Формирование и использование резерва на возможные потери по ссудам

Банки представляют собой организации системного риска. Одним из многообразных рисков, присущих банковской деятельности, является кредитный риск, поскольку кредитные вложения представляют собой преобладающую форму размещения собственных и привлеченных средств банка, а также наиболее доходную часть его активов. К способам сохранения банковских активов, стабильной работы банковской системы в целом относятся реальная оценка банками своего кредитного риска и формирование под него специального резерва на возможные потери. Система формирования резерва на возможные потери по ссудам в отечественной банковской практике применяется с 1 января 1995 г. и, как показала действительность, оправдывает себя, способствуя снижению рискованности кредитных вложений, повышению ликвидности банков и их устойчивости и надежности…

В настоящее время принципиальные, основополагающие условия, на базе которых происходит формирование в банках резерва на возможные потери по ссудам, заключаются в следующем: обязательность создания резерва;

формирование резерва только под основную сумму долга;формирование резерва под каждую ссуду в отдельности;определение степени кредитного риска на комплексной основе;распределение ссуд для формирования по ним резерва на возможные убытки в зависимости от степени риска на несколько групп;определение для всех ссуд одного заемщика единой группы кредитного риска; необходимость периодических корректировок созданного резерва из-за изменения параметров, которые используются для определения кредитного риска; создание резерва по ссудам за счет отчислений, относимых на расходы банка независимо от величины полученных доходов.

Оценка кредитных рисков для формирования в обязательном порядке резерва проводится банками как по рублевым кредитам, так и по валютным, включая МБК, вексельные кредиты, а также задолженность, приравненную к ссудной (по векселям третьих лиц, приобретенным банком; по суммам, не взысканным по банковским гарантиям; по операциям, совершаемым в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг).

Инструкция ЦБ РФ от 30 июня 1997 г. № 62-а предусматривает, что классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков должны производиться банками на комплексной основе в зависимости от следующих критериев:

• 1. Финансового состояния заемщика, оцененного с применением подходов, используемых в отечественной и международной банковской практике;
• 2. Возможности заемщика погасить основную сумму долга с причитающимися в пользу банка по кредитному договору процентами, комиссионными и иными платежами, характеризующими качество обслуживания долга;
• 3. Наличия у заемщика качественного и высоколиквидного обеспечения в объеме, достаточном для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав;
• 4. Наличия и длительности просроченных платежей по основному долгу и процентам по нему;
• 5. Количества переоформлений ссудной задолженности в ходе действия кредитного договора.

В соответствии с качеством обеспечения ссуды подразделяются на:

полностью обеспеченные; недостаточно обеспеченные; необеспеченные.

К полностью обеспеченным относятся ссуды, имеющие обеспечение в виде ликвидного залога с рыночной стоимостью, достаточной для возмещения ссудной задолженности, всех процентов, возможных издержек по реализации залоговых прав, юридически правильно оформленных; либо ссуды, выданные под гарантии Банка России, центрального банка группы развитых стран, а также под векселя, авалированные этими банками (за исключением векселей МФ РФ и векселей, выпускаемых местными органами власти субъектов РФ); либо ссуды, предоставленные под поручительства.

Правительства РФ, субъектов РФ, правительств развитых стран.

Недостаточно обеспеченными считаются ссуды, по которым залоговое покрытие является недостаточным, ссуды, выданные под гарантии коммерческих банков группы развитых стран, а также под векселя, авалированные этими банками.

Необеспеченные ссуды — это бланковые ссуды или ссуды, не отвечающие требованиям по качеству обеспечения двум ранее названным категориям ссуд.

При определении категории риска просроченная задолженность по основному долгу и процентам в зависимости от ее длительности подразделяется на следующие группы:

1. Просроченная до 5 дней включительно; просроченная от 6 до 30 дней включительно; просроченная от 31 до 180 дней включительно; просроченная свыше 180 дней.

Переоформление кредитных договоров может быть как с изменением, так и без изменения их первоначальных основных условий.

Под изменением условий договора по переоформленным ссудам понимается одно из следующих изменений: уменьшение в дополнительном соглашении процентной ставки при условии, что первоначальным договором предусмотрена фиксированная ставка, либо при плавающей процентной ставке — изменение, не соответствующее условиям, содержащимся в первоначальном соглашении сторон;продление в дополнительном соглашении срока предоставления кредита на период, больший по сравнению со сроком, указанным в первоначальном кредитном договоре;

увеличение суммы предоставленного кредита относительно первоначальной.

Таким образом, можно сделать вывод, что к переоформлениям с изменением условий договора относятся изменения срока, ставок или суммы кредита в неблагоприятную для банка сторону, т. е. повышающие его риски.

Все другие изменения условий кредитного договора необходимо рассматривать в качестве переоформлений без изменения условий договора.

Для точного определения рейтинга (групп) риска по каждой ссуде в зависимости от: качества обеспечения, длительности просрочки погашения основного долга, процентов и количества переоформлений кредитных договоров либо с изменением, либо без изменения первоначальных их условий используется специальная матрица.

Однако перечень формализованных критериев не является исчерпывающим для классификации ссудной задолженности. При классификации выданных ссуд и оценке кредитных рисков приоритетным является финансовое состояние заемщика. Так, кредиты не могут классифицироваться выше второй группы риска независимо от формализованных критериев, позволяющих отнести ссуды в первую группу, если финансовое состояние заемщика не соответствует критериям платежеспособности, принятых банком.

Кроме того, согласно разъяснениям ЦБ РФ независимо от формализованных критериев оценки качества кредитов к четвертой группе риска, т. е. к без-надежным, относятся ссуды: заемщиков — юридических лиц, у которых одновременно: с даты регистрации не прошло 1 года;нет документов, подтверждающих его добросовестную кредитную историю в течение последних 3 месяцев до даты обращения за получением ссуды;

ссуда является необеспеченной или недостаточно обеспеченной;

ссуда превышает 50% оборотных средств заемщика;

заемщиков — физических лиц, у которых одновременно:

нет документов, подтверждающих его добросовестную кредитную историю в течение последних 3 месяцев до даты обращения за ссудой;

ссуда является необеспеченной или недостаточно обеспеченной;

заемщиков, финансовое состояние которых препятствует возврату полученной от банка ссуды;заемщиков, у которых ссудная задолженность переоформлена их собственными векселями и/или векселями третьих лиц;

образовавшиеся в результате переоформления ссуд и/или задолженности по уплате процентов на основании договоров об отступном, уступки права (требования), новации, в том числе в результате переоформления задолженности в векселя заемщика и/или третьего лица.

С июня 1998 г. коммерческие банки от ЦБ РФ получили право при осуществлении классификации ссуд относить их к более низкой группе риска (чем при классификации по формализованным критериям оценки качества ссуд) в зависимости от реальной величины риска, на основании принятого решения соответствующим органом управления банка, правомочным на это учредительными документами последнего. Вместе с тем данное положение не исключает отнесения ссуд банком и к более высокой категории риска против формализованных критериев оценки качества ссуд.

Формирование резерва на возможные потери по ссудам производится в момент выдачи кредитов. Ежемесячно, в последний рабочий день его корректировка осуществляется банком в зависимости от остатка ссудной задолжен-ности и изменения оценочных параметров качества ссуды: обеспечения, условий первоначального кредитного договора, финансового состояния заемщика, длительности просроченных платежей по ссуде и процентам.

Формирование резерва на убытки по ссудам и внесение последующих корректировок при ухудшении рейтинга ссуды отражаются в учете следующей проводкой.

Д-т — балансовый счет 70 209 «Другие расходы» (по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость») либо по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость»;

К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

Если величина рассчитанного резерва меньше созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то на сумму излишне начисленного резерва делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

К-т — балансовый счет 70 107 «Другие доходы» (по статье «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость»); или по статье «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)».

Аналогичная проводка делается при частичном и полном погашениях ссуды.

Использование созданного резерва на возможные потери по ссудам производится при списании основного долга с баланса в случае его безнадежности и/или нереальности ко взысканию. Оно осуществляется по решению Совета Директоров или Наблюдательного Совета банка.

Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по всем крупным ссудам, льготным ссудам, ссудам инсайдерам, всем необеспеченным ссудам должно подтверждаться процессуальным документом (определением, постановлением) судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно.

Признанные безнадежными и/или нереальными для взыскания ссуды, не отнесенные к категории крупных, льготных, необеспеченных, кредитов инсайдерам, могут списываться за счет резерва на возможные потери по ссудам без обязательного подтверждения процессуальными документами.

При имеющемся исполнительном производстве основаниями для списания ссудной задолженности являются:

определения народного судьи о прекращении исполнительного производства по взысканию задолженности с должника (гаранта или поручителя) в пользу кредитора по причинам: смерти взыскателя-должника или должникагражданина, объявления его умершим, признания безвестно отсутствующим; недостаточности имущества ликвидируемой организации для удовлетворения требований взыскателя;

истечения установленного законом срока для данного вида взыскания; отмены судебного акта, на основании которого выдан исполнительный документ;

постановление судебного пристава-исполнителя о возвращении исполнительного документа ввиду отсутствия у должника имущества или доходов, на которые может быть обращено взыскание; или если невозможно установить адрес должника, местонахождение его имущества.

Основаниями для списания банком ссудной задолженности за счет уменьшения резерва на возможные потери по ссудам также могут являться:

решения арбитражного суда о принудительной ликвидации должника-предприятия (признание предприятия несостоятельным (банкротом);

в случае отсутствия юридического лица-должника по месту нахождения юридического адреса.

Списание с баланса основного долга по ссуде, безнадежного ко взысканию, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде);

К-т — просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков;

К-т — ссудные счета клиентов банков, счета по учету приобретенных бан-ком векселей, другие счета по учету задолженности, приравненной к ссудной (в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной).

Одновременно производится перенесение на внебалансовые счета для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса долгов по ссуде и неполученных процентов соответственно со счетов 918 (01—03) и 917 (03—04).

Д-т счетов 91 801 «Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»; 91 802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»; 91 803 «Долги, списанные в убыток» (отдельные лицевые счета);

К-т сч. 99 999;

Д-т счетов 91 703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций», 91 704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации» (отдельные лицевые счета);

К-т сч. 91 603 «Просроченные неполученные проценты по выданным МБК», 91 604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков».

В случае если величина созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета балансового счета 91 704) недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.

В случае не поступления средств от должника в течение последующих 5 лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается с вне балансовых счетов коммерческого банка 918 (01—03) и 917 (03—04) в корреспонденции со счетом 99 999.

При поступлении средств от должника в покрытие ссудной задолженности, находящейся за балансом банка, делаются проводки:

1. Д-т расчетного счета клиента или корреспондентского счета банка;

К-т сч. 70 107 «Другие доходы»;

Д-т сч. 99 999;

К-т счетов 91 801, или 91 802, или 91 803 — на сумму поступившего основного долга;

Д-т сч. 99 999;

К-т счетов 91 703 или 91 704 — на сумму поступивших процентов.

Действующая система покрытия (финансирования) кредитных рисков и их оценки не является устоявшейся и требует постоянного совершенствования по мере развития системы кредитования, методов оценки финансового состояния заемщиков и качества выдаваемых ссуд.