Накопительный счет, увеличение уставного капитала и уменьшение уставного капитала

Решение об увеличении уставного капитала принимается уполномоченным органом управления в соответствии с действующим законодательством и уставом кредитной организации. Принятие такого решения допускается только после регистрации предыдущего изменения величины ее уставного капитала. Увеличение уставного капитала кредитной организации может осуществляться за счет:

• — Реализации юридическим и (или) физическим лицам долей (акций) кредитной организации с оплатой их денежными средствами.
• — Реализации юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с федеральным законодательством и требованиями Банка России долей (акций) кредитной организации за счет принадлежащих им материальных активов.
• — Направления по решению уполномоченного органа управления кредитной организации собственных средств кредитной организации на увеличение ее уставного капитала. При этом должно быть принято решение о распределении указанных средств между участниками для их последующего целевого направления в уставный капитал кредитной организации. Своевременное и правильное отражение на счетах хозяйственных операций по увеличению уставного капитала кредитной организации обусловлено соблюдением следующих нормативных требований. Так, необходимо учесть, что при каждом увеличении уставного капитала действующей кредитной организации стоимость материальных активов, направленных на увеличение уставного капитала, не может превышать 10% величины, на которую увеличивается уставный капитал.

Важно отметить, что отражение факта увеличения уставного капитала в учете осуществляется после соответствующей государственной регистрации изменений и дополнений, связанных с увеличением размера уставного капитала и вносимых в учредительные документы кредитной организации. В частности, ст. 12 Федерального закона от 3 февраля 1996 года № 17-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон «О банках и банковской деятельности» предусмотрено, что кредитная организация обязана информировать Банк России об изменении размера, указанного в учредительных документах коммерческой организации уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда, паевых взносов или другого), равно как и об изменении других сведений, указанных в п. 1 ст. 5 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», в течение 3 дней с момента таких изменений.

В свою очередь, Банк России не позднее одного рабочего дня со дня поступления соответствующей информации от кредитной организации сообщает об этом в уполномоченный орган, который вносит в единый государственный реестр юридических лиц запись об изменении сведений о кредитной организации.

При этом в соответствии со ст. 19 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и ст. 12−14 Федерального закона «Об акционерных обществах» государственная регистрация изменений уставного капитала (регистрация отчета об итогах выпуска акций для АО) осуществляется после полной оплаты участниками своих новых (дополнительных) долей (акций).

Данное нормативное положение находит свое отражение в учете в том, что для аккумулирования денежных средств, поступивших в оплату выпускаемых акций (для банков в форме АО) до момента их оприходования по счетам уставного капитала, используется активный счет 30 208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций», который является активным и открывается кредитной организацииэмитенту после регистрации выпуска акций (проспекта эмиссии) по месту ведения корреспондентского счета в учреждении Банка России. На накопительном счете средства находятся и учитываются до регистрации отчета об итогах выпуска акций.

По дебету счета проводятся поступающие средства в оплату акций суммы денежных средств:

• — в безналичном порядке на накопительный счет — в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций;
• — наличными деньгами, средствами начисленных, но не выплаченных дивидендов в случае их капитализации, средствами, списанными по поручению клиентов с их расчетных или корреспондентских счетов, открытых в данной кредитной организации, — в корреспонденции с корреспондентским счетом кредитной организации в Банке России.

По кредиту счета списываются суммы средств:

• — после регистрации отчета об итогах выпуска при зачислении этих средств на корреспондентский счет кредитной организацииэмитента в Банке России одновременно с их оприходованием в уставный капитал кредитной организации, созданной в форме акционерного общества, — в корреспонденции с этим корреспондентским счетом;
• — в случае признания выпуска ценных бумаг несостоявшимся или расторжения договора куплипродажи акций в период проведения подписки при возврате денежных средств лицам, которые их внесли в процессе размещения акций, — в корреспонденции с этим корреспондентским счетом;

В аналитическом учете ведется один лицевой счет — в рублях.

Что касается полной оплаты увеличения уставного капитала кредитных организаций, действующих в форме общества с ограниченной или дополнительной ответственностью, то накопление денежных средств на специальном счете не производится, а для подтверждения фактической оплаты уставного капитала кредитная организация в срок, не превышающий одного месяца с даты его 100%-ной оплаты дополнительных долей (вкладов), представляет в территориальное учреждение Банка России в целях государственной регистрации (согласования) изменений устава документы, на основании которых территориальное учреждение может удостовериться в правомерности оплаты увеличения уставного капитала:

• — списки участников кредитной организации в электронном виде;
• — балансы на последнюю отчетную дату с отметкой налоговых органов;
• — балансы на дату внесения средств в уставный капитал кредитной организации, подтверждающие наличие у участников собственных средств;
• — платежные поручения с отметкой об исполнении;
• — акты приемапередачи здания (помещения) учредителя на баланс кредитной организации;
• — нотариально удостоверенную копию свидетельства о праве собственности кредитной организации на здание (помещение), переданное учредителем в качестве оплаты доли (акций) в уставном капитале кредитной организации;
• — в случае оплаты долей иностранной валютой — документально оформленное решение уполномоченного органа кредитной организации, содержащее сведения о валюте, в которой допускается оплата долей участников, стоимости одной доли (ее увеличения), в валюте оплаты, а также в российских рублях, и условия возврата денежных средств в иностранной валюте, поступивших в оплату долей, в случае возникновения оснований для возврата, определенных федеральным законодательством, нормативными документами ЦБ РФ и учредительными документами;
• — в случае оплаты долей иностранной валютой — копии выписок со счетов, открытых во Внешторгбанке или Сбербанке России, или банкахнерезидентах и заверенных банками, на балансах которых открыты соответствующие счета, подтверждающие внесение иностранной валюты в оплату долей уставного капитала кредитной организации в размере, определенном учредительными документами кредитной организации.

Отражение в учете основных операций:

Учтена неоплаченная сумма акций-АО Дт 90 601 (А) Кт 99 999 (А) Учтена неоплаченная сумма долейООО Дт 90 602 (А) Кт 99 999 (А) На накопительный счет действующего банка, открытый в РКЦ, поступили средства в оплату размещаемых дополнительных акций Дт 30 208 (А) Кт 60 322 (П) На корсчет поступили денежные средства в оплату размещаемых дополнительных долей Дт 30 102 (А) Кт 60 322 (П) Учтены наличные средства, поступившие в кассу действующего банка, при оплате размещаемых дополнительных акций (долей) Дт 20 202 (А) Кт 60 322 (П) Учтены суммы наличных денежных средств, инкассированных Банком России из кассы действующего банка, ранее поступившие в оплату размещаемых дополнительных акций Дт 30 208 (А) Кт 20 202.

Учтены суммы безналичных денежных средств, поступивших в оплату размещаемых дополнительных акций (долей) путем списания с расчетного счета клиента банка Дт 40 702 (П) Кт 60 322 (П) Учтены суммы безналичных денежных средств, поступивших в оплату размещаемых дополнительных акций (долей) путем списания с депозитных счетов физических лиц Дт 42 301−07 (П) Кт 60 322 (П) Учтены суммы безналичных денежных средств, поступивших в оплату размещаемых дополнительных акций (долей) путем списания с корсчетов банковкорреспондентов Дт 30 109 (П) Кт 60 322 (П) На накопительный счет перечислены безналичные денежные средства, ранее принятые в оплату размещаемых дополнительных акций Дт 30 208 (А) Кт 30 102 (А) Учтены безналичные валютные средства, поступившие в оплату размещаемых дополнительных акций (долей) АО и ООО (рубли) Дт 30 110 810 (А) или 30 114 810 (А) Кт 60 322 810 (П) Учтена балансовая стоимость материальных активов (банковского здания), поступивших в оплату размещаемых дополнительных акций (долей) Дт 60 401 (А) Кт 60 322 (П) На корреспондентский счет банка зачислены безналичные денежные средства, перечисленные с накопительного счета после регистрации отчета об итогах выпуска акций Дт 30 102 (А) Кт 30 208 (А) После регистрации отчета и перечисления денежных средств в оплату размещенных дополнительных акций с накопительного счета на корсчет банка учитывается сумма оплаченной номинальной стоимости акций Дт 60 322 810 (П) Кт 10 207 или 10 602 (П) После регистрации изменений в уставе кредитной организации в форме ООО учитывается сумма оплаченной номинальной стоимости долей (вкладов) Дт 60 322 810 (П) Кт 10 702 (А) Учтена сумма разницы между ценой размещения акций (долей) и их номинальной стоимостью Дт 60 322 810 (П) Кт 10 602.

После регистрации отчета, ранее поступившие в оплату акций безналичные валютные средства, зачислены в уставный капитал банка по номинальной стоимости акций Дт 60 322 810 (П) Кт 10 207.

После регистрации изменений в уставе кредитной организации в форме ООО ранее поступившие в оплату долей безналичные валютные средства зачислены в уставный капитал банка по их номинальной стоимости Дт 60 322 810 (П) Кт 10 602.

Учтена сумма разницы между курсом Банка России на дату зачисления средств в уставный капитал и курсом, определенным в решении о выпуске акций (долей) Дт 60 322 810 (П) Кт 10 602 (П) С учета на внебалансовых счетах списывается задолженность учредителей (акционеров или участников) по формированию уставного капитала в размере 100% объявленного капитала Дт 99 999 (А) Кт 90 601 (А) или 90 602 (А) Наиболее приемлемым способом увеличения уставного капитала кредитной организации является капитализация собственных средств банка (принятие акционерами (участниками) решения о распределении части собственных средств банка на увеличение их акций (долей)), так как в этом случае акционерам (участникам) нет необходимости отвлекать из собственного оборота необходимые активы. Кроме того, не возникают проблемы сохранения контроля над инвестируемым банком при привлечении сторонних (новых) акционеров (участников). В зависимости от источников капитализации в учете могут быть отражены хозяйственные операции:

Принято решение о капитализации средств, полученных от продажи акций (долей) первым владельцам в период эмиссии (размещения долей) сверх номинальной стоимости Дт 10 602 (П) Кт 10 207 (П) или 10602(П) Принято решение о капитализации части средств резервного фонда банка Дт 10 701 (П) Кт 10 207.

Учтена сумма невыплаченных дивидендов (доходов) в случае принятия решения о капитализации сумм дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам банка Дт 60 320 (П) Кт 60 322 (П) Учтена сумма безналичных денежных средств, перечисленных с корсчета на накопительный счет банка в случае принятия решения о капитализации сумм дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам банка Дт 30208(А) Кт 30 102 (А) Учтены суммы невыплаченных дивидендов, перечисленных с накопительного счета на корсчет банка для зачисления в уставный капитал после регистрации отчета об итогах выпуска акций, в случае капитализации начисленных, но не выплаченных дивидендов акционерам банка Дт 30 102 (А) Кт 30 208 (А) Суммы невыплаченных дивидендов, поступивших на корсчет банка после регистрации отчета об итогах выпуска акций, зачислены в уставный капитал банка; для банка в форме ОООсуммы невыплаченных доходов после регистрации изменений уставного капитала в уставе зачислены в устав банка Дт 60 322 (П) Кт 10 207 (П) или 10 602 (П) Капитализация средств, полученных в результате переоценки основных средств кредитной организации Дт 10 601 (П) Кт 10 207 (П) или 10 602 (П) Уставный капитал кредитной организации может быть уменьшен по следующим основаниям:

• 1. По решению общего собрания участников (акционеров) кредитной организации.
• 2. По предписанию территориального учреждения Банка России, если на основании данных отчетности кредитной организации и (или) по результатам проверки, проводимой в соответствии с Федеральным законом «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России), будет установлено, что величина собственных средств оказалась меньше установленного законодательством размера уставного капитала кредитной организации.

В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ решение об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего величину собственных средств, должно быть принято общим собранием акционеров кредитной организации.

В срок, не превышающий 30 календарных дней с даты принятия решения об уменьшении уставного капитала, кредитная организация обязана опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. Уменьшение уставного капитала согласовывают в установленном порядке с Министерством Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства (далее — МАП России).

Что касается уменьшения уставного капитала по предписанию территориального учреждения Банка России, то необходимо отметить, что кредитная организация, начиная с даты выявления по данным отчетности и (или) результатам инспекционной проверки факта снижения величины собственных средств ниже размера уставного капитала, но не позднее 45 календарных дней с даты получения требования Банка России, обязана осуществить меры по увеличению собственных средств до размера уставного капитала, а в случае невозможности его увеличения — снизить размер уставного капитала до величины собственных средств (капитала) и внести соответствующие изменения в учредительные документы в соответствии с нормативными актами Банка России, устанавливающими порядок внесения изменений в учредительные документы кредитных организаций, с учетом требований, установленных нормативными документами ЦБ РФ.

Уменьшение уставного капитала может быть произведено либо путем сокращения общего количества акций (долей) кредитной организации, либо уменьшением их номинальной стоимости. Уменьшение уставного капитала кредитной организации осуществляется в первую очередь за счет погашения принадлежащих кредитной организации акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).

Уменьшение уставного капитала кредитной организации, действующей в форме ООО, прежде всего, осуществляется за счет погашения долей, учтенных на балансовом счете 10 502 «Собственные доли уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выкупленные у участников», и (или) путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников.

Уменьшение уставного капитала путем погашения части акций кредитных организаций в форме акционерных обществ допускается, если такая возможность предусмотрена уставом кредитной организации. По итогам уменьшения размера уставного капитала кредитной организации совокупная номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от размера уставного капитала кредитной организации. В этом случае кредитная организация, действующая в форме акционерного общества, прежде всего уменьшает уставный капитал за счет погашения акций, учтенных на балансовом счете 10 501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», предусмотренном Положением Банка России № 302-П. В случае уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций кредитная организация осуществляет выпуск акций с уменьшением номинальной стоимости.

Выпуск кредитной организацией акций с уменьшением номинальной стоимости и рассмотрение вопроса о регистрации выпуска акций кредитной организации осуществляет в соответствии с Инструкцией Банка России от 22 июля 2002 года № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ».

Необходимо обратить внимание, что все изменения, связанные с уменьшением величины уставного капитала кредитной организации как в форме ОО, так и в форме акционерного общества, подлежат отражению по счетам бухгалтерского учета после внесения данных изменений в учредительные документы в установленном порядке. Датой уменьшения уставного капитала является дата отражения соответствующих проводок в балансе кредитной организации. Внесение кредитной организацией изменений в учредительные документы и рассмотрение территориальным учреждением Банка России вопроса о принятии решения о государственной регистрации изменений, связанных с уменьшением уставного капитала, в учредительные документы кредитной организации осуществляются в соответствии с нормативными документами Банка России.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с уменьшением уставного капитала кредитной организации:

Уменьшение размера уставного капитала путем погашения кредитной организацией собственных акций, выкупленных у акционеров Дт 10 207 (П) или 10 701 (П) Кт 10501(А) Списаны сертификаты акций, находящихся в хранилище депозитария Дт 98 090 (П) Кт 98 010 (А) Списаны сертификаты акций, не находящихся в хранилище депозитария, а помещенные в другой депозитарий, или права на ценные бумаги, учитываются у реестродержателя Дт 98 090 (П) Кт 98 015 (А) Уменьшение размера уставного капитала на размер долей, принадлежащих кредитной организации, выкупленных акций Дт 10 207 (П) или 10 701 Кт 10 502 (П) Уменьшение уставного капитала на размер долей, принадлежащих кредитной организации, выкупленных у участников Дт 10 207 (П) Кт 10 502 (А) Изменения в уставном капитале и фондах кредитной организации могут происходить и в ходе мероприятий, связанных с конвертацией одних видов акций на другие или отдельных видов ценных бумаг в акции, а также при реорганизации или с реорганизацией. Как правило, данные изменения уставного капитала затрагивают лицевые счета владельцев акций балансовых счетов 102 и в качестве транзитного — счет расчетов с прочими кредиторами также в разрезе лицевых счетов балансового счета 60 322 «Расчеты с прочими кредиторами».

Таким образом, учет уставного капитала осуществляется в соответствии с законодательными правилами бухгалтерского учета кредитной организации. Учет осуществляется на специальных счетах предусматривающих операции по формированию уставного капитала.