Организация бухгалтерского учёта

Учёт денежных средств и денежных документов

1 Учёт и оформление расчётных операций Открытие и закрытие текущих и других счетов устанавливается Порядком открытия, переоформления и закрытия банковских счетов юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в ОАО «Паритетбанк» (далее — Порядок) и (или) законодательством.

Основанием открытия банковского счета является договор банковского счета, до заключения которого владельцем счета в Банк представляются документы, предусмотренные законодательством. Договор банковского счета заключается Банком и владельцем счета в письменной форме путем составления одного документа (в двух экземплярах), подписанного сторонами.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели для открытия банковских счетов (в зависимости от вида банковского счета и категорий владельцев счетов) предоставляют в банк следующие документы:

• 1. Заявление владельца счёта на открытие банковского счёта, подписанное лицом, имеющим полномочия на открытие банковского счёта.
• 2. Копию (без нотариального удостоверения) документа о государственной регистрации (перерегистрации) индивидуального предпринимателя.
• 3. Копию устава (без нотариального удостоверения) (учредительного договора — для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации, — для юридического лица.
• 4. Карточку с образцами подписей должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя, имеющих право подписи документов для проведения расчётов, и оттиска печати.
• 5. Копию договора коммерческого представительства и (или) доверенность оформленные в соответствии с законодательством.
• 6. Копии документов удостоверяющих личность:
  • Ш паспорт гражданина Республики Беларусь;
  • Ш вид на жительство в Республике Беларусь;
  • Ш удостоверение беженца.
• 7. Копии документов, подтверждающих полномочия лиц, имеющих право подписи документов для проведения расчётов.
• 8. Иные документы, предусмотренные законодательством.

Индивидуальные предприниматели, а также физические лица, действующие от имени юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, обращающиеся в Банк по вопросам открытия банковских счетов, предоставляют документы, удостоверяющие личность.

Несовершеннолетние дополнительно предоставляют документы, подтверждающие приобретение дееспособности в полном объёме.

Для открытия текущего (расчётного) счёта юридические лица представляют в Банк документы предусмотренные подпунктами 1, 3, 4, индивидуальные предприниматели -1, 2, 4.

В случаях предусмотренных законодательством, юридическому лицу (за исключением банков), индивидуальному предпринимателю Банком открываются субсчета, специальные счета. При этом особенности функционирования субсчёта (источники поступления денежных средств, направления использования денежных средств, а также иные особенности) определяются непосредственно в договоре субсчёта. Для открытия субсчёта юридические лица представляют в банк документы предусмотренные подпунктами 1, 2,4.

Благотворительный счёт открывается в Банке юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю для сбора, хранения и использования денежных средств, поступающих в виде безвозмездной (спонсорской) помощи или пожертвований, в том числе иностранной безвозмездной помощи в случаях и на цели, определённые законодательством.

В заявлении на открытие благотворительного счёта указывается цель открытия, необходимая сумма (если это возможно), расходование неиспользованного остатка денежных средств для включения в последующем в договор благотворительного счёта.

Для открытия благотворительного счёта владельцы счёта — юридические лица представляют в Банк документы, предусмотренные подпунктами 1, 3, 4, а индивидуальные предприниматели 1, 2, 4.

Временный счёт открывается:

• Ш юридическому лицу — для строительства им объекта на срок до ввода его в эксплуатацию. Для этого юридическое лицо представляет в Банк документы, предусмотренные подпунктами 1, 3, 4. При закрытии временного счёта денежные средства перечисляются на текущий (расчётный) счёт юридического лица;
• Ш учредителю создаваемого юридического лица, уполномоченному другими учредителями, — для формирования уставного фонда создаваемого. Для этого в Банк представляются документы, предусмотренные подпунктами 1, 2, 3, 4, копия решения о создании юридического лица, либо копия протокола собрания учредителей, содержащего такое решение (выписка из него), либо копия договора о создании хозяйственного общества.

Средства временного счёта могут быть использованы только для зачисления на текущий (расчётный) счёт юридического лица после его государственной регистрации либо для возврата учредителям при отказе учредителей от создания юридического лица, при отказе в государственной регистрации юридического лица, в иных случаях, установленных законодательством.

После формирования уставного фонда создаваемого юридического лица, его государственной регистрации и открытия ему текущего (расчётного) счёта средства с временного счёта подлежат зачислению на текущий (расчётный) счёт;

Ш созданному юридическому лицу — для увеличения размера его уставного фонда, а также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами. При этом владелец счёта представляет документы, предусмотренные подпунктами 1, 2, 3,4, а также решение (протокол о принятии решения) об увеличении размера уставного фонда.

Средства с временного счета могут быть использованы только для зачисления на текущий (расчетный) счет юридического лица после регистрации изменений и (или) дополнений в учредительные документы юридического лица либо для возврата учредителям при отказе в регистрации указанных изменений и (или) дополнений в учредительные документы юридического лица.

Для открытия карт-счета юридическое лицо (за исключением банков) представляет в Банк документы, предусмотренные подпунктами 1, 3, 4, а индивидуальный предприниматель представляет в Банк документы, предусмотренные подпунктами 1, 2, 4.

Для открытия счета для размещения вкладов (депозитов) юридические лица представляют документы, предусмотренные подпунктами 1, 3, 4 и справку Белгосстраха, индивидуальные предприниматели представляют документы, предусмотренные подпунктами 1, 2, 4.

Для открытия доверительного (трастового) счета юридические лица представляют документы, предусмотренные подпунктами 1, 3, 4, а индивидуальные предприниматели представляют документы, предусмотренные подпунктами 1, 2, 4. [4].

2 Учёт депозитных и ссудных операций Бухгалтерский учет по срочным, условным вкладам (депозитам) и гарантийному депозиту денег осуществляется в соответствии с Инструкцией по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, Планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь, Учетной политикой ОАО «Паритетбанк» и другими нормативными правовыми актами в сфере банковской деятельности. Аналитический учет срочных, условных вкладов (депозитов) и гарантийного депозита денег ведется по каждому договору.

Срочные вклады (депозиты) клиентов учитываются на балансовых счетах: 341х (кроме счета 3414), 3601, 3631, 3634.

Процентные расходы по срочным вкладам (депозитам) клиентов учитываются на балансовых счетах 9024, 9034, 9044, 9054, 9060, 9063.

Начисленные процентные расходы по срочным вкладам (депозитам) клиентов учитываются на балансовых счетах 3471, 3609, 3639.

Условные вклады (депозиты) клиентов учитываются на балансовых счетах 342х (кроме счета 3424), 3601, 3631, 3634.

Процентные расходы по условным вкладам (депозитам) клиентов учитываются на балансовых счетах 9024, 9034, 9044, 9054, 9060, 9063.

Начисленные процентные расходы по условным вкладам (депозитам) клиентов, учитываются на балансовых счетах 3472, 3609, 3639.

Гарантийный депозит денег учитывается на балансовых счетах 315х (кроме счета 3154).

При начислении процентов по гарантийному депозиту денег, в соответствии с условиями договора, процентные расходы по гарантийным депозитам денег учитываются на балансовых счетах 9022, 9032, 9042, 9052.

Начисленные процентные расходы по гарантийному депозиту денег, учитываются на балансовом счете 3195.

Учет кредитных операций в банке ведется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету операций предоставления и получения банками кредитов и их погашения, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2007 N 107.

Для отражения в бухгалтерском учете операций предоставления, получения кредитов, внешних государственных займов и займов используются соответствующие балансовые счета 1-го класса «Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции» и 2-го класса «Кредиты и иные активные операции с клиентами» .

Бухгалтерский учет операций предоставления, получения и погашения кредитов, внешних государственных займов и займов в иностранной валюте осуществляется с учетом требований нормативных правовых актов Национального банка, которые регламентируют порядок проведения операций в иностранной валюте и их отражения в бухгалтерском учете.

Отражение в бухгалтерском учете операций предоставления кредитов юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам с использованием кредитных банковских пластиковых карточек осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций с использованием банковских пластиковых карточек.

Обязательства по предоставлению денежных средств отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих внебалансовых счетах 9911X «Обязательства по предоставлению денежных средств» по приходу. Требования по получению денежных средств — на соответствующих внебалансовых счетах 9913X «Требования по предоставлению денежных средств» по приходу. Обязательства и требования списываются с данных внебалансовых счетов при их исполнении (частичном исполнении) или прекращении их действия по расходу.

Если на дату возникновения обязательства по предоставлению денежных средств оно исполнено в полной сумме, то данное обязательство на внебалансовых счетах не отражается. В случае исполнения части обязательства по предоставлению денежных средств на внебалансовых счетах отражается оставшаяся часть обязательств по предоставлению денежных средств. Отражение в бухгалтерском учете требований по получению денежных средств осуществляется на соответствующих внебалансовых счетах аналогичным образом.

Бухгалтерский учет переданного обеспечения исполнения обязательств по договору осуществляется на: внебалансовых счетах 99 014 «Гарантии и поручительства», 9951X «Залог и прочие виды обеспечения переданные»; соответствующих балансовых счетах группы 151 «Иные счета в других банках» .

Бухгалтерский учет принятого обеспечения исполнения обязательств по договору осуществляется на: внебалансовых счетах 99 034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам», 9955X «Залог и прочие виды обеспечения полученные»; соответствующих балансовых счетах групп 171 «Иные счета других банков», 315 «Средства, полученные в качестве обеспечения исполнения обязательств» .

3 Учёт операций по финансированию и кредитованию инвестиций, лизинговых и факторинговых операций Финансовые вложения в бухгалтерском учёте отражаются в сумме фактических затрат инвестора.

К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции на срок более одного года, к краткосрочным — на срок до одного года.

Затраты, связанные с приобретением объекта лизинга, учитываются лизингодателями по дебету соответствующего балансового счета группы 556Х «Вложения в основные средства и незавершенное строительство» в корреспонденции с балансовыми счетами 6540 «Расчеты по капитальным вложеиям» и 6640 «Расчеты по капитальным вложениям».

Объект, предназначенный для передачи лизингополучателю, приходуется по первоначальной стоимости с учетом всех затрат, связанных с его приобретением, по дебету балансового счета 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг» в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом группы 556Х «Вложения в основные средства и незавершенное строительство».

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, за исключением затрат по капитальным вложениям, учитываются на соответствующих балансовых счетах группы 93 «Операционные расходы». Дебиторская и кредиторская задолженность по расчетам с лизингополучателями по выкупу объектов лизинга отражается с использованием балансовых счетов 6531 (6631) «Расчеты с покупателями». [8].

Величина амортизации объекта лизинга устанавливается договором лизинга по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом по условиям договора на срок его действия сторона, на которую возложено начисление амортизации, имеет право начислять его в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (или остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора лизинга.

Объект лизинга в период действия договора лизинга не подлежит переоценке.

Бухгалтерский учёт факторинговых операций осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учёту финансирования под уступку денежного требования (факторинга) в банках Республики Беларусь, утверждёнными постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 01.12.2009 № 418, а также локальными нормативными правовыми актами Банка.

Документы, полученные для финансирования под уступку денежного требования (факторинга), учитываются по приходу внебалансового счета 99 811 «Документы по факторингу». Документы списываются в расход данного счета при надлежащем исполнении обязательств кредитором и (или) должником.

Возникшие обязательства по финансированию факторинговых операций отражаются в бухгалтерском учете по приходу внебалансового счета 99 112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств» .

Финансирование под уступку денежного требования (факторинг) отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 2110 «Факторинг коммерческим организациям», 2310 «Факторинг индивидуальным предпринимателям». Кредит текущие (расчетные) и иные счета кредитора — в соответствии с законодательством.

Полученное обеспечение исполнения обязательств по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

в виде денежных средств:

Дебет текущие (расчетные) и иные счета — в соответствии с законодательством, 10ХХ «Денежные средства» — в случаях, установленных законодательством. Кредит 3152 «Средства, полученные от коммерческих организаций в качестве обеспечения исполнения обязательств», 3153 «Средства, полученные от индивидуальных предпринимателей в качестве обеспечения исполнения обязательств» ;

в виде гарантий, поручительств, залога:

Приход 99 034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам», 9955X «Залог и прочие виды обеспечения полученные» .

Обязательства списываются по расходу внебалансового счета 99 112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств» при их исполнении (частичном исполнении) или прекращении их действия. [9].

4 Учёт операций с ценными бумагами и иностранной валютой Собственные средства Банка в первоочередном порядке направляются на приобретение государственных ценных бумаг и ценных бумаг Национального банка Республики Беларусь.

В Банке осуществляется раздельный учёт затрат по операциям с государственными ценными бумагами, с пенными бумагами Национального банка Республики Беларусь, с ценными бумагами местных целевых облигационных жилищных займов.

По ценным бумагам с установленным размером доходов и сроком погашения разница (положительная или отрицательная) между фактическими затратами и номинальной стоимостью при погашении зачисляется на увеличение прибыли или убытка.

Начисление доходов по ценным бумагам производится в последний рабочий день месяца.

При расчете процентов, начисляемых на сумму векселей, депозитных сертификатов, если таковые обусловлены, а также при проведении любых операций с векселями, депозитными сертификатами количество дней в году принимается 365, фактическое количество дней в месяце (28, 30, 31).

Начисление процентов при размещении денежных средств в межбанковских кредитах и депозитах производится согласно условиям заключенных договоров.

Переоценка ценных бумаг, учитываемых на счетах 41XX «Ценные бумаги для торговли» и 43ХХ «Цепные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» (за исключением ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена), производится по мере изменения справедливой стоимости один раз в месяц, не позднее последнего рабочего дня месяца.

При выбытии государственных ценных бумаг и ценных бумаг Национального банка Республики Беларусь банк оценивает их стоимость методом ФИФО (FIFO), при котором первой списывается стоимость тех ценных бумаг, которые были первыми по времени приобретения.

Порядок работы с депозитными сертификатами банка регулируется локальным документом «Положение об условиях выпуска, обращения и погашения депозитных сертификатов ОАО «Паритетбанк» от 20.03.2007 № 01−07/1545.

Бухгалтерский учет сделок СВОП производится в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету сделок с производными инструментами в банках Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29.12.2007, № 414 и локальным нормативным актом ОАО «Паритетбанк».

Операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете в двойной оценке: иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях, пересчитанном по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь (далее официальный курс).

Отражение операций в иностранной валюте осуществляется по тем же балансовым счетам, что и операций в белорусских рублях.

Отражение в бухгалтерском учете операций по корреспондентским счетам в иностранной валюте осуществляется в день получения выписки по корреспондентскому счету либо в день получения от банка-корреспондента кредитового (дебетового) авизо.

Прием-выдача наличной иностранной валюты осуществляется на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2007 г. № 1 «Об утверждении инструкции о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей».

Переоценка денежных статей баланса в иностранной валюте проводится с применением балансового счета 6921 «Переоценка валютных статей». [11].

5 Учёт и оформление межбанковского кредита. Создание обязательных резервов, порядок их расчёта и взноса Обязательные резервы (резервные требования) являются одним из основных инструментов регулирования денежной массы в обращении, ликвидности банковской системы и сглаживания колебаний процентных ставок на денежном рынке и распространяются на банки и небанковские кредитно-финансовые организации.

Формирование фонда обязательных резервов осуществляется в белорусских рублях.

Фонд обязательных резервов — часть привлеченных банками денежных средств, которая учитывается на счетах (по учету фонда обязательных резервов и корреспондентском счете банка), открытых на балансе Национального банка Республики Беларусь с целью выполнения резервных требований.

Расчетный период устанавливается с 1-го числа месяца по 1-е число следующего месяца включительно. По окончании каждого расчетного периода банки рассчитывают резервные требования. Норматив (нормативы) обязательных резервов устанавливаются Правлением Национального банка.

Банки поддерживают фиксированную часть резервных требований на счете по учету фонда обязательных резервов, а усредняемую часть — на корреспондентском счете в Национальном банке. Норматив фиксированной части резервных требований (в процентах) устанавливается Правлением Национального банка.

На конец первого рабочего дня и в течение последующих календарных дней периода выполнения резервных требований банки обязаны обеспечить остаток средств на счете по учету фонда обязательных резервов на уровне не ниже величины фиксированной части резервных требований, рассчитанной для этого периода. Период выполнения резервных требований устанавливается Правлением Национального банка. Регулирующие операции по списанию средств со счета по учету фонда обязательных резервов, открытого в Национальном банке, производятся на основании заявки банка, направленной в Национальный банк системными сообщениями 098/035 по специальным каналам связи. Управление межбанковских расчетов обеспечивает контроль в части недопущения снижения остатка на счете по учету средств фонда обязательных резервов ниже доведенной банку величины фиксированной части резервных требований.

На конец каждого календарного дня периода выполнения резервных требований банки обязаны обеспечить остатки средств на корреспондентском счете в Национальном банке на таком уровне, чтобы их среднеарифметическая величина, рассчитанная за весь период выполнения резервных требований, была не ниже величины усредняемой части резервных требований, рассчитанной для этого периода.

В случае если банк не выполняет требования настоящего пункта, Национальный банк направляет ему предписание в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами Национального банка, в котором указывается на необходимость устранения нарушения. Для устранения нарушения Национальный банк устанавливает для банка на ближайший период выполнения резервных требований величину фиксированной части резервных требований, увеличенную на сумму выявленного нарушения.

За несоблюдение требований настоящего пункта банк также уплачивает Национальному банку пеню, предусмотренную договором корреспондентского счета.

В первый рабочий день периода выполнения резервных требований управление межбанковских расчетов составляет и направляет банкам по специальным каналам связи данные о среднеарифметической величине остатков средств на корреспондентском счете за истекший период выполнения резервных требований. Копию указанных данных управление межбанковских расчетов направляет в управление реализации монетарной политики. [7].