Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Митра». Бухгалтерский учет, анализ и аудит на предприятии

Содержание Введение

1. Общие положения

2. Организация бухгалтерского учета

2.1 Общие положения

2.2 Учет основных средств

2.3 Учет нематериальных активов

2.4 Учет производственных запасов.

2.5 Учет труда и заработной платы

2.6 Учет затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости

2.7 Учет продукции, работ и услуг и их реализации

2.8 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

2.9 Учет других видов деятельности предприятия

2.10 Учет финансовых результатов

2.11 Учет фондов и резервов

2.12 Бухгалтерская отчетность

3. Анализ хозяйственной деятельности

3.1 Анализ маркетинговой деятельности предприятия

3.2 Анализ производства и реализации продукции

3.3 Анализ себестоимости продукции

3.4 Анализ финансовых результатов деятельности и использования прибыли предприятия

3.5 Анализ финансового положения предприятия

3.6 Анализ объемов и эффективности инвестиционной деятельности предприятия

4. Организация контроля

4.1 Общие положения

4.2 Контроль и аудит денежных средств, расчетных и кредитных операций

4.3 Контроль и аудит сохранности и использования производственных запасов и денежных средств, расчетных и кредитных операций

4.4 Контроль и аудит наличия и использования основных средств и нематериальных активов

4.5 Проверка правильности документального оформления операций по поступлению, движению и выбытию основных средств

4.6 Контроль и аудит себестоимости продукции, работ и услуг

4.7 Контроль и аудит финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, использования фондов и резервов

4.8 Проверка правильности формирования конечного финансового результата

4.9 Проверка документальной обоснованности, своевременности и полноты записей в регистры синтетического и аналитического учета финансовых

5. Индивидуальное задание

Заключение

Список использованных источников Приложения

Введение

Практические знания и навыки являются обязательным условием подготовки профессиональных специалистов. Поэтому студенты проходят производственную практику. Целью производственной практики является закрепление знаний, полученных при изучении специальных дисциплин, а также детальное изучение работы предприятия; технологий производства, количества уровней управления, элементов организации, функций исполнителей, характера распределения полномочий и ответственности.

Производственно хозяйственная деятельность каждого предприятия, его права и обязанности регулируется законом о предпринимательской деятельности.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с его Уставом. Предприятие является юридическим лицом, пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью.

Всем компаниям необходимо думать о будущем и разрабатывать долговременные стратегии, которые позволили бы оперативно реагировать на меняющиеся условия рынка. Каждая компания должна найти свой стиль работы, наилучшим образом учитывающий специфику условий, возможностей, целей и ресурсов.

В данном отчёте отражена организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Митра», рассмотрен бухгалтерский учет, анализ и аудит на предприятии.

1 Общие положения Общество с ограниченной ответственностью «Митра» (далее ООО «Митра») зарегистрировано Минским городским исполнительным комитетом 12.07.1994 года под номером 100 626 757.

Целями деятельности ООО «Митра» являются: извлечение прибыли, распределение полученной прибыли между участниками предприятия для удовлетворения своих экономических, социальных и культурных интересов.

Предмет деятельности: производство пластмассовых изделий для упаковывания товаров, производство прочих пластмассовых изделий, оптовая торговля пластмассовыми изделиями.

Предприятие действует на основании Устава.

Предприятие не имеет филиалов и других обособленных подразделений.

ООО «Митра» является юридическим лицом согласно законодательству Республики Беларусь, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Покажем схематически структуру ООО «Митра»

Рис. 1.1 Структура ООО «Митра»

Оплата труда работников предприятия производится в соответствии со штатным расписанием и настоящим положением и распространяется на всех работников организации.

Оплата труда работников состоит из должностного оклада, других надбавок и доплат в соответствии с действующим законодательством о труде, премии за основные результаты деятельности, единовременных выплат, дополнительных денежных компенсаций на социальные цели.

Главным управленцем на предприятии ООО «Митра» является директор. Он организует работу и эффективное взаимодействие производственных единиц и других структурных подразделений данного предприятия направлений их деятельности на достижение высоких темпов развития и совершенствование производства.

Директору в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов помогает специальный аппарат управления, как это видно со схемы. Эти подразделения проводят свои решения через директора, либо (в пределах специальных полномочий) прямо доводят их до специализированных служб или отдельных исполнителей на нижестоящем уровне. Функциональные подразделения, как правило, не имеют права самостоятельно отдавать распоряжения производственным подразделениям.

Отдел бухгалтерии состоит из 7 человек: главный бухгалтер, 2 зам. главного бухгалтера, ведущего бухгалтера, бухгалтера-экономиста, бухгалтера, бухгалтера — программиста.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществленных хозяйственных операций, предоставление оперативной информации о финансовом состоянии объединения, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности и проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности объединения. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору.

Бухгалтера непосредственно подчиняются главному бухгалтеру и выполняют работу по различным участкам бухгалтерского учета.

Отдел кадров занимается подбором и приемом на работу квалифицированных работников.

Отдел снабжения занимается финансово-хозяйственной деятельностью предприятия в области материально-технического обеспечения, заготовки продукции, обеспечивая эффективное и целевое использование материальных и финансовых ресурсов, снижение их потерь, ускорение оборачиваемости оборотных средств.

На производстве произходит изготовление продукции предприятия.

Отдел логистики осуществляет доставку сырья и товара, обеспечивает их надлежащую сохранность при перевозке.

Отдел продаж осуществляет изучение рынка и прогнозирует его развитие, анализирует и разрабатывает наиболее эффективные методы продаж и рекламы, определяет конкурентоспособность продукции, организует рекламу в средствах массовой информации, организует и проводит выставки, ярмарки, презентации.

Проанализируем основные показатели финансовохозяйственной деятельности ООО «Митра» за 2010;2012гг.

Таблица 1.2

Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Митра» за 2010;2012гг.

Примечание — Источник: собственная разработка по данным приложений Х, Ц, Ш, Щ По результатам таблицы 1.2 в 2012 г. наблюдается рост выручки от реализации как в действующих ценах, так и в сопоставимых. К 2012 году данный показатель увеличился в сопоставимых ценах на 34 990 млн. руб по сравнению с 2011 г. и на 99 162 млн руб. по сравнению с 2010 г. Темп роста составил 124,99% и 230,84% соответственно.

Значительно увеличилась и себестоимость в 2012 г — в сопоставимых ценах на 17 982 млн. руб по сравнению с 2011 г. и на 54 213 млн руб. по сравнению с 2010 г. Темп роста составил 120,00% и 200,99% соответственно.

Положительную роль в деятельности предприятия сыграла востребованность изготавливаемой продукции, что непременно отразилось на заработной плате сотрудников предприятия. Как видно из таблицы 1.2 рост средней заработной платы составил в 2012 г. 2 млн руб. в сравнении с 2011 г., и 6 млн руб. по сравнению с 2010 г. Темп роста составил 118,18% и 185,71% соответственно.

Во времена кризиса предприятие максимально мобилизовало все имеющиеся запасы и ресурсы и вывело предприятие на положительную динамику по получению прибыли. Исходя из данных таблицы 1.2 чистая прибыль в 2012 г. увеличилась на 15 786 млн руб. в сравнении с 2011 г., и 38 364 млн руб. по сравнению с 2010 г. Темп роста чистой прибыли составил 140,00 и 327,18 соответственно.

2. Организация бухгалтерского учета

2.1 Общие положения ООО «Митра» самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную, финансовую и иную деятельность, а также затраты на социальное развитие на основании договоров и других форм обязательств и свободно в выборе их предмета, порядке хозяйственных взаимоотношений и определении ответственности договаривающихся сторон по взятым на себя обязательствам.

Предприятие осуществляет свою деятельность на основании безналичного расчета с гражданами и юридическими лицами.

Реализация товаров осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым организацией в соответствии с действующим законодательством.

Отражение фактов хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

2.2 Учет основных средств В Республике Беларусь Министерством статистики и анализа установлена единая классификация основных средств, в соответствии с которой они делятся по отраслям народного хозяйства; функциональному назначению; натурально-вещественному составу; степени использования; принадлежности.

В зависимости от вида деятельности предприятия основные средства относятся к определенным отраслям (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строительство, торговля, общественное питание, связь, материально-техническое обеспечение и другие).

По функциональному назначению основные средства делятся на промышленно-производственные, производственные других отраслей и непроизводственные.

Промышленно-производственные основные средства — это средства труда, непосредственно участвующие в процессе производства (рабочие машины и оборудование, силовые машины и другие орудия труда, с помощью которых осуществляется производство продукции), а также объекты, создающие условия для использования орудий труда в процессе производства (здания, сооружения и другие).

К непроизводственным относятся основные средства жилищного хозяйства, здания и сооружения подсобного сельского хозяйства, торгово-снабженческих организаций, культуры, науки и просвещения.

В свою очередь промышленно-производственные основные средства по своему натурально-вещественному составу учитываются по следующим группам: здания; сооружения; передаточные устройства; силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; транспортные средства; инструменты; производственный и хозяйственный инвентарь; прочие основные средства.

Здания включают в себя строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств (административно-бытовые, хозяйственные, механические мастерские, кладовые, склады и другие).

Сооружения — это инженерно-строительные объекты, горные выработки (стволы шахт, штольни, квершлаги), нефтяные и газовые скважины, очистные и другие сооружения, туннели, мосты.

Передаточные устройства — это линии электропередач, кабельные линии, телефонная и телеграфная сеть, трансмиссии, радиосвязь, магистрали трубопроводов, нефтепроводы, воздухопроводы и другие.

К силовым машинам и оборудованию относятся машины-генераторы, производящие энергию, и машины двигатели (двигатели постоянного и переменного тока).На промышленных предприятиях в эту группу также включают преобразователи электрического тока, ртутные выпрямители, трансформаторы, паровые котлы, компрессорные установки и другие.

Рабочие машины и оборудование на промышленном предприятии представляют собой группу, включающую самые разнообразные виды оборудования, применяемого для производства продукции — станки, прессы, прокатные станы, подъемно-транспортное оборудование, вентиляторные установки, экскаваторы, лебедки и другие. К этой группе основных средств относится также вычислительная техника (электронно-вычислительные, управляющие, аналоговые и другие машины и устройства, используемые для управления промышленным производством). [19,c.24]

В группу транспортных средств входят передвижные средства железнодорожного, автомобильного и путевого транспорта, предназначенные для перемещения грузов и работников: локомотивы, вагоны, автомашины, электрокары, автокары, автопогрузчики, железнодорожные вагоны, тепловозы и другие.

К инструментам относятся все виды механизированных и немеханизированных орудий ручного труда или приспособления, прикрепляемые к машинам, служащие для обработки предметов труда (электросварка, манипуляторы, отбойные молотки, тиски, патроны и другие).

Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности включают предметы производственного назначения, служащие для облегчения производственных операций во время работы (рабочие столы и верстаки и другие), оборудование, способствующее охране труда и др.

К прочим основным средствам отнесены технические библиотеки, противопожарный инвентарь и другие.

Значение каждой из перечисленных групп основных средств в производстве и повышении его эффективности неодинакова. Активными основными средствами, непосредственно влияющим на уровень технической вооруженности труда на промышленном предприятии, являются рабочие машины, оборудование, транспортные средства и инструмент, т. е. орудия производства. От их качества, степени использования зависят объем производства и его эффективность.

На ООО «Митра» согласно учетной политике (приложение Э) основным средством признается имущество, используемое в течение периода, превышающего 12 месяцев, и имеющая стоимость свыше 30 базовых величин на дату ввода его в эксплуатацию. Расчёта амортизации производиться исходя из месячной нормы амортизации. Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, производиться линейный способом.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятии.

Для приобретения основных средств ООО «Митра» заключило ранее договор поставки № 03−11/09К от 09.11.09 г. (приложение А), на ПЭВМ была выписана товарная накладная № 96 519 от 09.11.2012 г. (приложение А1). О том, что данный товар поступил в организацию, свидетельствует отметка заведующего складом о получении.

Ввод компьютера в эксплуатацию был оформлен актом о приеме-передаче объекта основных средств № 68 от 12.11.2012 г. (приложение А2), на данный объект была заполнена инвентарная карточка ф. ОС 6 (приложение А3).

В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, включаются расходы по оплате процентов по кредитам банков в полной сумме, определенной в соответствии с заключенным кредитным договором и начисленной (отраженной на счетах бухгалтерского учета) до момента введения данного основного средства в эксплуатацию.

Основные средства ООО «Митра» могут быть переданы в ремонт, на модернизацию и реконструкцию. Все эти понятия необходимо разграничить. Например, в станке пришла в негодность одна из составных частей. Если сломанный элемент будет заменен на новый, но аналогичный, то имеет место ремонт. Если по результатам проведенных работ и установке пришедшего в негодность элемента станок станет более производительным, налицо его модернизация. Если станок будет заменен новым, более совершенным и прогрессивным, налицо реконструкция.

Для оформления приема-передачи основных средств, подвергшихся модернизации или реконструкции, ООО «Митра» применяет «Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» ф.№ ОС-3. Акт составляется в одном или двух экземплярах (если работы производились сторонней организацией), подписывается работником структурного подразделения ООО «Митра», уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей реконструкцию и модернизацию. Первый экземпляр акта остается в организации, второй экземпляр — передается организации, проводившей реконструкцию или модернизацию.

По результатам проведенных работ в технический паспорт объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Затем акт сдается в бухгалтерию, где подписывается главным бухгалтером, а впоследствии утверждается руководителем ООО «Митра».

На основании оформленного акта ф. № ОС-3 при необходимости производятся соответствующие записи в Инвентарной карточке объектов основных средств ф. № ОС-6 (при отнесении затрат по модернизации и реконструкции на увеличение стоимости объектов).

Объекты основных средств ООО «Митра» могут переводиться на консервацию на основании письменного распоряжения руководителя данной организации, в котором обосновывается причина консервации объекта, указываются дата перевода, срок консервации и остаточная стоимость объекта. В бухгалтерии ООО «Митра» помещают инвентарные карточки учета основных средств ф. № ОС-6 объекта, переведенного на консервацию, в отдельную картотеку «Основные средства на консервации». После истечения срока консервации инвентарные карточки возвращаются в основную картотеку.

Как показало исследование, бухгалтерский учет поступления основных средств на предприятии ООО «Митра» осуществляется в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету. Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется с использованием синтетического счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», исходя из фактических затрат предприятия на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом предприятии оптимально организован аналитический учет основных средств — по материально ответственным лицам, местам хранения и эксплуатации, видам и группам. Это обеспечивает дополнительный контроль за сохранностью основных средств и позволяет правильно относить на счета затрат амортизацию, начисленную по различным объектам.

Ведение синтетического учета основных средств на отдельных субсчетах к счету 01 также можно оценить положительно, так как это позволяет достоверно раскрывать информацию о наличии и движении основных средств по группам в бухгалтерской и статистической отчетности. Кроме того, регистры синтетического учета основных средств в разрезе субсчетов к счету 01 являются ценной информационной базой для проведения экономического анализа (изучения структуры и динамики основных средств, поиска неиспользованных резервов повышения эффективности их использования).

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. N 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов. Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 19 декабря 2011 г. регистрационный № 8/24 548.

Типовой план счетов и Инструкция предназначены для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Составление акта на списание основных средств — результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств. Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются следующие формы:

— Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) — форма N ОС-4 (Приложение А4);

На исследуемом предприятии составляется дефектный акт (приложение А5), при это инвентарная карточка учета объекта основных средств перечеркивается (приложение А6).

Для синтетического учета основных средств на изучаемом предприятии используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие. На предприятии составляется ведомость учета поступления основных средств ж-ордера № 6.

09 ноября 2012 года ООО «Митра» приобрело персональный компьютер. При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

— произведена оплата поставщику — 6 589 200 руб., в том числе НДС — 1 098 200 руб.;

Приобретение и ввод в эксплуатацию компьютера в учете ООО «Митра» в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 5 491 000 руб. — отражена стоимость приобретенного компьютера без учета НДС;

Дебет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1 098 200 руб. — отражена сумма НДС;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 5 491 000 руб. — компьютер передан в эксплуатацию;

Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость компьютера:

6 589 200−1 098 200 = 5 491 000 руб.

Ввод компьютера в эксплуатацию был оформлен актом передачи ф. № ОС-1, на данный объект была заполнена инвентарная карточка ф. ОС 6.

Остальные записи на счетах бухгалтерского учета, связанные с реализацией (продажей) основных средств, делаются аналогично, как при формировании выручки по мере отгрузки.

Безвозмездная передача объектов основных средств на ООО «Митра» осуществляемая по договору дарения, оформляется также актом по форме ОС-1 (ОС-1а). Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта о приеме-передаче с приложением договора и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.

На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту о приеме-передаче объектов основных средств.

Ликвидация основных средств производится на основании распоряжения руководителя ООО «Митра». Приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица.

Комиссия определяет целесообразность дальнейшего использования объектов основных средств — невозможность или неэффективность их восстановления, непригодность к дальнейшему использованию, а также оформляет документацию на списание указанных объектов.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4, актом о списании автотранспортных средств по форме ОС-4а или актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4б.

Указанные акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

На основании оформленных актов по форме ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта.

Для учета выбытия основных средств целесообразно к счету 01 открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств», на котором будет формироваться остаточная стоимость реализуемого основного средства;

Важно вовремя отслеживать постоянно изменяющееся законодательство, так как от этого зависит правильность учета выбытия основных средств;

Необходимо правильно определять финансовый результат от операций по выбытию основных средств, так как от этого зависит финансовое положение организации в целом.

2.3 Учет нематериальных активов К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

1) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

3) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6) способно приносить организации экономическую выгоду;

7) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т. п.).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету ООО «Митра» по первоначальной стоимости и отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Капитальные вложения» или счетов учета расчетов.

Фактические затраты, связанные с приобретением объектов нематериальных активов у организаций и физических лиц по договорам купли-продажи (уступки), отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» в суммах, указанных в первичных учетных документах, за вычетом налога на добавленную стоимость, в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других. Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в первичных учетных документах, отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

2.4 Учет производственных запасов В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:

— сырья и основные материалы;

— вспомогательные материалы;

— покупные полуфабрикаты;

— отходы;

— топливо;

— тара и тарные материалы;

— запасные части.

Первичные документы, которыми оформляют операции с производственными запасами, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей (приложение Б), приходные ордера, акты списания материалов (приложение В), лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные (приложение Г), товарные и материальные отчеты, карточки складского учета (приложение Д).

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием производственных запасов.

Первичные документы по движению производственных запасов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Сырье и материалы в ООО «Митра» поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, собственного производства.

Для выполнения производственной программы ООО «Митра» определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку производственных запасов ООО «Митра» заключены договора с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции. Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования производственных запасов осуществляет служба снабжения. С этой целью в ней ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, где отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту производственных запасов, их количеству, цене, срокам отгрузки и др. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Поступающие на ООО «Митра» производственные запасы оформляются первичными документами в следующем порядке.

Поставщик выставляет счет на необходимые материальные ценности (приложение Б1), данный счет поступает в бухгалтерию для оплаты (приложение Б2), ООО «Митра» оплатив счет, выписывает ответственному лицу доверенность (приложение Б), доверенность, как первичный документ, регистрируется в журнале выдачи доверенностей (приложение Б3). Поставщик одновременно с отгрузкой продукции предоставляет покупателю сопроводительные документы: товарную накладную (приложение Б4) и оригинал договора (приложение Б5), счет-протокол, если есть необходимость, предоставляет еще сертификат качества на поставляемый товар. Данные документы, связанные с поступлением производственных запасов, поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию.

В службе снабжения ООО «Митра» по поступающим документам производят проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества производственных запасов. Кроме того, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов. С этой целью ведут журнал учета поступающих грузов. В нем указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, вид груза, номер и дату приходного ордера. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе.

Важным условием контроля за рациональным использованием производственных запасов, например, является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются службой снабжения на основе данных об объеме выпуска продукции и норм расхода производственных запасов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада производственных запасов, а также выдавать разрешения на вывоз с предприятия производственных запасов. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Принятые грузы водитель доставляет на склад ООО «Митра» и сдает кладовщику, который проверяет соответствие количества и качества производственных запасов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют однострочными или многострочными приходными ордерами. Первый из них составляют только на определенный вид материала, во второй записывают все принятые материалы независимо от количества. Приходный ордер подписывают кладовщик и водитель.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается оприходование производственных запасов осуществлять без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад производственных запасов не соответствуют данным счета поставщика, приемку производственных запасов производит комиссия, оформляя акт о приемке производственных запасов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В состав комиссии приглашают представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке производственных запасов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

В ООО «Митра» товарно-материальные ценности могут приобретаться за счет средств сотрудников. Документами, подтверждающими стоимость приобретенных производственных запасов, являются товарный чек (приложение Ж), заявление сотрудника о просьбе возместить потраченную сумму (приложение Ж1). Данные документы предоставляются в бухгалтерию и составляется авансовый отчет (приложение Ж2).

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, с цехов на склады, хозяйственные нужды. Данная операция оформляется накладной на внутреннее перемещение. (Приложение З) Для обеспечения контроля за расходованием производственных запасов и правильного документального его оформления предприятия осуществляют соответствующие организационные мероприятия.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то отпуск оформляют однострочными или многострочными требованиями-накладными. Требования выписывают цехи-получатели в двух экземплярах. Один из них с распиской кладовщика остается в цехе, второй с распиской получателя — у кладовщика.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В зависимости от способов поступления материально-производственных запасов в организацию предусмотрены различные варианты определения фактической себестоимости материально-производственных запасов Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РБ).

Для проверки правильности бухгалтерского учета предприятия ООО «Митра» периодически проходит инвентаризация и выверка учетных записей.

Инвентаризация — один из элементов метода бухучета; состоит в выявлении фактического наличия и состояния имущественноматериальных средств предприятия на определенный момент времени и производится путем описи в натуре хозяйственных средств и выверки расчетов. Инвентаризация, при которой охватываются все без исключения имущественноматериальные и денежные средства, называется сплошной. Кроме того, есть выборочная или частичная инв. Частичная обычно относится к кассе.

На предприятии ООО «Митра» периодически проводится как плановая и внеплановая инвентаризация. Плановая проводится в соответствии с «Положением о бухучете и отчетности», а внеплановая — по необходимости. Сопоставление учетных показателей с данными инвентаризации показывает ошибки в счетных записях. Некоторые данные, например естественную убыток, вообще нельзя установить без инвентаризации. Инвентаризация необходима также для правильного исчисления себестоимости: при помощи инвентаризации определяют величину незавершенного производства. Инвентаризация проводится в соответствии с «Положением о бухучете и отчетности», «Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов».

Инвентаризационную опись оформляют следующим образом:

— указывается порядковый номер определенной единицы;

— номер ее счета (субсчета);

— наименование, вид, сорт, группа;

— код;

— единица измерения;

— цена;

— фактическое наличие, включающее в себя количество единиц и сумму в рублях;

— наличие по данным бухгалтерского учета, включающее количество и сумму в рублях.

В конце каждой страницы указывается количество порядковых номеров, прописью указывается общее количество единиц фактически и фактическая сумма.

На последней странице инвентаризационной описи указывается общее количество порядковых номеров, прописью указывается общее количество единиц фактически и общая фактическая сумма.

На ООО «Митра» для проведения годовой инвентаризации издали приказ № 563-пр (приложение И), в котором четко прописано какой участок проверяется. В данном документе также указывается состав комиссии, сроки начала и окончания инвентаризации. При поверке наличия и соответствия товарно-материальных ценностей составляется инвентаризационная опись (приложение И1), в которой указывается фактической наличие оборотных активов и по данным бухгалтерского учета, данная опись подписывается всеми членами комиссии, а так же материально ответственным лицом.

2.5 Учет труда и заработной платы На предприятии ООО «Митра» применяется тарифная система оплаты труда.

Основная заработная плата согласно действующему трудовому законодательству не должна выплачиваться работникам не реже, чем два раза в месяц.

Дополнительная заработная плата на предприятии ООО «Митра» начисляется на основании документов, подтверждающее право работника на оплату за неотработанное время.

Учет заработной платы на предприятии ООО «Митра» ведется на счете 70.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности. Основанием для начисления работнику служит предоставленный им в бухгалтерию листок нетрудоспособности медицинского учреждения и оформленный в установленном порядке.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, а в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособности.

Минимальная сумма пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать по каждому месту работы сумму двух среднемесячных заработных плат рабочих и служащих в месяце, предшествующем месяцу начала нетрудоспособности. Это ограничение не применяется при выплате пособия в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, по беременности и родам, по уходу за больным ребенком до 14 лет и т. д.

Пособия в размере 100% среднего заработка с первого дня утраты трудоспособности начисляются следующим работникам за рабочие дни по графику их работы:

— инвалидам войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам;

— участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС и лицам, проживающим и выехавшим из зон эвакуации;

— воинам-интернационалистам;

— лицам, имеющим на иждивении трёх и более детей в возрасте до 16 лет (учащимся до 18 лет);

— жёнам воинов-интернационалистов и вдовам при лечении в реабилитационных центрах;

— донорам в течение 12 месяцев после последней сдачи крови, при условии, что в предшествующем календарном году донор-мужчина сдал кровь не менее 5 раз, донор-женщина не менее 3 раз;

— лицам из числа круглых сирот, не достигших возраста 21 года;

— при временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами (но не менее 2 минимальных заработных плат в месяц);

— при временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями и т. д.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в половинном размере, т. е. за первые 6 дней — 40%, за последующие дни — 50%, в следующих случаях:

— при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических веществ;

— при нарушении режима, установленного врачом;

— лицам, ставшими нетрудоспособными в период прогула без уважительных причин. Лицам, страдающим хроническим алкоголизмом, осложнённым иными заболеваниями или состояниями, временно ограничивающие трудоспособность, за исключением простого алкогольного опьянения, пособие по временной трудоспособности выплачивается на общих основаниях за весь период обострения этих заболеваний или состояния.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

— по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

— по видам начислений;

— по источникам выплат;

— по структурным подразделениям;

— по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; норы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.

По учету расчетов с персоналом по оплате труда применяются расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость, платежная ведомость и лицевой счет.

В расчетной ведомости ООО «Митра» содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне — все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний заработок за любой период.

2.6 Учет затрат на производство продукции икалькулирование ее себестоимости Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется нормативным методом (приложение Э).

К затратам на обслуживание производства на ООО «Митра» относятся:

затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и элементами труда;

— затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр, и уход, проведение текущего, среднего ремонтов); Затраты на проведение модернизации оборудования, реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции не включаются.

— затраты по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны.

К затратам, связанным с управлением производством относятся:

— содержание аппарата управления ООО «Митра» и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с законодательством;

— затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью. К расходам на командировки относятся фактические расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплате государственной пошлины, комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту;

— содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительного центра, узла связи, средств сигнализации, других технических средств управления;

— оплата работ по сертификации продукции;оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг;

— расходы на оплату услуг связи, включая почтовые телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернет, электронной почты, оплата услуг банков, обслуживающих ООО «Митра»;

— представительские расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц;

Расходы по обслуживанию производства и управлению на ООО «Митра» учитываются на аналитическом счете 25 «Общепроизводственные затраты» и на счете 26 «Общехозяйственные затраты». Сводный учет затрат отражается на синтетическом счете 20.

Так как общепроизводственные и общехозяйственные затраты на ООО «Митра» не удается быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат, т. е на конкретное изделие прямым путем. Поэтому эти статьи затрат относятся к косвенным, которые имеют свои особенности в учете и калькулировании себестоимости продукции.

В ООО «Митра» общепроизводственные (косвенные) затраты и условно-постоянные косвенные затраты отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты».

Общепроизводственные затраты распределяются в части переменных косвенных затрат согласно норма/часам по всем технологическим процессам с последующим отнесением на счет 20.1 «Основное производство».

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», являющиеся условно-постоянными косвенными общепроизводственными затратами списываются в дебет счета 90.5 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет «управленческие расходы».

Счет 25 «Общепроизводственные затраты» переходящего остатка не имеет.

Общехозяйственные затраты связаны с обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Общехозяйственные затраты включают затраты на управление предприятием в целом, расходы по оплате консультаций, аудиторских и информационных услуг. Так же отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты В отличие от производственных затрат, общехозяйственные затраты зависят от организации управления и времени (длительности) отчетного периода

Возможности управления ими со стороны администрации предприятия значительно шире. Они реализуются при составлении смет затрат на управление, контроле за их соблюдением, анализе отклонений от сметных значений.

Учитываются общехозяйственные затраты в целом по предприятию на одноименном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные затраты». Затраты учитывают в разрезе функциональных отделов и служб. Однако, этот учет осуществляется не по конкретным отделам — носителям расходов, а по службам, курирующим приобретение материальных ценностей и определенного вида услуги. Например, все телефонные разговоры разносят на отдел связи, затраты на Интернет — коммуникации и электронную почту — на ИВЦ и т. д. Поэтому по данным учета конкретный носитель затрат выделить крайне трудоемко.

На ООО «Митра» общехозяйственные затраты отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.

Затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные затраты», списываются с этого счета в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и других счетов.

Счет 26 «Общехозяйственные затраты» сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» ведется по статьям затрат, местам возникновения затрат и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

2.7 Учет продукции, работ и услуг и их реализации Выпуск готовой продукции из производства и поступление ее на склад готовой продукции учитываются на ООО «Митра» следующими первичными учетными документами, не являющимися типовыми:

— приемо-сдаточными накладными;

— спецификациями;

— приемными актами;

— ведомостями сдачи готовой продукции из производства на склад;

— планами-картами сдачи готовой продукции и др.

Перечисленные документы заполняются обычно в двух экземплярах (один для цеха-сдатчика, другой остается на складе), утверждаются в учетной политике организации и должны содержать реквизиты предприятия.

Аналитический учет движения готовой продукции на складах ведется аналогично учету материально-производственных запасов в карточках учета материалов и по ее наименованиям, видам, местам хранения и материально ответственным лицам. В карточках ведется учет поступления из производства готовых изделий, передачи (отгрузки, продажи) покупателям в соответствии с первичными документами и датами движения. Причем после каждой операции в карточке обязательно выводится ее остаток.

Записи в карточках производятся материально — ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий по мере совершения операций. По окончании рабочего дня в карточках, где было отмечено движение продукции, выводится конечный остаток. В конце отчетного периода во всех карточках (независимо от того, было или не было движения готовой продукции по тому или иному наименованию продукции) проставляется конечный остаток.