Оптимизация налогообложения

Содержание Теоретическая часть

1. Налоговое планирование как способ оптимизации налогов. Виды налогового планирования

2. Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы при исчислении налога на добавленную стоимость

Практическая часть

1. Налоговое планирование как способ оптимизации налогов. Виды налогового планирования налоговый планирование оптимизация

Налоговое планирование — это совокупность плановых действий налогоплательщика, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом согласно действующему законодательству. 5]

Проще говоря, налоговое планирование — это законный способ уменьшения сумм налоговых платежей с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Налоговое планирование обусловлено тем, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. При этом налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации и является планированием финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей.

Целью налогового планирования является построение оптимальной модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер налоговой нагрузки.

Сущность налогового планирования состоит в признанном за каждым налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает конкретные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает многообразие методов для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях.

Чтобы планирование было эффективным, необходимо, чтобы все плановые мероприятия были индивидуально направленными и носили адресный характер. В то же время налоговое планирование должно применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

Эффективное налоговое планирование включает в себя:

— определение основных принципов;

— анализ проблем и постановка задач;

— определение основных инструментов, которые может использовать организация;

— создание схемы;

— осуществление финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной схемой.

В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.

Основы налогового планирования включают:

§ учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;

§ разработку учетной политики предприятия;

§ правильное и полное использования всех установленных законом льгот;

§ оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов.

В Российской Федерации субъекты предпринимательской деятельности обладают правом защищать свои имущественные права любыми, не запрещенными законом способами. Поскольку налог — это изъятие в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, а право собственности первично, следовательно, налогоплательщик вправе избрать вариант уплаты налогов, позволяющий сохранять собственность, минимизировать налоговые потери. Данное положение особенно важно в связи с действующей в налоговом праве «презумпцией облагаемости», что выражается в обложении государством налогами всех доходов, за исключением перечисленных в законе.

Статья 21 Налогового кодекса Российской Федерации прямо предусматривает, что «налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах» .

В Кодексе также провозглашена «презумпция невиновности» налогоплательщика, сформулированная в ч.6 ст. 108. Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Установлено, что обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Налоговая оптимизация — это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. 2]

Существует два вида налоговой оптимизации

1. Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности.

2. Текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае.

Таким образом, налоговое планирование — это комплексное и целенаправленное применение налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации.

Виды налогового планирования:

1. В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач различают:

— стратегическое (долговременный курс предприятий и решение крупномасштабных задач)

— тактическое (текущий, повседневный характер) налоговое планирование.

2. В зависимости от размера территории, на которой налогоплательщик осуществляет свою деятельность, налоговое планирование может быть:

— международным;

— национальным;

— местным.

3. В зависимости от типа налогоплательщика может быть:

— корпоративным

— индивидуальным.

Долгосрочное налоговое планирование — использование налогоплательщиком таких приёмов и методов, которые уменьшают его налоговые обязательства в течение длительного времени или в процессе всей деятельности налогоплательщика.

Стратегическое (долгосрочное) планирование обеспечивает основу для всех управленческих решений.

Элементы данного вида планирования:

§ выбор наиболее выгодного с точки зрения налогообложения места расположения организации, её структурных подразделений и руководящих органов;

§ выбор организационно-правовой формы организации и ее организационно-хозяйственной структуры.

Текущее налоговое планирование — совокупность методов, дающих налогоплательщику возможность уменьшить налоговое бремя в течение ограниченного периода времени или в каждой конкретной хозяйственной ситуации.

Элементы текущего планирования:

§ использование налоговых льгот по основным налогам с учетом изменения налогового законодательства;

§ использование оптимальных форм договоров;

§ разработка учетной политики для целей оптимизации налогообложения.

Элементы и этапы налогового планирования:

Элементами налогового планирования являются:

1.Налоговый календарь, предназначенный для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, а также представления отчетности в целях недопущения нарушений сроков отчетности, влекущих штрафные санкции;

2.Стратегия оптимизации налоговых обязательств, в соответствии с которой разрабатывается четкий план реализации;

3.Контроль дебиторской задолженности: недопущение на срок более 4 месяцев дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию или оказанные услуги;

4.Контроль состояния бухгалтерского учета и отчетности для получения оперативной, объективной информации о хозяйственной деятельности в целях адекватного налогового планирования;

5.Налоговые льготы и организация сделок;

6.Рациональное размещение активов и прибыли организации.

Этапы налогового планирования:

Налоговое планирование — сложный многофакторный процесс. С некоторой долей условности принято считать, что этот процесс проходит четыре этапа.

На первом этапе, решается вопрос о выборе наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения как самого предприятия, так и его руководящих органов, филиалов и дочерних компаний. При этом учитывается не только налоговый режим, предоставляемый местным законодательством, но и возможность и условия предоставления налоговых кредитов и иных специальных льгот, возможность безналогового перевода доходов из одной страны в другую, условия налоговых соглашений и т. п.

На втором этапе производится выбор оптимальной для конкретных целей деятельности организационно-правовой формы юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица.

Сущность третьего этапа налогового планирования состоит в максимально полном и правильном использовании налоговых преимуществ и льгот при текущей предпринимательской деятельности. Производится анализ форм сделок, выбор форм оплаты труда и реализации социальной политики предприятия, правильное использование льгот по основным видам налогов, оперативное реагирование на изменение налогового законодательства и т. п.

На четвертом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Следует отметить, что 1 и 2 этапы планирования до регистрации предприятия имеют место лишь один раз, в то время как текущее налоговое планирование (3, 4 этапы) предполагает контроль обоснованности применения налоговых льгот к каждой сделке.

2. Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы при исчислении налога на добавленную стоимость

При оптимизации обложения НДС налогоплательщик должен обращать особое внимание на процедуру реализации права на налоговые вычеты.

Условия применения вычетов. В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшать общую сумму НДС, исчисленную согласно ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

— товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса;

— товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, право налогоплательщика на вычет НДС возникает, если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, приняты на учет, а также предъявлен счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. [1;101]

Проблемы оптимизации налога на добавленную стоимость:

Оптимизация НДС заключается в том, чтобы исходя из специфики расчета этого косвенного налога стараться уменьшить «выходной» НДС и увеличить «входной» НДС.

НДС, подлежащий уплате в бюджет = Выходной НДС — Входной НДС

«Выходной» НДС исчисляется по всем операциям, которые являются объектами налогообложения согласно ст. 146 НК РФ, а «входной» НДС подлежит налоговому вычету согласно ст.171−172 НК РФ при условии, что:

— приобретенные ресурсы используются в операциях, облагаемых НДС (производство и реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг, облагаемых НДС);

— приобретенные ресурсы приняты к учету (товары оприходованы, работы приняты, услуги оказаны), что подтверждается соответствующими первичными документами (накладными, актами);

— приобретенные ресурсы оплачены;

— по приобретенным ресурсам имеются в наличии счета-фактуры.

Оптимизация НДС отнюдь не заключается в том, чтобы освободиться от НДС в разрешенных НК РФ случаях, т. е. свести «выходной» НДС к нулю, поскольку в этом случае «входной» НДС из бюджета не возмещается, а включается в издержки производства и обращения, уменьшая тем самым прибыль организации. Более того, не имея возможности выставить покупателям (заказчикам) «выходной» НДС, организация, освободившаяся от НДС, лишает их права произвести налоговый вычет на «входной» НДС, которого просто нет.

Процесс оптимизации НДС зависит от:

1) является ли предприятие конечным в цепочке производства и реализации продукции и ему целесообразно использовать освобождение от НДС,

2) потребляют ли продукцию другие и, следовательно, не целесообразно использовать освобождения, т. к. льготы носят «мнимый» характер.

Условием для получения данного освобождения является размер выручки, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. При этом размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Следует отметить, что ряду субъектов малого предпринимательства не требуется получение специального освобождения от НДС, поскольку они и так уже освобождены от этой обязанности:

— не являются плательщиками НДС организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (за исключением случаев, когда организации исполняют обязанность по удержанию налога у источника выплат и уплате его в бюджет, то есть выполняют обязанности налогового агента).

— не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (за исключением случаев, когда организации и индивидуальные предприниматели исполняют обязанность по удержанию налога у источника выплат и уплате его в бюджет, то есть выполняют обязанности налогового агента). Вместе с тем следует подчеркнуть, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые не подпадают под налогообложение единым налогом на вмененный доход, являются плательщиками НДС по этим видам деятельности в общеустановленном порядке.

Однако освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Тем не менее, получив освобождение, налогоплательщики должны ежемесячно отслеживать свою выручку и сопоставлять ее фактический размер с установленными условиями (ст. 145 НК РФ). Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели были освобождены от обязанностей налогоплательщика, выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит установленное ограничение (т. е. за три последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС превысила в совокупности 2 млн руб.), то налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и уплачивают НДС на общих основаниях (п. 4 ст. 145 НК РФ). Сумма НДС за месяц, в котором имело место превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Статьей 145 НК РФ установлены также еще два случая, при которых налогоплательщики (даже при наличии фактического размера выручки менее 2 млн руб. за три последовательных календарных месяца) теряют свое право на освобождение от НДС:

— в случае непредставления налогоплательщиком документов, необходимых для получения освобождения от НДС (либо представления документов, содержащих недостоверные сведения);

— в случае реализации налогоплательщиками подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

Особо следует остановиться на использовании пониженной ставки 10%: организация, производящая (реализующая) товары, облагая их «выходным» НДС по ставке 10%, приобретает производственные ресурсы с «входным» НДС в 20%. В результате сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет либо небольшую величину, либо вообще образуется дебиторская задолженность бюджета перед данной организацией, поскольку сумма «входного» НДС превышает сумму «выходного» НДС. На практике применение ставки в 10% становится даже выгоднее полного освобождения от НДС:

— в случае полного освобождения от НДС суммы «входного» НДС из бюджета не возмещаются, а включаются в себестоимость, уменьшая тем самым прибыль организации (а также и налог на прибыль);

— в случае, если сумма «выходного» НДС по ставке 10% меньше суммы, «входного» НДС по ставке 20%, то бюджет на образовавшуюся разницу фактически финансирует данную организацию; при этом не затрагиваются издержки производства и обращения данной организации и режим налогообложения НДС не влияет на размер прибыли.

Таким образом освобождение от НДС экономически выгодно только в двух случаях:

— если реализуемые без НДС товары (работы, услуги) потребляются в промежуточном потреблении налогоплательщиками, освобожденными от НДС (как в соответствии со статьей 145 Н К РФ — в зависимости от размера выручки, так и в соответствии со статьей 149 НК РФ — при осуществлении операций, освобожденных от НДС);

— если реализуемые без НДС товары (работы, услуги) потребляются в конечном потреблении физическими лицами. [2;140]

Практическая часть Задание № 1.

Используя Налоговый Кодекс РФ составить налоговый календарь по федеральным, региональным, местным налогам и специальным налоговым режимам с учетом основных элементов налогообложения.

Задание № 2.

Отразить на счетах хозяйственные операции по предприятию, занимающемуся оптовой торговлей, на счетах бухгалтерского учета. Недостающие показатели исчислить самостоятельно. Используя полученную информацию, проанализировать налоговую нагрузку на предприятие при различных налоговых системах, а именно: а) общепринятая система налогообложения; б) упрощенная система налогообложения с объектом «доходы»; в) упрощенная система налогообложения с объектом «доходы — расходы». Дополнить имеющиеся операции для завершения учетного процесса недостающими хозяйственными операциями. Отразить на счетах начисление и перечисление в бюджет требуемых налогов. Проанализировать, какая из систем обеспечивает максимальное снижение налогового бремени для предприятия. Выводы обосновать расчетами.

Решение

1. Расчет при общей системе налогообложения Выручка от реализации 5900 000, в т. ч. НДС 1 062 000,00 руб.

Покупная стоимость проданных товаров 4 720 000, в т. ч. НДС 720 000,00 руб.

Расходы на з/пл 350 000,00 руб.

Расходы на оплату взносов 105 700,00 руб.

Чистая прибыль = (5900 000−1062 000)-(4 720 000−720 000)-350 000−105 700 = =382 300,00 руб.

Налог на прибыль = 382 300*20% = 76 460,00 руб.

Нераспределенная прибыль = 382 300−76 460 = 305 840,00 руб.

2. Расчет при УСН с объектом «Доходы-расходы»

Выручка от реализации полученная 4 000 000

Заработная плата выданная 300 000

Сумма взносов уплаченная 105 700

Оплачено за товар 4 500 000

Доход до налогообложения = 4 000 000−4 500 000- 300 000−105 700 = ;

1% минимальный налог = 40 000,00 руб.

3.Расчет при УСН с объектом «Доходы»

Выручка от реализации полученная 4 000 000

Заработная плата выданная 300 000

Сумма взносов уплаченная 105 700

Оплачено за товар 4 500 000

Расчетная сумма налога = 4 000 000*6/100=240 000,00 руб.

Макс. сумма налога к уменьшению = 240 000*50% = 120 000 руб.

Сравниваем (Сумма взносов 105 700 руб.) > (Максимальная сумма налога к уменьшению 120 000 руб.)

Сумма налога к уплате = 240 000−105 700=134 300,00 руб.

Расчёт налоговой нагрузки по методике Литвина М.И.

Формула для расчёта налоговой нагрузки:

НН=НЛ/(В-МЗ)*100%.

НН — налоговая нагрузка;

НЛ — сумма налогов (с НДС и НДФЛ);

В — выручка;

МЗ — материальные затраты;

Расчет налоговой нагрузки при ОСНО Сумма налогов = 180 000+76 460+105 700+45 500 = 407 660,00 руб.

НН = 407 660/(4 838 000- 4350 000) = 84%

Расчет налоговой нагрузки при УСН «Доходы»

Сумма налогов = 105 700+45 500+134 300 = 285 500,00 руб.

НН = 285 500/(4 000 000- 4 500 000−300 000) = -36%

Расчет налоговой нагрузки при УСН «Доходы-Расходы»

Сумма налогов = 105 700+45 500+40 000 = 191 200,00 руб.

НН = 191 200/(4 000 000- 4 500 000−3 00 000) = - 23,9%

1. Лермонтов Ю. М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов // Налоговый вестник. М.: 2008, 352 с.

2. Налоговый менеджмент. Барулин С. В., Ермакова Е. А., Степаненко В. В. М.: Омега-Л, 2007. — 272 с.

3.Налоговый кодекс Российской Федерации (2 часть).

4. Информационно правовая система [Электронный ресурс]. — Барнаул., 2013. — Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный

5. Шаповалова Н. Н. Основные мероприятия по совершенствованию налогового планирования // Налоговая политика и практика. 2008, № 9 — 0,17 п.л.