Бухгалтерский учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности

Необходимо отметить, что поскольку действующим законодательством не определены порядок создания, сроки создания, порядок определения величины резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, то все вышеуказанные положения должны быть закреплены в учетной политике организации.

При отнесении к расходам убытков в виде сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также сумм других долгов, нереальных ко взысканию, налогоплательщикам следует учитывать, что вышеназванные задолженности списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно либо на счет средств резервов по сомнительным долгам, либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.

Как следует из вышерассмотренного порядка создания резерва по сомнительным долгам, в организации должен быть обеспечен аналитический учет задолженностей в рамках отдельного договора. Это потребует координации действий бухгалтерской и юридической службы предприятия. Но с точки зрения оптимизации налогообложения в условиях применения метода начисления экономическая выгода от создания данного вида резервов очевидна, поскольку позволяет:

списывать суммы безнадежного долга в уменьшение налогооблагаемой прибыли ранее, чем это предусмотрено ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, устанавливающей общий срок исковой давности три года;

уменьшать налоговую базу с начала налогового периода, не допуская тем самым излишней переплаты в бюджет сумм налога на прибыль;

снижать налоговую нагрузку в части налога на прибыль в течение всего налогового периода.

Формируя резерв по сомнительным долгам, организация уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль, перенося их на более поздние сроки, и в результате сберегает оборотные активы.

Однако создание резерва смягчает отрицательные последствия списания безнадежных долгов, но не устраняет их. Поэтому предприятиям необходима взвешенная политика финансовых взаимоотношений с заказчиками: предоставлять отсрочку или рассрочку платежа только при наличии уверенности в надежности заказчика; вести картотеку заказчиков и следить за динамикой их финансового состояния; при отсутствии информации от заказчика требовать предоплаты или поручительства.

При управлении кредиторской задолженностью применяются те же методы, что и при управлении долгами дебиторов.

Если между предприятиями существуют взаимные обязательства, то уменьшить кредиторскую задолженность поможет зачет взаимных требований (ст. 410 ГК РФ).

Прекратить обязательство можно, произведя новацию долга (п. 1 ст. 414 ГК РФ). Например, подрядчик выполнил работы по договору подряда. Вместо того чтобы их оплатить, заказчик заключает с подрядчиком соглашение, по которому выполненные работы будут оплачиваться поставкой товаров. Новация не допускается в отношении обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, по уплате алиментов.

Организация может пытаться перевести долг кредитору на третье лицо, которое имеет перед ним дебиторскую задолженность. При переводе долга обязательство остается неизменным, но к новому должнику переходят все обязанности прежнего должника. Перевод осуществляется с согласия кредитора (п. 1 ст. 391 ГК РФ), у которого есть возможность убедиться в платежеспособности нового должника. Необходимо помнить, что соглашение о переводе долга — трехсторонний договор, который должен иметь ту же форму, что и первоначальная сделка. При этом нельзя перевести на другое лицо обязательство, исполнение которого требует непременного наличия лицензии на соответствующий вид деятельности.

Если сроки погашения задолженности наступили, но существует дефицит ликвидности, можно вести с кредитором переговоры об их изменении (переносе). Соглашение о реструктуризации долга предоставляет дополнительное время для изыскания финансовых ресурсов, освобождает от уплаты штрафных санкций и на какой-то период отодвигает принудительное взыскание задолженности, в том числе за счет имущества.

Перенос сроков представляет собой рассрочку оплаты долга под некоторые проценты. Однако реструктуризация может быть сопряжена с установлением дополнительных гарантий кредитору, в частности обеспечительных мер. Нередко в обеспечение исполнения обязательств кредиторы требуют оформить залог ценных бумаг, недвижимости (ипотеки), предоставить поручительства третьих лиц.

Таким образом, для совершенствования учета расчетов с дебиторами и кредиторами в анализируемой организации целесообразно предложить следующие мероприятия:

усиление контроля со стороны главного бухгалтера за своевременным и правильным оформлением первичной учетной документации;

укрепление расчетной и платежной дисциплины.

использование плановых платежей;

использование векселей для оплаты работ и услуг;

использование чековой формы расчетов без депонирования средств;

использование для автоматизации учета дебиторской и кредиторской задолженностей современного программного обеспечения;

осуществление планирования дебиторской и кредиторской задолженностей;

создание резерва по сомнительным долгам.

Реализация предложенных направлений совершенствования учета расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии позволит рационально организовать данный участок учетной работы в ЗАО «Лидер-Инвест».

ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ В ЗАО «ЛИДЕР-ИНВЕСТ»

3.

1. Планирование аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами в исследуемой организации

ЗАО «Лидер-Инвест» самостоятельно выбирает аудиторскую фирму для проведения аудиторской проверки. С этой целью в ЗАО «Лидер-Инвест» составляют и направляют аудиторской фирме официальное именное письмо-предложение о проведении аудита.

Официальным ответным документом, устанавливающим взаимоотношение между ЗАО «Лидер-Инвест» и аудиторской организацией, является письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

После подписания письма-обязательства заключается между заинтересованными сторонами договор на проведение аудита.

Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом. Только в результате предварительного изучения экономического субъекта можно определить примерный объем и трудоемкость предстоящих работ, а также продолжительность аудита.

В ходе предварительного ознакомления были изучены учредительные документы, учетная политика ЗАО «Лидер-Инвест», были проведены беседы со специалистами организации. С целью выявления масштабов деятельности и результатов работы предприятия за исследуемый период были изучены отдельные показатели отчетности.

В ходе аудиторской проверки аудиторы должны установить достоверность отчетности не с абсолютной точностью, а во всех существенных отношениях. Поэтому при планировании аудита рассчитывается уровень существенности.

В настоящее время при расчете уровня существенности аудиторы принимают за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности организации (базовые показатели бухгалтерской отчетности).

Для нахождения уровня существенности используют таблицу 9.

Таблица 9

Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ЗАО «Лидер-Инвест» за 2011 год Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб. Доля (%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. 1 2 3 4 Валовой объем реализации без НДС 72 603 5 3630,15 Себестоимость продаж 7127 10 712,7 Дебиторская задолженность 38 988 2 779,76 Кредиторская задолженность 75 396 2 1507,92 Валюта баланса 113 875 2 2277,5

Выполним необходимые расчеты.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(3630,15 + 712,7 + 779,76 + 1507,92 + 2277,5) / 5 = 1781,606 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на

(1781,606 — 712,7) / 1781,606×100% = 60,00%

Наибольшее значение отличается от среднего на

(3630,15 — 1781,606) / 1781,606×100% = 103,76%.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным (более 50%), принимаем решение отбросить значения 712,7 тыс. руб. и 3630,15 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(779,76 + 1507,92 + 2277,5) / 3 = 1521,73 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 1550 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(1550 — 1521,73) / 1521,73×100% = 1,85% ≈ 2%, что находится в пределах 20%.

Следующим этапом при планировании аудита является оценка аудиторского риска.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

а) внутрихозяйственный риск;

б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

Изучим и оценим каждый из этих рисков, присущих ЗАО «Лидер-Инвест».

Прежде всего, необходимо изучить особенности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ЗАО «Лидер-Инвест», с тем, чтобы определить степень доверия к учетной информации предприятия. Для этого разработаны тесты-вопросники, позволяющие оценить эффективность и выявить «сильные» и «слабые» стороны указанных систем (Приложения 7). Ответить на вопросы тестов предложено руководителю организации, главному бухгалтеру и бухгалтеру расчетного стола ЗАО «Лидер-Инвест».

Тест проверки эффективности системы бухгалтерского учета дал 37,5% отрицательных ответов (3 / 8 * 100). Внутрихозяйственный риск, таким образом, равен 37,5%.

Тест проверки эффективности системы внутреннего контроля дал 50% отрицательных ответов (4 /* 8 * 100). Соответственно, устанавливаем значение риска средств контроля — 50%.

Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%, хотя каких-либо официальных норм предельного значения аудиторского риска ни международными стандартами аудита, ни федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, ни какими-либо другими официальными нормами не установлено.

При принятом значении аудиторского риска 5% риск необнаружения рассчитываем исходя из формулы:

Аудиторский риск (АР) = Внутрихозяйственный риск (ВХР)* Риск средств контроля (РСК)* Риск необнаружения (РН).

Отсюда риск необнаружения:

РН = АР/ВХР*РСК, РН = 0,05/0,375*0,50 = 0,27, т. е. риск необнаружения равен 27%. Это означает, что из 100 проверенных документов 27 могут содержать ошибки, но при этом будет сформировано верное аудиторское заключение.

Аудит осуществляется на плановой основе. Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, предусматривает подготовку общего плана и программы аудита.

В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита. На основании плана работ перед началом аудита руководителем бригады аудиторов составляется программа проверки, которая по существу является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых субъектах в соответствии с договором.

План и программа проведения аудита учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ЗАО «Лидер-Инвест» строились с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита охватывает следующие основные направления проверки:

правовая оценка договоров с дебиторами и кредиторами с позиций действующего законодательства;

организация первичного учета операций по расчетам с дебиторами и кредиторами;

организация бухгалтерского учета операций по расчетам с дебиторами и кредиторами;

организация налогового учета операций по расчетам с дебиторами и кредиторами.

Содержание плана и программы проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ЗАО «Лидер-Инвест» приведены в Приложении 8 и Приложении 9.

3.

2. Проведение аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами в исследуемой организации

В соответствии с разработанной программой проводился аудит расчетов с дебиторами и кредиторами в ЗАО «Лидер-Инвест».

Прежде всего, осуществлялась правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

В процессе проведения проверки были выявлены следующие нарушения и составлен рабочий документ аудитора (Приложение 10):

договор на ремонт производственного цеха № 17 от 12 января 2011 года заключен с ООО «Максус», не имеющим лицензию на строительно-монтажные работы, что в последующем может привести к признании сделки недействительной;

договор на поставку материалов для ремонта № 21 от 11 марта 2011 года с ООО «Мастер» заключен по доверенности, в которой не указана дата ее совершения, что признает доверенность, выданную для заключения договора ничтожной;

к договорам № 44 от 17 апреля 2011 года, № 71 от 12 сентября 2011 года на поставку материалов не приложены документы, подтверждающие их, что приводит к отсутствию оснований отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов с дебиторами и кредиторами использовались следующие методы сбора аудиторских доказательств.

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей. Основная цель — достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям за отчетный период. При проведении этой процедуры сверялись данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком. Затем проверялось наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке с использованием журнала регистрации поступивших счетов-фактур и книги покупок.

В результате проверки было выявлено, что к договорам № 44 от 17 апреля 2011 года с ООО «Макро» и № 71 от 11 сентября 2011 года с ЗАО «Тикси» на поставку материалов не приложены документы, подтверждающие их, что приводит к отсутствию оснований отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Проверка оперативности регистрации фактов поступления материалов. С помощью опроса работника по учету расчетов с дебиторами и кредиторами ЗАО «Лидер-Инвест» было выяснено, что порядок и сроки обработки поступивших на предприятие документов не установлены, их централизованная регистрация не ведется. Это свидетельствует о низкой степени внутреннего контроля на предприятии и приводит к нарушению бухгалтерского законодательства, а именно к несвоевременному оприходованию поступивших на предприятие товарно-материальных ценностей.

Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с дебиторами и кредиторами. Цель проведения этой процедуры — получение достаточного количества доказательств того, что весь массив первичной учетной документации имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). В результате проверки было выявлено, что на приходном ордере от 15 июля 2011 года на поступление материалов от ООО «Ретарт» отсутствует порядковый номер, в акте о приемке материалов № 5 от 12 января 2011 года отсутствуют указание должностей и расшифровки подписей лиц, составивших документ, в приходном кассовом ордере № 127 от 31 октября 2011 года отсутствуют подписи главного бухгалтера и кассира.

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах нацелена на получение достаточного количества доказательств того, что при принятии документа к учету были соблюдены следующие принципы:

было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета;

все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

все документы зарегистрированы своевременно;

все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции, и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

документ принят к учету единожды.

В процессе проверки нарушений выявлено не было.

Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации. Цель проведения данной процедуры — установить, соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве предприятия. В процессе проверки было выявлено, что на предприятии нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве и присутствует большой риск несанкционированного доступа к первичной учетной документации, так как они хранятся в незапираемых шкафах работников бухгалтерии. Это может привести как к утере документов, так и к различного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией, как то: приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов.

По результатам ранее проведенных процедур дальше осуществлялась детальная проверка оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с дебиторами и кредиторами. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций данного раздела учета использовались следующие аудиторские процедуры.

Проверка своевременности расчетов с дебиторами и кредиторами. Цель процедуры — проверка соблюдения расчетной дисциплины. Для достижения этой цели проводилась сверка платежных документов с условиями хозяйственных договоров.

Проверка реальности кредиторской и дебиторской задолженностей. Цель процедуры — достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Для достижения этой цели проводилась инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами в ЗАО «Лидер-Инвест». По результатам инвентаризации был составлен Акт инвентаризации расчетов с приложение справки по установленной форме. В ходе проверки нарушений выявлено не было.

Проверка расчетов по неотфактуренным поставкам. Цель процедуры — проверка отражения на счетах учета операций по получению товарно-материальных ценностей (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов было выявлено в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. Истребование документов по неотфактурованным поставкам производится на предприятии в течении 10 дней. Правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета в случаях расхождения в ценах и номенклатуре в поступивших документах и договорах не вызывают нареканий.

В процессе проверки расчетов с дебиторами и кредиторами по возникающим претензиям было выявлено, что в ЗАО «Лидер-Инвест»:

все претензии учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

претензия предъявляются своевременно;

пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, доказательны. Здесь присутствуют, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме товарно-материальных ценностей, претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверялась полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с дебиторами и кредиторами. Сверялись методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». В процессе проверки расхождений выявлено не было.

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с дебиторами и кредиторами. Основная цель — определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей отраженных в отчетности аудируемого предприятия. В ходе проверки было установлено, что суммы, отраженные в активе баланса соответствуют остаткам дебиторской задолженности на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а отраженные в пассиве баланса соответствуют остаткам кредиторской задолженности на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Таким образом, проведенная аудиторская проверка расчетов с дебиторами и кредиторами в ЗАО «Лидер-Инвест» выявил ряд нарушений в ведении данного раздела учета, которые были отражены в отчете аудитора (Приложение 11).

3.

3. Ошибки, выявленные в процессе аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами в ЗАО «Лидер-Инвест», и рекомендации по их устранению

Все предпринимаемые аудитором в ходе аудита действия ориентированы на достижение одной цели — формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Такое мнение оформляется соответствующим аудиторским заключением.

Соблюдая принцип существенности, используя аудиторские процедуры и их результаты, можно выразить мнение о состоянии учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ЗАО «Лидер-Инвест» в виде аудиторского заключения с оговорками (Приложение 12). Причинами оговорок послужили следующие нарушения:

договор на капитальный ремонт производственного цеха № 17 от 12 января 2011 года заключен с ООО «Максус», не имеющим лицензию на строительно-монтажные работы, что в последующем может привести к признании сделки недействительной;

договор на поставку материалов № 21 от 11 марта 2011 года с ООО «Мастер» заключен по доверенности, в которой не указана дата ее совершения, что признает доверенность выданную для заключения договора ничтожной;

к договорам № 44 от 17 апреля 2011 года, № 71 от 11 сентября 2011 года на поставку материалов не приложены документы, подтверждающие их, что приводит к отсутствию оснований отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете;

выявлены случаи расхождений между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете;

порядок и сроки обработки поступивших на предприятие документов не установлены, их централизованная регистрация не ведется;

на накладной от 15 июля 2011 года на поступление материалов от ООО «Ретарт» отсутствует порядковый номер;

в акте о приемке материалов № 5 от 12 января 2011 года отсутствуют указание должностей и расшифровки подписей лиц, составивших документ;

в приходном кассовом ордере № 127 от 31 октября 2011 года отсутствуют подписи главного бухгалтера и кассира;

на предприятии нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве и присутствует большой риск несанкционированного доступа к первичной учетной документации, так как они хранятся в незапираемых шкафах работников бухгалтерии.

Для устранения выявленных нарушений и совершенствования данного раздела учета на предприятии было рекомендовано:

разработать рациональную систему документооборота, определить должностных лиц, ответственных за своевременное заключение договоров, регистрацию выбытия товарно-материальных ценностей и т. д.;

усилить контроль со стороны главного бухгалтера за своевременным и правильным оформлением документации;

усилить контроль со стороны главного бухгалтера за соблюдением положений учетной политики в части учета расчетов с дебиторами и кредиторами;

усилить контроль со стороны главного бухгалтера за соблюдением расчетной и платежной дисциплины.

Кроме того, для снижения риска допущения ошибок при ведении учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ЗАО «Лидер-Инвест» необходимо организовать службу внутреннего аудита.

Внутренний аудит можно определить как закрепленную во внутренних стандартах организации деятельность по контролю за различными аспектами функционирования организации, осуществляемую представителями независимого контрольного органа, наделенными специальными функциями, в рамках помощи органам управления организации.

Главными факторами, определяющими необходимость создания отдела внутреннего аудита в ЗАО «Лидер-Инвест», являются:

создание системы эффективного контроля за подразделениями организации;

выявление резервов производства и наиболее перспективных направлений развития в рамках проводимых внутренними аудиторами целевых контрольных проверок и анализа;

выполнение внутренними аудиторами консультативных функций в отношении должностных лиц финансово-экономических, бухгалтерских и иных служб в организации.

В функции службы внутреннего аудита ЗАО «Лидер-Инвест» могут входить следующие основные элементы:

проверка бухгалтерской и оперативной информации, предоставляемой подразделениями компании, проведение оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

проверка соблюдения законодательства и внутренних нормативных документов компании, а также исполнения решений органов управления и указаний руководства компании;

проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества компании;

специальные расследования отдельных случаев, например, подозрений в злоупотреблении;

разработка и представление в установленном порядке органам управления компании заключений по результатам проверок, а также предложений по устранению выявленных в ходе проведения проверок нарушений и недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Требования к организации службы внутреннего аудита в ЗАО «Лидер-Инвест» представлены в Приложении 13.

Все основные цели и принципы работы отдела внутреннего аудита, порядок осуществления проверок, ответственность и место отдела в организационной структуре предприятия должны быть описаны в Положении о системе внутреннего аудита компании. Примерная форма Положения о системе внутреннего аудита применительно к условиям деятельности ЗАО «Лидер-Инвест» приведена в Приложении 14.

Для сотрудников отдела внутреннего аудита в ЗАО «Лидер-Инвест» должны быть разработаны должностные инструкции (Приложение 15).

Таким образом, при должной организации внутренний аудит способствует повышению ответственности руководителей структурных подразделений и материально-ответственных лиц организации за выполнение ими своих обязанностей, предотвращению негативных явлений при осуществлении хозяйственных операций, связанных с движением имущества и обязательств экономического субъекта. Кроме того, внутренний аудит в значительной мере является информационной базой для внешнего аудита.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации.

Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с дебиторами и кредиторами, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами. При этом возникают дебиторская и кредиторская задолженности.

В ЗАО «Лидер-Инвест» основная сумма дебиторской и кредиторской задолженностей возникает при осуществлении расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Как показало проведенное исследование бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами в ЗАО «Лидер-Инвест» в целом осуществляется в соответствии с требованиями и ограничениями действующего российского законодательства. Учет построен рационально и обеспечивает доступ всех заинтересованных пользователей к информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии. В качестве недостатков организации учета расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии следует отметить:

незаполнение обязательных реквизитов в первичной учетной документации;

отсутствие подписей лиц, ответственных за составление и контроль исполнения документа;

наличие неоговоренных исправлений в первичной учетной документации;

нарушение сроков составления первичных документов;

отсутствие ряда первичных документов, а именно журнала учета выданных доверенностей;

отсутствие четкого порядка хранения первичной учетной документации.

Внешний аудит подтвердил достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в части расчетов с дебиторами и кредиторами в ЗАО «Лидер-Инвест» за 2011 год с учетом устранения выявленных нарушений.

Для совершенствования учета расчетов с дебиторами и кредиторами в анализируемой организации были предложены следующие мероприятия:

усиление контроля со стороны главного бухгалтера за своевременным и правильным оформлением учетной документации;

применение для регистрации фактов хозяйственных операций типовых унифицированных форм первичной документации, предусмотренных законодательством;

укрепление расчетной и платежной дисциплины;

использование плановых платежей;

использование векселей для оплаты работ и услуг;

использование чековой формы расчетов без депонирования средств использование для автоматизации учета расчетов с дебиторами и кредиторами современного программного обеспечения;

осуществление планирования дебиторской и кредиторской задолженностей;

создание резерва по сомнительным долгам;

организация службы внутреннего аудита.

Предложенные направления совершенствования организации учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ЗАО «Лидер-Инвест» позволят устранить выявленные недостатки, повысить эффективность учетной работы.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

И ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ): часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г.

N 230-ФЗ (с изм. и доп. от 14 июня 2012 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 25 декабря 2006 г.

№ 52 ст. 5496.

Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 2 октября 2012 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340.

Федеральный закон от 6 декабря 2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации от 12 декабря 2012 г. № 50 ст. 7344.

Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 21 ноября 2012 г.) / Собрание законодательства Российской Федерации от 5 января 2010 г. № 1 ст. 15.

Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями от 22 декабря 2012 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 30 сентября 2002 г. № 39 ст. 3797.

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 8 ноября 2011 г.) // Нормативные акты для бухгалтера, от 30 ноября 2000 г., № 23.

Адамов Н. Дебиторская задолженность организаций // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2012. № 10.

Бахрушина Н. Создание системы управления дебиторской задолженностью // Финансовый директор. 2012. № 5.

Василевич И. П. Аудит расчетов. — М.: БЕК, 2011.

Гуккаев В. Б. Особенности бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженностей фирмы // Консультант бухгалтера. 2012. № 6.

Галлеев М. Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения. — М.: Вершина, 2011.

Ефимова Л. Л. Бухгалтерский учет. — М.: ИНФРА-М, 2012.

Зудилин А. Бухгалтерский учет на предприятиях.

М.: Бухгалтерский учет, 2011.

Кузьмин Г. Дебиторская и кредиторская задолженность в коммерческих организациях // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2012. № 43.

Королькевич Н. Дебиторская задолженность // Финансовая газета. 2012. № 23.

Луговой А. В. Расчеты с дебиторами и кредиторами. — М.: Бухгалтерский учет, 2011.

Макарова В. И. Учет расчетов. — М.: Бератор-Пресс, 2011.

Морозова Ж. А. Аудиторская проверка дебиторской и кредиторской задолженности // Аудиторские ведомости. 2012. № 3.

Макарова Л.Г. Информационно-методическое обеспечение аудита расчетных операций // Аудиторские ведомости. 2012. № 5.

Овсийчук М. Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. М.: ООО «Интелтех», 2012.

Пашкина И.Н., Соснаускене О. И., Фадеева О. В. Работа с дебиторской задолженностью. Возврат долгов. — М.: БЕК. 2012.

Попова А. Х. Аудиторская проверка расчетных операций: основные этапы // Аудиторские ведомости. 2012. № 6.

Ревуцкий Л. Д. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами: основные задачи, сущность процедур и источники информации // Аудиторские ведомости. 2012. № 5.

Ремизов Н. Аудиторская проверка дебиторской задолженности на предприятии // Финансовая газета. 2012. № 42.

Ромм А. П. Основные цели и задачи аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности // Аудиторские ведомости. 2012. № 2.

Руков В. Б. Способы погашения дебиторской задолженности и их отражение в бухгалтерском учете // Консультант бухгалтера. 2012. № 2.

Самохина Г. В. Бухгалтерский учет.

М.: Экоперспектива, 2010.

Скворцов Н. Д. Бухгалтерский учет.

М.: Риск, 2011.

Сергеев И. В. Бухгалтерский учет. — М.: Эльф-ЛТД, 2011.

Сивчик Л.Г., Толкач Г. В., Щитникова И. В. Бухгалтерский учет. — М.: Экоперспектива, 2010.

Седина Л. Г. Бухгалтерский учет. — М.: Экономика, 2011.

Самонин А. И. Учет дебиторской задолженности // Расчет. 2012. № 6.

Суйц В.П., Смирнов Н. Б. Основы российского аудита.

М.: Гардарики, 2011.

Сидоренков Г. Н. Основные направления проведения проверки расчетных операций // Все для бухгалтера. 2012. № 10.

Суглобов А. Е. Аудит расчетов: цель и основные задачи // Аудиторские ведомости. 2012. № 8.

Старовойтова Е. В. Основные процедуры аудиторской проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами // Аудиторские ведомости. 2012. № 3.

Суворов А. В. Основные требования, предъявляемые к аудиту расчетных операций // Аудиторские ведомости. 2012. № 2.

Табалина С. А. Аудит расчетов // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2012. № 1.

Тихонова Е. П. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности // Горячая линия бухгалтера. 2012. № 3.

Танашева О. Г. Мониторинг в системе управления расчетами с дебиторами и кредиторами // Аудиторские ведомости. 2012. № 1.

Тишков И. Е. Бухгалтерский учет — М.: Высшая школа, 2010.

Утехин Э. А. Бухгалтерский учет.

М.: Тандем, 2010.

Федорова Л. Аудит расчетов на предприятиях // Финансовая газета. 2012. № 11.

Шохин С. О. Методологические особенности аудиторской проверки расчетных операций // Аудиторские ведомости. 2012. № 7.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Галлеев М. Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения. — М.: Вершина, 2011.

Пашкина И.Н., Соснаускене О. И., Фадеева О. В. Работа с дебиторской задолженностью. Возврат долгов. — М.: БЕК. 2012.

Бахрушина Н. Создание системы управления дебиторской задолженностью // Финансовый директор. 2012. № 5.

Адамов Н. Дебиторская задолженность организаций // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2012. № 10.

Королькевич Н. Дебиторская задолженность // Финансовая газета. 2012. № 23.

Зудилин А. Бухгалтерский учет на предприятиях.

М.: Бухгалтерский учет, 2011.

Кузьмин Г. Дебиторская и кредиторская задолженность в коммерческих организациях // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2012. № 43.

Ефимова Л. Л. Бухгалтерский учет. — М.: ИНФРА-М, 2012.

Макарова В. И. Учет расчетов. — М.: Бератор-Пресс, 2011.

Гуккаев В. Б. Особенности бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженностей фирмы // Консультант бухгалтера. 2012. № 6.

Луговой А. В. Расчеты с дебиторами и кредиторами. — М.: Бухгалтерский учет, 2011.

Тишков И. Е. Бухгалтерский учет — М.: Высшая школа, 2010.

Утехин Э. А. Бухгалтерский учет.

М.: Тандем, 2010.

Сивчик Л.Г., Толкач Г. В., Щитникова И. В. Бухгалтерский учет. — М.: Экоперспектива, 2010.

Тихонова Е. П. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности // Горячая линия бухгалтера. 2012. № 3.

Скворцов Н. Д. Бухгалтерский учет.

М.: Риск, 2011.

Суйц В.П., Смирнов Н. Б. Основы российского аудита.

М.: Гардарики, 2011.

Овсийчук М. Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. М.: ООО «Интелтех», 2012.

Попова А. Х. Аудиторская проверка расчетных операций: основные этапы // Аудиторские ведомости. 2012. № 6.

Танашева О. Г. Мониторинг в системе управления расчетами с дебиторами и кредиторами // Аудиторские ведомости. 2012. № 1.

Ревуцкий Л. Д. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами: основные задачи, сущность процедур и источники информации // Аудиторские ведомости. 2012. № 5.

Морозова Ж. А. Аудиторская проверка дебиторской и кредиторской задолженности // Аудиторские ведомости. 2012. № 3.

Василевич И. П. Аудит расчетов. — М.: БЕК, 2011.

Сидоренков Г. Н. Основные направления проведения проверки расчетных операций // Все для бухгалтера. 2012. № 10.

Суворов А. В. Основные требования, предъявляемые к аудиту расчетных операций // Аудиторские ведомости. 2012. № 2.

Анализ договорных обязательств

внешний

внутренний

Кредиторская задолженность

Дебиторская задолженность

Кредитоспособность контрагента

Балансовый анализ

Репутация

Структу-ра по признаку времени Ликвид-ность

Структура по признаку времени Структура по контрагентам

Структура по стоимости капитала

Заключение

о возможности коммерческого кредитования

Управленческое решение о предоставлении коммерческой ссуды

Генеральный директор

Начальник управления

Заместитель генерального директора по развитию бизнеса

Заместитель генерального директора по финансам

Заместитель генерального директора по поддержке бизнеса

Главный бухгалтер

Отдел кадров

Бухгалтерия

Секретариат

Охрана

Главный аналитик

Руководители проектов

Водители

Руководитель департамента имущественно-правовых вопросов

Начальник управления технического и эксплуатационного контроля