Порядок исчисления НДС

Налоговой базой признаются получаемые банком доходы, являющиеся объектом налогообложения, исчисленные с учетом особенностей оказания услуг (реализации имущества).

При определении налоговой базы учитываются все доходы, связанные с расчетами по оплате оказанных услуг (реализации имущества), которые получены в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При указании налоговой базы в налоговой декларации доходы банка в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации соответственно на дату оказания услуг (реализации имущества).

Налоговая база при оказании банком услуг определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из Тарифов, установленных Тарифом комиссионного вознаграждения, и цен, определенных отдельными договорами (соглашениями), и без включения в них налога на добавленную стоимость (НДС) и налога с продаж.

При оказании услуг (реализации имущества) по товарообменным (бартерным) операциям, оказании услуг (реализации имущества) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении банком обеспеченного залогом обязательства налоговая база определяется как стоимость услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых сторонами сделки, и без включения в них НДС и налога с продаж.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой сторонами сделки с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При осуществлении банком деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров налоговая база определяется как сумма дохода, полученного банком в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Суммы, полученные банком в качестве комиссионера (поверенного, агента) от комитентов (доверителей, принципалов) для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся банку в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются.

Рассмотрим операции конвертации валюты по поручению клиента.

Если банк приобретает у клиента валюту за свой счет или продает клиенту свою валюту, то операция конвертации фактически выглядит как купля-продажа иностранной валюты. Таким образом, если сделка оформлена как купля-продажа иностранной валюты по определенному банком курсу, получаемый кредитной организацией доход в виде курсовых разниц не подлежит обложению НДС.

Однако в случае оформления операций как сделка конвертации по поручению и за счет клиента, то есть как договор поручения, то в этом случае операция становится посреднической. Комиссионные сборы облагаются НДС по расчетной ставке.

Разновидностью операций поручения выступает операция по обязательной продаже части валютной выручке экспортером продукции. Согласно валютному законодательству уполномоченные банки выступают агентами валютного контроля. Исходя из этого банки отслеживают своевременность и правильность выполнения обязательства по продаже части иностранной валюты.

К сделкам купли-продажи иностранной валюты через уполномоченный банк относится не только заключение договоров купли-продажи валюты с уполномоченным банком, но и совершение сделок между предприятиями. Важно, чтобы уполномоченный банк фигурировал в сделке в качестве посредника по договору комиссии или поручения.

Таким образом, комиссионные банка за выполнение операции продажи иностранной валюты относительно обязательной доли выступают вознаграждением за посреднические услуги, облагаемые НДС. Исключение составляет вариант в котором банк выступает покупателем валюты клиента за свой счет.

При оказании услуг, передаче имущества (в том числе программного обеспечения) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли, в том числе через амортизационные отчисления, налоговая база определяется как стоимость этого имущества (услуг), исчисленная исходя из рыночных цен на идентичное имущество (услуги), действовавших в предыдущем налоговом периоде.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов банка на их выполнение.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

В отношении векселей, как разновидности ценных бумаг, введено дополнительное правило налогообложения, так как в соответствии с подп.12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ реализация ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) освобождена от налогообложения.

Особенности определения налоговой базы при договорах финансирования под уступку денежного требования (договор цессии).

При уступке банком, выступающим в качестве нового кредитора, требования, вытекающего из договора реализации имущества (оказания услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного Банком при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При этом к расходам по приобретению банком требования относятся суммы, уплаченные банком при покупке требования (стоимость приобретаемого требования, комиссии, связанные с оформлением перехода требования к Банку и др.).

При уступке банком требования, вытекающего из договора реализации имущества (оказания услуг), в случае, если банк согласно этому договору является продавцом имущества (услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения), или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанного имущества (услуг) определяется в соответствии с предусмотренным выше порядком.

При уступке банком требования, вытекающего из договора реализации имущества (оказания услуг), в случае, если банк согласно этому договору является продавцом имущества (услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения), или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанного имущества (услуг) определяется в соответствии с предусмотренным выше порядком.

Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате услуг (имущества).

Налоговая база определяется с учетом сумм:

• — авансовых или иных платежей, в счет предстоящего оказания услуг (поставок имущества), поступивших на счета или в кассу банка. В целях применения указанного положения следует иметь в виду, что ценные бумаги (акции, облигации, векселя, в т. ч. и третьих лиц, а также право требования дебиторской задолженности), полученные банком в качестве авансовых платежей, не увеличивают налоговую базу того налогового периода, в котором они приняты к учету. В случае, если до поставки имущества (оказания услуг) банком получены денежные средства по облигациям, векселям, как при наступлении срока оплаты по векселям (погашения облигаций), так и их досрочной оплате, то они увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором получены эти денежные средства. При получении от покупателя в качестве аванса под предстоящую поставку имущества (под предстоящее оказание услуг) право требования дебиторской задолженности покупателя к третьему лицу, обязательство перед бюджетом по уплате налога с полученного аванса возникают у банка только в том случае, если до отгрузки в адрес покупателя имущества (оказания услуг) от должника, то есть третьего лица, будут получены денежные средства. Не облагаются авансы, полученные в счет предстоящего оказания услуг (поставок имущества) при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения,
• — полученных банком за оказанные услуги (реализованное имущество) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой оказанных услуг (реализацией имущества);
• — полученных банком в виде процента (дисконта) по полученным банком в счет оплаты оказанных услуг (поставки имущества) облигациям и векселям, в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

При применении данного положения следует иметь в виду, что указанные проценты (дисконт) увеличивают налогооблагаемую базу в части, превышающей размер процента (дисконта), рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производятся расчеты процента вне зависимости от того, кто производит оплату по векселю (банк, домицилиант, акцептант либо иной плательщик, указанный в векселе);

— полученных банком страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом (который выступает в качестве страхователя-кредитора), если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения. Данные положения не применяются в отношении операций по реализации услуг (товаров, работ), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов при оказании услуг (реализации имущества).

Налогообложение производится по расчетной налоговой ставке при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) при удержании налога налоговыми агентами в виде авансов, финансовой помощи, на пополнение фондов социального назначения, в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, а также при получении денежных средств, связанных с оплатой услуг (товаров) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом.

Порядок исчисления налога.

Сумма налога при раздельном учете исчисляется как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

• 1. В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ реализация для целей налогообложения (НДС) банком определяется датой поступления денежных средств и (или) иной формы оплаты за доходы, полученные банком от осуществления операций, не связанных с банковской деятельностью.
• 2. Для целей налогообложения оплатой услуг (имущества) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных услуг (имущества) перед банком, которое непосредственно связано с оказанием этих услуг (поставкой (передачей) имущества), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Оплатой услуг (товаров, работ), в частности, признаются: — поступление денежных средств на счета банка либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу (комиссионера, поверенного или агента);

• — прекращение обязательства зачетом;
• — передача банком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

Фактической оплатой реализованных на условиях мены имущества (услуг) является день принятия на учет встречного имущества (услуг). При передаче банком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом числящаяся по балансу банка дебиторская задолженность по оказанным услугам (поставленному имуществу), подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления в силу договора цессии либо передачи дебиторской задолженности в соответствии с законом. При продаже дебиторской задолженности по стоимости большей величины выручки, предусмотренной договором оказания услуг (поставки имущества), с суммы превышения также должен быть уплачен налог.

• 3. В случае прекращения встречного обязательства покупателя услуг (имущества) по оплате этих услуг (имущества) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных услуг (имущества) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача банком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
• 4. В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с оказанием услуг (поставкой имущества), датой оплаты услуг (имущества) признается наиболее ранняя из следующих дат:
  • — день истечения указанного срока исковой давности;
  • — день списания дебиторской задолженности.
• 5. При реализации имущества (оказании услуг) на безвозмездной основе дата реализации имущества (оказания услуг) определяется как день отгрузки (передачи) имущества (оказания услуг).
• 6. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором полученного права требования дата реализации указанных услуг определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.
• 7. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления дата их выполнения определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.

При передаче имущества (оказания услуг) для собственных нужд, являющихся объектом налогообложения, дата передачи имущества (оказания услуг) определяется как день совершения указанной передачи имущества (оказания услуг).

Порядок отнесения суммы налога на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг.

В банке частично используются приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично — в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

При этом ведется раздельный учет в соответствии с рабочим планом счетов стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению и подлежащих налогообложению.

Ежемесячно определяется общая стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг); определяется общий объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период и стоимость товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению.

Суммы налога, фактически уплаченные поставщикам основных средств, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (в т.ч. не признаваемых реализацией), распределяются пропорционально удельному весу выручки, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг) за налоговый период, в котором они приняты на учет, и принимаются к вычету в сумме, соответствующей удельному весу выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом. Сумма налога, соответствующая удельному весу выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (в т.ч. не признаваемых реализацией), к вычету не принимается и относится на расходы банка, связанные с производством, реализацией банковских операций и сделок, единовременно в момент ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества при условии использования указанного имущества для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Существует несколько способов учета НДС в банке.

Первый вариант состоит в том, что если банк освобожден от уплаты НДС, то налог уплаченный контрагентам, полностью включается в балансовую стоимость, приобретаемых товарно-материальных ценностей, работ, услуг, то есть не подлежит зачету, в том числе по тем операциям, по которым обложение по каким-либо причинам (например, выписка счета-фактуры с указанием суммы НДС) производится. Второй вариант связан с возможностью частичного использования банком приобретенных товаров, работ, услуг в производстве и (или) реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично — в производстве и реализации товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Налоговому вычету подлежит не весь уплаченный поставщикам НДС, а только его определенная часть. Эта часть определяется в соответствии с удельным весом доходов по облагаемым НДС операциям в общей сумме доходов банка.

У=Добл: Добщ,(1),.

НДСб=НДСобл-У*НДСупл,(2),.

где У — удельный вес,.

Добл — облагаемые НДС операции,.

Добщ — общая сумма доходов банка,.

НДСупл — НДС уплаченный поставщикам,.

НДСб — сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Превышение сумм налога на добавленную стоимость (НДСрасх) по материальным ресурсам, работам и услугам, стоимость которых фактически отнесена на издержки, над суммами налога, которые зачтены при расчетах с бюджетом в соответствии с действующим законодательством, относится на расходы, учитываемые при расчете налогооб-лагаемой базы по налогу на прибыль.

НДСрасх =(1-У) хНДСупл.(3).

При втором варианте расчетов с бюджетом по НДС банки в обязательном порядке должны соблюдать следующие условия: ведение раздельного учета (указывается в учетной политике) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению и подлежащих налогообложению (в банках практически невозможно); отражение в бухгалтерском учете всей суммы НДС, уплаченной поставщикам, на отдельном лицевом счете (отдельного счета в банковском учете нет).

Изложенный вариант зачета уплаченного НДС распространяется и на сумму налога, фактически уплаченную поставщикам основных средств, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (в том числе не признаваемых реализацией), распределяется пропорционально удельному весу облагаемых операций за тот налоговый период, в котором они приняты на учет. Сумма налога, соответствующая удельному весу необлагаемых доходов, включается в балансовую стоимость основных фондов.

Если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых НДС сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период составляет менее 5%, суммы НДС, уплаченные поставщикам допускается относить на расходы банка. При этом вся сумма НДС, полученная по облагаемым сделкам, подлежит взносу в бюджет.

Так как удельный вес непостоянен, то при применении второго варианта в налоговой декларации справочно в обязательном порядке делается расчет удельного веса облагаемых оборотов и используемых товаров (работ, услуг).

Третий вариант расчетов с бюджетом может использоваться банками как специфическими субъектами налогообложения (п. 5 ст. 170 НК РФ). Он состоит в том, что суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), полностью включаются в (балансовую стоимость товаров (работ, услуг), затраты по которым принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций. При этом вся сумма налога, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет. Поскольку обеспечить раздельный учет расходов, что требуется для второго варианта, можно лишь по ограниченному кругу операций и это достаточно трудоемко, то и вариант является предпочтительнее. В то же время применение его приводит к небольшому увеличению платежей в бюджет по НДС, но при этом значительно упрощает расчеты. К тому же налоговые «потери» частично компенсируются уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.

Приобретаемые банками основные средства и нематериальные активы при третьем варианте расчета отражаются в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на затраты (расходы) банка через суммы износа в общеустановленном порядке. В связи с этим при реализации физическим или юридическим лицам основных средств и нематериальных активов, приобретаемых и принятых банком к бухгалтерскому учету с НДС, оборот, облагаемый НДС, определяется в виде разницы между стоимостью реализации по рыночной цене, включающей в себя НДС, и фактическими затратами по их приобретению. Разница умножается на действующую ставку в размере 18%.

Выбранный банком вариант зачета уплаченного поставщикам НДС доводится до сведения налоговой инспекции.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога:

• — предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
• — предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, (работ, услуг) в случае возврата этих товаров (работ, услуг) продавцу или отказа от них.
• — исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
• — уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке суммы указанных расходов. В случае отсутствия документов, подтверждающих осуществление указанных расходов, сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке установленных норм на указанные расходы.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налогов. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, сумма указанного налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты производят уплату налога по месту своего нахождения.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Особенности исчисления и уплаты НДС по месту нахождения обособленных подразделений банка.

Головной офис банка производит централизованную уплату налога на добавленную стоимость (в целом по организации, включая все обособленные подразделения). Долю налога на добавленную стоимость за истекший налоговый период (календарный месяц) филиалы Банка полностью перечисляют в Головной офис.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения банка, определяется как одна вторая произведения общей суммы налога, подлежащей уплате банком, на величину, исчисленную как сумма удельного веса среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников по банку в целом удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по банку в целом.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения банка, в состав которого входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащего уплате банком в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений банка.

Удельные веса определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников на конец отчетного налогового периода и среднегодовой стоимости основных производственных фондов этих организаций и их обособленных подразделений за календарный год, предшествующий налоговому периоду.