ № 107;

— Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ № 44 от 9 июня 2001 г.;

— Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ № 26н от 30 марта 2001 г.;

— Налогового кодекса ч.1, ч. II, с дополнениями и изменениями;

— Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.;

— Постановления Правительства РФ № 1 от 01.01.02 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

— Методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости продукции в машиностроении Минэкономики РФ, 1998 г.

В связи с вводом в действие гл. 25 НК РФ на ОАО «Ливгидромаш» в 2002 году была разработана учетная политика бухгалтерского учета, сближенная с налоговой учетной политикой, а именно:

— амортизация объектов основных средств производится линейным способом, ускоренная амортизация не применяется;

— учет материальных ценностей осуществляется с применением счета 16 «Отклонения в себестоимости материальных ценностей»;

— при отпуске материальных ценностей в производство оценка их производится по средней себестоимости;

— себестоимость товарной продукции по объектам калькулирования производится по прямым затратам;

— суммы косвенных расходов на производство и реализацию продукции, работ и услуг («Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы»), осуществленных в отчетном периоде в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации продукции данного отчетного периода и не участвуют в калькулировании себестоимости объектов учета (ст. 318 НК РФ);

— себестоимость готовой продукции и незавершенного производства оценивается по прямым затратам (п. 64 «Положения по ведению бухучета» пр. 3411 от 29.07.98 г.);

— учет суммы НДС, подлежащего налоговому вычету по материальным ценностям, работам, услугам, используемым при производстве экспортной продукции, ведется пропорционально удельному весу экспортной выручки в общем объеме, выручки от реализации продукции, работ, услуг;

— распределение и использование прибыли производится согласно учредительным документам, решениям Совета директоров ОАО «Ливгидромаш» и собрания акционеров;

— НДС для целей налогообложения исчисляется по оплате, налог на прибыль по начислению;

— в качестве регистров налогового учета используется регистры бухгалтерского учета и самостоятельно разработанные формы.

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Ливгидромаш» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. Структура бухгалтерского аппарата предприятия представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 — Структура бухгалтерского аппарата ОАО «Ливгидромаш»

Как видно на рисунке 1, в состав бухгалтерии ОАО «Ливгидромаш» входят следующие группы:

— материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. В этой же группе, как правило, ведется учет основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

— группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом, внебюджетными фондами;

— производственно-калькуляционная группа, где ведется учет затрат на производство, калькулируется себестоимость продукции, составляется отчетность о производстве;

— группа учета готовой продукции, где осуществляется учет готовой продукции на складах и ее реализации;

— общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

Кроме того, в состав бухгалтерии предприятия входят группы капитального строительства и жилищно-коммунального хозяйства.

В настоящее время в ОАО «Ливгидромаш» применяется журнально-ордерная форма учета.

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

— применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

— совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

— объединение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

— сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Журналы-ордера представляют собой сводные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются они на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов.

Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Как правило, журналы-ордера имеют различную форму.

Запись в журналы-ордера производят ежедневно непосредственно с первичных документов.

В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале.

Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги и журналов-ордеров.

Схема записей при журнально-ордерной форме учета на ОАО «Ливгидромаш» представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 — Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета на ОАО «Ливгидромаш»

Применение журнально-ордерной формы, представленной на рисунке 2, позволяет предприятию значительно уменьшить трудоемкость учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

Рассчитаем показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Ливгидромаш» и сведем в таблицу приложения А. Данный анализ проведем, используя годовую бухгалтерскую отчетность за 2008 — 2009 гг. (Приложения В, Г).

Проанализируем показатели таблицы приложения А.

В изучаемом периоде выручка от реализации и себестоимость реализации продукции, работ, услуг снизилась в 2009 году по сравнению с 2008 на 172 291 тыс. руб. (11,04%). Уровень себестоимость реализации продукции, работ, услуг в выручке от реализации тоже снижается, следовательно, ОАО «Ливгидромаш» получает меньший размер прибыли от продаж. Валовая прибыль снизилась на 20 253 тыс. руб. (4,14%) в 2009 г. по сравнению с 2008 г.

Коммерческие расходы снизились на 4210 тыс. руб. (6,59%) в 2009 г. Управленческие расходы тоже возросли в 2009 г. на 5895 тыс. руб. (2,56%) по сравнению с 2008 г.

Прибыль от продаж, как ранее отмечалось, снижается в 2009 г. на 21 938 тыс. руб. (11,23%). Это отрицательно влияет на деятельность предприятия. Прочие доходы в изучаемом периоде снижаются на 85 814 тыс. руб. (67,78%), расходы также возрастают на 70 065 тыс. руб. (44,25%).

Прибыль до налогообложения в 2009 г. снижаются на 52 055 тыс. руб. (35,77%) по сравнению с 2008 г. Уровень рентабельности значительно снижается. Чистая прибыль предприятия также снижается на 35 607 тыс. руб. (35,09%) в 2009 г. по сравнению с 2008 г.

От всех этих показателей зависит и фонд оплаты труда на ОАО «Ливгидромаш». Он снижается в 2008 г. на 90 434 тыс. руб. (23,57%). Также из анализа видно, что среднесписочная численность персонала к 2009 году снижается. Размер среднемесячной заработная плата к 2009 г. также снижается на 2224 тыс. руб. (15,08%).

Таким образом, бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Ливгидромаш» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. В настоящее время в ОАО «Ливгидромаш» применяется журнально-ордерная форма учета. Технико-экономические показатели свидетельствуют о некотором спаде в деятельности предприятия ОАО «Ливгидромаш» в изучаемом периоде, так как наблюдается значительное снижение прибыли от продаж. Основная причина такого явления — увеличение себестоимости продукции.

Итак, ст. 235 Налогового Кодекса РФ установила несколько категорий налогоплательщиков единого социального налога. Это, во-первых, лица, производящие выплаты физическим лицам: организации: индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. Во-вторых, налогоплательщиками признаются: индивидуальные предприниматели; адвокаты. В-третьих, налогоплательщиками налога являются: члены крестьянских (фермерских) хозяйств.

Налогоплательщики и объект налогообложения строго определены ст. 235 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 31.12.2001 г. № 198 -ФЗ и от 29.05.2002 г. № 57 — Ф3). Из анализа норм права, можно сделать выводы о том, доходы от таких видов деятельности членов зарегистрированных родовых, семейных общин малочисленных народов Севера подлежат освобождению от единого социального налога.

Следовательно, суммы неподлежащие налогообложению определены ст. 238 НК РФ имеют некоторые неточности и требуют дальнейшего реформирования. В соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ организации являются плательщиками единого социального налога (ЕСН), который предназначен для мобилизации средств с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Ставки налога установлены законом в зависимости от размера налоговой базы на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд как соответствующая процентная доля налоговой ба Единый социальный налог начисляется по каждому физическому лицу нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период. Учет расчетов предприятия с государственными внебюджетными фондами по ЕСН ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; по кредиту, которого производятся начисления в фонды, по дебету погашение задолженности. Счет 69 — пассивный, балансовый, расчетный, имеет соответствующие субсчета.

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Ливгидромаш» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. В настоящее время в ОАО «Ливгидромаш» применяется журнально-ордерная форма учета. Технико-экономические показатели свидетельствуют о некотором спаде в деятельности предприятия ОАО «Ливгидромаш» в изучаемом периоде, так как наблюдается значительное снижение прибыли от продаж. Основная причина такого явления — увеличение себестоимости продукции.

2. МЕТОДИКА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

2.1 Организация учета затрат на производство продукциина ОАО «Ливгидромаш»

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя находящиеся в его распоряжении ресурсы, формирует себестоимость изготавливаемой продукции, что, в конечном счете, при прочих равных условиях определяет финансовый результат его работы.

Основополагающим нормативным документом, определяющим организацию учета производственных издержек, является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Для учета затрат на производство типовым Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:

— 20 «Основное производство» — активный калькуляционный;

— 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — активный инвентарный;

— 23 «Вспомогательные производства» — активный калькуляционный;

— 25 «Общепроизводственные расходы» — активный собирательно-распределительный;

— 26 «Общехозяйственные расходы» — активный собирательно-распределительный;

— 28 «Брак в производстве» — активный калькуляционный;

— 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — активный калькуляционный.

На организацию учета производственных затрат на предприятии большое влияние оказывает классификация затрат по определенным признакам.

В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты, а от способа включения в себестоимость продукции — прямые и косвенные.

Переменные — это такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относятся, в частности, затраты на материалы и оплату труда.

Условно-постоянными считаются затраты, которые при изменении объема производства или совершенно не меняются (например, амортизационные отчисления, отчисления в ремонтный фонд) или меняются незначительно (например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Прямые затраты обусловлены технологическим процессом изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг и подлежат прямому включению в состав производственных затрат конкретных видов изделий (работ, услуг) по дебету счета 20: расход материалов и топлива на технологические цели (кредит счета 10),

Косвенные затраты связаны с организацией управления производственным процессом предприятия. В себестоимость конкретных видов продукции, их включают пропорционально какой — либо базе распределения, установленной отраслевой инструкцией по планированию, учету и калькулированию (например, пропорционально оплате труда, прямым затратам). К ним относятся общепроизводственные (счет 25) и общехозяйственные (счет 26) расходы. Исходя из сложившейся отечественной практики бухгалтерского учета, в зависимости от состава затрат различают следующие виды себестоимости продукции: цеховая (прямые затраты плюс общепроизводственные расходы) и полная (производственная себестоимость продукции плюс коммерческие расходы).

В условиях развивающихся рыночных отношений согласно требованиям международной практики бухгалтерского учета затраты подразделяют на расходы, обусловленные производством продукции (производственные затраты), и расходы, обусловленные отчетным периодом (месяцем), в котором они возникли (периодические затраты).

К производственным относятся все прямые затраты (учитываемые непосредственно на счете 20) и общепроизводственные (учитываемые на счете 25), а к периодическим — расходы на управление предприятием (общехозяйственные — счет 26) и сбытовые (коммерческие расходы — 43).

Затраты на продукт возникают в процессе производства и включаются в себестоимость проданной продукции. Деление затрат на продукт и период существенно различается по сферам деятельности — производству, торговле и оказанию услуг. ОАО «Ливгидромаш» включает: прямые материальные затраты, заработанная плата производственных рабочих, косвенные производственные затраты. Все они являются основой создания нового актива, входят вначале в себестоимость незавершенного производства, а затем в себестоимость готовой продукции, подготовленной к продаже. Поскольку период продажи готовой продукции может не совпадать с периодом, в котором она произведена, затраты на продукт, которые имели место в течении производственного цикла, превращаются в себестоимость проданной продукции в момент признания выручки от продаж. Схема формирования затрат на продукцию в ОАО «Ливгидромаш» представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 — Схема определения затрат на продукцию ОАО «Ливгидромаш»

Эти затраты включают производственные затраты, которые относятся к законченной производством продукции. Они формируют производственную себестоимость готовой продукции и стоимость незавершенного производства. Себестоимость единицы продукции рассчитывается путем деления производственной себестоимости готовой продукции на количество произведенной продукции. В свою очередь себестоимость произведенной продукции формирует себестоимость проданной (реализованной) продукции и изменяет остаток стоимости готовой продукции на складе.

2.2 Учет затрат по центрам ответственности на ОАО"Ливгидромаш"

В мировой учетной практике применяются в основном два направления учета отклонений от стандартов, бюджетов, планов.

Первое направление основано на отражении отклонений в системном бухгалтерском учете на базе использования соответствующих счетов синтетического и аналитического учета, анализа на этих счетах со значительной степенью детализации и последующего списания на счета реализации или результатов и в целом позволяет создать эффективный механизм контроля за уровнем затрат, доходов и результатов.

Второе направление базировалось на принципах отражения отклонений в первичной документации и учетных регистрах без использования системы соответствующих синтетических и аналитических счетов и ограничивалось только затратами. Основой этого направления был отечественный нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Системной направленности на конечный результат, соизмерение отклонений от нормативов и планов по местам возникновения (центрам ответственности) не проводилось.

В настоящее время в рамках действующего Плана счетов, возможно, организовать учет отклонений таким же способом. Для формирования отчета по исполнению бюджета фактические значения могут формироваться на счетах бухгалтерского учета, а отклонения выявляться внесистемным методом путем сравнения фактических и бюджетных данных. При этом необходимо выделять для каждого вида центра ответственности и соответствующего бюджета синтетические и аналитические счета. Так, для учета по центрам ответственности предлагается следующая группировка синтетических счетов (таблица 1).

Корреспонденция счетов по учету затрат (расходов), доходов, инвестиций, выявлению результатов в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с принятой методологией учета. Организация учета отклонений по центрам ответственности представлена в таблице 1.

Таблица 1

Группировка синтетических счетов для организации учета по центрам ответственности

Данные счета используются до пуска объекта в эксплуатацию. После пуска объекта и получения результатов деятельности должны использоваться такие же счета, как для центров прибыли, чтобы сопоставь оценки эффективности инвестиций. При необходимости в синтетические счета центров затрат вводятся аналитические счета дня детализации выделенных центров ответственности.

Для эффективного функционирования этой системы учета необходимо соблюдать следующие условия:

— выделение для каждого центра ответственности синтетического или аналитического счетов, которые могут быть привязаны к действующему Плану счетов бухгалтерского учета или ориентироваться на применение специальных счетов управленческого учета;

— ужесточение требований к оформлению первичной документации: точность формулировки операции и возможность ее идентификации с центром ответственности, соблюдение принципов кодирования;

— своевременность обработки первичной документации;

— перераспределение затрат при оказании взаимных услуг подразделениями;

— обязательное использование компьютерной техники, прикладных бухгалтерских программ.

Организация системы учета предполагает специальную кодировку доходных и расходных статей соответствующих бюджетов с целью составления отчета по исполнению бюджета и аналитического отчета.

В бюджетах для аналитических целей выделяются два основных классификационных признака затрат, поэтому целесообразно ввести дополнительную шифровку по этим основаниям. Каждой статье затрат присваивается два дополнительных признака:

— первый: переменные затраты; постоянные затраты;

— второй: контролируемые затраты; неконтролируемые затраты.

Кроме кодировки бюджетных затрат, следует ввести кодировку дохода для бюджета продаж (обычная деятельность) и других бюджетов, имеющих статьи дохода (операционного, внереализационного, чрезвычайного).

Такая кодификация незначительно усложнит работу бухгалтерии, но обеспечит бухгалтера-аналитика всей необходимой информацией. Признаки статей затрат и доходов определяются им при формировании бюджетов.

Таким образом, кодировка в системе бюджетирования предполагает выделение к основному балансовому счету нескольких уровней аналитичности: 1-й уровень — центр ответственности, 2-й — место формирования затрат, 3-й — статью дохода, 4-й — статьи затрат, 5-й — первый классификационный признак затрат, 6-й уровень — второй классификационный признак затрат.

Преимущество рассмотренного варианта учета состоит в том, что он не нарушает целостности системы учета, обеспечивая тождественность данных управленческого и бухгалтерского учета и соответственно возможность контроля, и не усложняет учетную систему, делая доступной информацию для внутренних пользователей. В то же время этот вариант имеет и существенные недостатки. Во-первых, контроль возможен только внесистемным способом, во-вторых, процесс выборки данных из бухгалтерского учета, расчет отклонений достаточно трудоемки и затраты могут превышать ожидаемую выгоду, в-третьих, бюджетный контроль возможен только заключительный, по истечении определенного времени, после обработки всех данных первичных документов.

Рисунок 4 — Схема организации учета отклонений по центрам ответственности (традиционный вариант).

Для повышения результативности бюджетного контроля и анализа необходимо в Плане счетов предусмотреть счета отклонений, в частности, бюджетов. Но для этого не обязательно вводить западную систему управленческого учета. Разработанный нами вариант учета в системе бюджетирования предусматривает учет бюджетных отклонений системным методом, не нарушая принятую методологию отечественного бухгалтерского учета.

С этой целью, следует ввести в План счетов новые синтетические счета управленческого учета: счет 36 «Отклонения по бюджетам затрат (ЦО затрат)», счет 37 «Отклонения по бюджету продаж (ЦО дохода)», счет 38 «Отклонения по налогам с выручки».

Счет 36 «Отклонения по бюджетам затрат (ЦО затрат)» — несальдовый, регулирующий. По кредиту учитывается общая сумма бюджетных затрат по центру ответственности, по дебету — фактические затраты по центру ответственности. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами определяет величину бюджетных отклонений: при превышении дебетового оборота — неблагоприятное отклонение, при превышении кредитового оборота — благоприятное отклонение. Выявленное отклонение списывается на соответствующие балансовые синтетические счета согласно принятой методологии учета.

К данному счету при необходимости можно открывать аналитические счета по видам центров ответственности разного порядка. Так, возможна следующая классификация с использованием аналитических счетов 1-го порядка:

— счет 36−1 — бюджет затрат (ЦО затрат для основного производства);

— счет 36−2 — бюджет затрат (ЦО затрат для вспомогательного производства);

— счет 36−3 — бюджет затрат (ЦО затрат для общепроизводственных расходов);

— счет 36−4 — бюджет затрат (ЦО затрат для общехозяйственных расходов);

— счет 36−5 — бюджет затрат (ЦО дохода для коммерческих расходов);

— счет 36−6 — бюджет затрат (для ЦО инвестиций).

При учете движения готовой продукции с использованием счета 40 в качестве нормативных затрат могут использоваться бюджетные затраты, что не изменяет в целом принятую методологию учета.

Необходимо учитывать также особенность использования счета 36 «Отклонения по бюджету затрат (ЦО затрат)» для выявления отклонений по центру ответственности инвестиций (ЦО инвестиций). Для этого целесообразно к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыть субсчета: 84−1 «Нераспределенная прибыль полученная», 84−2 «Нераспределенная прибыль к использованию», 84−3 «Нераспределенная прибыль в обращении».

Для выявления отклонений по бюджету закупок материально-производственных запасов действующим Планом счетов предусмотрено выявить отклонения между фактическими и нормативными значениями, в качестве которых могут выступать бюджетные показатели, и использовать традиционную технологию учета (счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).

Счет 37 «Отклонение по бюджету продаж (ЦО дохода)» — несальдовый, регулирующий. По дебету учитывается выручка от продаж (доход от обычной деятельности) по бюджету, по кредиту — фактическая выручка от продаж с учетом налогов. Разница между кредитовым и дебетовым оборотами определяет величину бюджетных отклонений по продажам: в случае превышения дебетового оборота — неблагоприятное, кредитового благоприятное. Выявленное отклонение списывается согласно принятой методологии на счет 90 «Продажи» прямой записью или методом «красное сторно». К данному счету можно открывать аналитические счета в разрезе номенклатуры изделий и ассортиментных групп.

Счет 38 «Отклонение по налогам с выручки» — несальдовый, регулирующий. По дебету счета учитывается сумма налогов с выручки согласно бюджету, по кредиту — сумма налогов с фактической выручки.

Разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами определяет величину бюджетных отклонений по налогам с выручки. Выявленное отклонение на счете 38 списывается на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» прямой записью или методом «красное сторно» в зависимости от знака отклонений.

К данному счету можно открывать аналитические счета и субсчета в разрезе налоговых платежей с выручки (НДС, налог с продаж, акциз и т. д.).

2.3 Калькулирование себестоимости продукции позаказным методом на ОАО «Ливгидромаш»

На промышленном предприятии ОАО «Ливгидромаш» применяется позаказной метод учета затрат и калькулирования себестоимости.

Позаказный метод калькулирования себестоимости используется на ОАО «Ливгидромаш» при изготовлении уникальной или выполняемой по специальному заказу продукции.

Сущность состоит в том, что затраты на производство учитываются на изделие или группу изделий, входящих в заказ.

Фактическая себестоимость определяется по окончании изготовлении изделий или выполнения работ путем суммирования всех затрат по данному заказу. Себестоимость единицы продукции по заказу определяется путем деления общей суммы затрат на количество выпущенных изделий.

Этапы формирования себестоимости при позаказном методе калькулирования представлен на рисунке 5.

Выпуск крупного заказа требует серьезных материальных, трудовых и иных затрат, но даже ими нельзя полностью загрузить производственные мощности ОАО «Ливгидромаш». Потому одновременно выполняется несколько заказов в ограниченном количестве.

Рисунок 5 — Схема позаказного метода учета и анализа затрат При этом методе все прямые затраты (затраты основных материалов, оплата труда производственных рабочих с начислениями) учитываются по каждому индивидуальному заказу. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленным порядком распределения.

Объектом учета и калькулирования затрат является производственный заказ, фактическая себестоимость которая определяется после его завершения. Под заказом понимается заявка клиента на определенное количество изготовленных специально для него изделий. До момента передачи заказа и полного расчета с клиентом все производственные затраты (включая общепроизводственные накладные расходы), относящие к нему, считаются незавершенным производством.