Отражение сомнительной задолженности в налоговом учете покупателя

В случае, когда продавец товаров (работ, услуг) начинает процедуру урегулирования сомнительной задолженности, это не только влечет за собой изменения в порядке ведения налогового учета у самого продавца, но и отражается на ведении налогового учета у покупателя. Так, согласно Закону о прибыли покупатель обязан увеличить валовой доход на сумму непогашенной задолженности (ее части), признанной в порядке досудебного урегулирования спора судом или по исполнительной надписи нотариуса в том налоговом периоде, в котором имело место первое из событий:

1) наступление 90-го календарного дня с момента истечения срока погашения задолженности (ее части), предусмотренного договором или признанной претензией. Причем сказанное применимо и к тому случаю, когда покупатель не дал ответа на предъявленную претензию в сроки, установленные ХПК РТ.

Порядок применения данного пункта можем найти в Налоговом разъяснении, где отмечается, что:

• — если покупатель не ответил на претензию либо признал претензию, но не указал в ней срок погашения задолженности (ее части), то обязанность по увеличению валового дохода возникает у покупателя по окончании 90-го календарного дня с момента истечения срока погашения задолженности (ее части), установленного договором;
• — если покупатель в своем ответе на претензию указал срок погашения задолженности (ее части), то обязанность по увеличению валового дохода возникает у него по окончании 90-го календарного дня с момента истечения срока погашения задолженности (ее части), указанного в претензии. Если же в договоре срок погашения задолженности не указан, то к данному случаю применимо все сказанное выше относительно возникновения аналогичной ситуации у продавца;
• 2) наступление 30-го календарного дня с момента принятия решения судом о взыскании (признании) задолженности (или ее части) или совершения нотариусом исполнительной надписи. При этом не имеет значения, начато уже в отношении взыскания данной задолженности исполнительное производство или нет.

Если в рамках вышеуказанных сроков покупатель погашает перед продавцом свою задолженность или ее часть, увеличение валовых доходов у покупателя на данную сумму не происходит.

В связи с обязанностью покупателя в рамках процедуры урегулирования сомнительной задолженности увеличить свои валовые доходы в Налоговом разъяснении указывается, что:

• — в валовые доходы включается и сумма задолженности (ее части) за те товары, работы и услуги, которые не предназначены для использования в хозяйственной деятельности покупателя;
• — обязанность покупателя по включению в валовые доходы суммы задолженности (ее части) не ставится в зависимость от статуса продавца как плательщика налога на прибыль и от порядка и отражения в налоговом учете суммы задолженности у продавца.

Если покупатель, включивший сумму своей кредиторской задолженности в состав валового дохода, начал погашать ее, то он имеет право включить в состав валовых расходов погашаемую сумму задолженности (ее часть) в том налоговом периоде, в котором происходит такое погашение.

Как мы уже отмечали в начале статьи, понятие «сомнительная задолженность» не тождественно термину «безнадежная задолженность». В этой связи далее рассмотрим, а как же происходит отражение в налоговом учете продавца и покупателя задолженности, ставшей безнадежной.