Экономическое содержание аудита страховых взносов в фонд обязательного медицинского страхования

Методологическая сущность аудита страховых взносов в Фонд обязательного медицинского страхования

При классификации информации для аудита страховых взносов целесообразно разделение всех источников на внутренние и внешние. В качестве источника внешней информации при проведении проверки организаций прежде всего необходимо выделить информационные ресурсы банков, реализующих зарплатные проекты предприятия, сверки Пенсионного Фонда с Фондом обязательного медицинского страхования. Получение.

информации из указанных источников является эффективным способом сбора и обобщения аудиторских доказательств.

Помимо приведенных выше внешних источников информации к ним также относятся:

• 1. Отраслевая информация.
• 1. Характеристика персонала.
• 2. Законодательная и справочно-информационная базы (например, о МРОТ).
• 3. Информация СМИ, сети Интернет.

К внутренним источникам информации относятся сведения, генерируемые самим предприятием:

• 1. Правовые документы предприятия. К ним относятся учредительные документы, которые являются обоснованием для аудитора при определении возможности осуществления данного рода деятельности. Кроме того, правильность их составления, своевременность оформления и регистрации изменений позволяет сделать вывод о законности существования предприятия в целом.
• 2. К необходимым документам при проверке относятся ведомости начисления оплаты труда, табель учета рабочего времени, трудовые договоры, больничные листы и т. д.
• 3. База данных бухгалтерского учета.
• 4. Данные бухгалтерской отчетности.

Основной целью аудита расчетов по социальному страхованию является установление достоверности отражения взносов в бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Задачи аудита расчетов по социальному страхованию, определяемые в соответствии с целями аудиторской деятельности, состоят в выражении мнения аудитора по результатам:

• · проверки достоверности показателей расчетов по социальному страхованию в бухгалтерском учете и в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц;
• · проверки соблюдения нормативных актов при проведении расчетов по социальному страхованию.

По результатам аудита расчетов по социальному страхованию аудитор должен выразить мнение в отношении правильности отражения рассматриваемых объектов в учете и отчетности, дать заключение о соблюдении аудируемым лицом требований нормативных актов, сформулировать руководству аудируемой организации рекомендации по оптимизации расчетов по социальному страхованию.

Этапы проведения аудита:

• — планирование аудита;
• — сбор аудиторских доказательств;
• — завершение аудита.

Для успешного выполнения аудиторского задания аудитор должен обладать необходимым объемом знаний о деятельности аудируемого лица. Поэтому одним из основных аспектов проведения проверки является изучение деятельности проверяемого экономического субъекта. Этот аспект регламентируется МСА 310 «Знание бизнеса"[19], а также ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». [20].

В соответствии со стандартами процесс приобретения знаний основан на выполнении аудитором следующих требований:

• 1. Аудитор должен учитывать, что понимание деятельности экономического субъекта предполагает:
  • -понимание аудитором экономической ситуации в стране и сфере деятельности аудируемого лица;
  • -подробное знание того, каким образом аудируемое лицо ведет деятельность
• 2. Аудитор должен учитывать факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность аудируемого лица.

Факторы могут быть: внешние и внутренние.

К внешним факторам относятся: общеэкономические — общий уровень развития экономики, политика Правительства Российской Федерации или органов исполнительной власти иностранного государства, на территории которого аудируемое лицо, его филиалы и представительства ведут деятельность (денежная, налоговая, тарифная, торговые ограничения, программы правительственной помощи) и др.

К внутренним факторам относятся: — управление и структура собственности аудируемого лица (корпоративная и организационная структура; структура капитала; цели, принципы, стратегические планы руководства, совет директоров, руководители и их деловая репутация, наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита; источники и методы финансирования и др.).

Программа проверки расчетов в фонд обязательного медицинского страхования должна выглядеть следующим образом:

• 1. Установить правильность определения налоговой базы
• — Подтвердить, что налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) определена как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.
• — В случае, если проверяемое лицо не производит выплат физическим лицам, подтвердить, что налоговая база определена как сумма доходов от

предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

• 2. Проверить правильность применения налоговых ставок
• — Подтвердить последовательность применения налоговой ставки в течение периода
• 3. Проверить правильность распределения средств в территориальный и федеральный фонды обязательного медицинского страхования в 2011 году
• 4. Подтвердить правильность и своевременность уплаты взносов.
• 5. Проверить правильность отражения операций в учете и отчетности
• — Проверить правильность составления бухгалтерских проводок на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому должен быть открыт субсчет 69.3 — «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

По кредиту счета 69.3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.3); счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.3); счетом 99 «прибыли и убытки» — на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.3); счетом 51 «Расчетный счет» — на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.3).

По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.3 Кт 51).

Работы при проведении аудита расчетов в фонд обязательного медицинского страхования осуществляются в три последовательных этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить поставленные задачи.

Ознакомительный этап На данном этапе выполняются:

• — оценка систем бухгалтерского и налогового учета;
• — оценка аудиторских рисков;
• — расчет уровня существенности;
• — определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
• — анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения;
• — анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Выполнение процедур на данном этапе позволит рассмотреть такие существенные факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

Основной этап На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности.

Данный этап включает:

• — оценку правильности определения налогооблагаемой базы по социальному страхованию
• — проверку налоговой отчетности, представленной обществом по установленным формам;
• — расчет налоговых последствий для общества в случаях некорректного применения норм налогового законодательства;
• — разработку и представление рекомендаций об использовании организацией налоговых льгот и предложений по улучшению системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налогов.

Содержание разделов (подразделов) проверки и процедуры по существу выглядят следующим образом:

• 1. Проверка полноты и правильности определения налогооблагаемой базы и даты осуществления выплат и иных вознаграждений (получения доходов), в том числе выплаты в пользу работников — физических лиц: общие процедуры по проверке правильности формирования налогооблагаемой базы (проверка документов, бухгалтерских записей, запросы и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры). Анализ трудовых договоров, договоров подряда и актов выполненных работ к ним
• 2. Проверка правильности и полноты определения сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 238 и п. 3 ст. 236 НК РФ. 8] Проверка документов, бухгалтерских записей, запросы и подтверждение, расчеты и аналитические процедуры в том числе
• 2.1. Государственные пособия: не подлежат обложению страховых взносов, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
• 2.2. Компенсационные выплаты: к таким выплатам относятся возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг (денежная компенсация за непредставление бесплатного жилья), питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплата стоимости и (или) выдача полагающегося натурального довольствия, а также выплата денежных средств взамен этого довольствия и многое другое;
• 3. Проверка своевременности уплаты взносов в бюджет: Расчет суммы страховых взносов, анализ соответствия результатов с данными форм отчетности.

Заключительный этап На данном этапе производится оформление результатов аудита взносов в фонд обязательного медицинского страхования, включающее анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений, обобщение результатов проверки.

Внутри каждого подраздела аудиторами проводятся тесты, утвержденные внутрифирменными стандартами аудиторской организации. Тест включает предмет тестирования, вывод о соответствии действующему законодательству, замечания с конкретными примерами, рекомендации по исправлению.