Организация бухгалтерского управленческого учета на примере ГУ СП «Читинское экспериментальное хозяйство»

Курсовая работа Организация бухгалтерского управленческого учета на примере ГУ СП «Читинское экспериментальное хозяйство»

2010 г.

План Введение

1. Теоретические основы организации бухгалтерского управленческою учета и исчисления себестоимости

1.1 Основные задачи управленческого учета

1.2 Методологическое основание принципов управленческого учета

1.3 Модели формирования издержек производства

1.4 Законодательные акты, нормативные акты и соответствие международным стандартам

2. Краткая характеристика ГУ СП «Читинское экспериментальное хозяйство» и организация в нем учетной работы

2.1 Обязательные реквизиты, основные положения Устава

2.2 Природные и экономические условия ГУСП «Читинское экспериментальное хозяйство», его размеры, специализация, обеспеченность основными фондами и ресурсами

2.3 Организация учетной работы и внутрихозяйственного контроля

3. Организация бухгалтерского управленческого учета

3.1 Задачи и общий порядок учета

3.2 Аналитический и синтетический учет

3.3 Порядок исчисления фактической себестоимости продукции

3.4 Закрытие счета и отражение его в данных годового отчета

4.Совершенствование учета затрат на производство продукции и исчисление ее себестоимости Список использованной литературы

Введение

Сельское хозяйство является важнейшей составной частью агропромышленного комплекса. С принятием ГК РФ, законов о земле, о предприятиях с разной формой собственности получают широкое развитие новые формы хозяйствования, организуются индивидуальные крестьянские хозяйства и их ассоциации, в обращение вводятся ценные бумаги, развивается оптовая торговля.

Экономические процессы протекают не сами по себе, самопроизвольно, они направляются, регулируются, управляются.

В условиях рыночной экономики, когда сельскохозяйственные предприятия функционируют исключительно в режиме самоокупаемости и самофинансирования ведение управленческого учета является объективной необходимостью.

Связующим звеном между учетным процессом и управлением является бухгалтерский управленческий учет.

Своевременный и правильно организованный учет затрат, позволяет управлять размером себестоимости.

Целью написания данной курсовой работы является систематизация, углубление и закрепление знаний по теме, развитие навыков самостоятельной работы и практического применения теоретических знаний при решении конкретных задач.

Объектом исследования данной курсовой работы является Государственное Унитарное сельскохозяйственное предприятие «Читинское экспериментальное хозяйство».

Анализ организации управленческого учета на предприятии осуществляется методом обработки учетной информации отраженной в первичных документах и отчетности.

Используемые источники: годовые отчеты, специальная литература.

1. Теоретически основы организации бухгалтерского управленческого учета и исчисления себестоимости

1.1 Основные задачи бухгалтерского управленческого учета Основными задачами управленческого учета являются: определение целей, которые должны решаться при оптимизации процесса управления; установление уровня ответственности отдельных работников; предоставление информации для текущего и последующего контроля, планирования и прогнозирования экономической эффективности работы предприятия и его подразделений; для анализа и принятия соответствующих управленческих решений, а самое главное для ценообразования.

Организация управленческого учета не регламентируется государством, его построение и формы индивидуальны для каждого предприятия. Система управленческого учета конкретного предприятия должна быть выбрана, исходя из целей и возможностей управления.

Система учета должна отвечать следующим требованиям: полноты, аналитичности, периодичности информации; оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия, формирование центров ответственности и системы условных цен;

оперативности учета затрат и обоснованного их включения в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг; формирование системы показателей внутренней отчетности по уровням управления производством.

Управленческий учет имеет дело с текущими факторами хозяйственной деятельности, по которым можно оперативно принимать управленческие решения для совершенствования процесса производства, данные управленческого учета носят строго конфиденциальный характер, составляют коммерческую тайну, к ним имеют доступ лишь работники соответствующих служб предприятия; задачи управленческого учета и организация учета устанавливаются администрацией предприятия; основным объектом учета являются отдельная организация и ее структурные подразделения; в учете используют натуральные и денежные измерители; учет затрат ведется по калькуляционным статьям, по видам производств, продукции, работам, подразделениям.

Себестоимость продукции — это стоимостная оценка используемых ресурсов (трудовых, природных, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств).

При исчислении себестоимости продукции затраты распределяют между основной, сопряженной и побочной продукцией.

Методы калькуляции: простой, комбинированный, реализационных цен, выделения прямых затрат. Калькулирование себестоимости продукции в сельском хозяйстве используется в следующих условиях: установление уровня безубыточной цены, контроля затрат в производстве, определение эффективности проектируемых и осуществляемых мероприятий по развитию и совершенствованию производства, расчета прибыльности продукции.

1.2 Методологическое обоснование принципов управленческого учета и его отличия от финансового учета Бухгалтерский управленческий учет является связующим звеном между учетным процессом и управлением предприятия. Основные задачи управленческого учета;

§ определение целей, которые должны решаться при оптимизации процесса управления;

§ установление уровня ответственности отдельных работников;

§ анализ и принятие соответствующих управленческих решений.

Основная цель управленческого учета обеспечение информацией руководителей всех уровней для принятия оптимальных управленческих решений.

Отличие управленческого учета от финансового состоит в том, что цели учетов разные, но различие еще и в признаках:

§ задачи учета и организация учета устанавливается администрацией предприятия;

§ данные управленческого учета строго конфиденциальны;

§ управленческий учет имеет дело с текущими факторами хозяйственной деятельности.

Но в управленческом учете используются также элементы финансового учета, такие как денежная оценка, калькуляция, счета, двойная запись, документация, инвентаризация, балансовое обобщение отчетность.

1.3 Модели формирования издержек производства Процесс производства продукции — один из основных объектов управленческого учета.

Классификация затрат, удостоверяющая целям управления, является основным принципом организации управленческого учета, методом обработки и анализа информации о производственных издержках.

Для определения себестоимости продукции необходима группировка затрат по их носителям — видам продукции.

В управленческом учете различаются входящие и истекшие затраты.

Входящие затраты это средства, которые были приобретены, имеются в наличии и должны принести доход в будущем. В балансе они отражаются как активы (производственные запасы).

Истекшие затраты это средства уже израсходованные для получения доходов и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем.

Они учитываются как расходы на счетах продаж, прочих доходов и расходов за отчетный период.

Для исчисления себестоимости в течение отчетного периода затраты необходимо подразделять на текущие и единовременные.

Затраты, которые постоянно повторяются в течение отчетного периода, называют текущими (пример — затраты на текущий ремонт), а те, которые производятся однократно, — единовременные (пример — затраты на капитальный ремонт).

Большое значение для планирования и принятия решений в управленческом учете имеет группировка затрат по отношению к масштабам производства.

Условно — переменные расходы — это расходы размер которых изменяется вместе с изменением объема производства (семена, корма, сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих).

Условно — постоянные расходы не зависят от объема производства (управленческие расходы).

При контроле за уровнем затрат необходимо их подразделение на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты зависят от руководителей центров ответственности. Нерегулируемые, напротив, не зависят от качества работы руководителей структурных подразделений. Эта работа может оцениваться только по их способности управлять. Затраты делятся по признаку экономических элементов:

материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты По цели затрат:

материальные ресурсы используемые в производстве а) семена и посадочный материал;

б) удобрения;

в) средства защиты растений и животных;

г) корма;

д) сырье для переработки;

е) нефтепродукты;

ж) топливо, энергия на технические цели;

з) работы и услуги сторонних организаций;

— оплата труда а) основная;

б) дополнительная;

в) натуральная;

г) другие выплаты

— отчисления на социальные нужды;

— содержание основных средств а) амортизация;

б) ремонт и техническое обслуживание основных средств;

— работы и услуги вспомогательных производств;

— налоги и другие платежи;

— прочие затраты;

— потери от брака;

— общепроизводственные расходы;

— общехозяйственные расходы;

По отношению к процессу производства:

— затраты предметов труда.

— затраты средств труда;

— затраты живого труда;

По способу включения в себестоимость:

прямые и косвенные;

По составу:

простые и комплексные.

По степени готовности продукции:

— затраты на готовую продукцию;

— затраты на полуфабрикаты.

2. Краткая характеристика ГУ СП «Читинское экспериментальное хозяйство» и организация в нем учетной работы

2.1 Обязательные реквизиты и основные положения Устава Читинское экспериментальное хозяйство Забайкальского научно-исследовательского института сельского хозяйства Сибирского отделения Российской академии сельскохозяйственных наук создано на основании приказа ЗабНИТИОМСа № 24 от 14.08.1970 г, перерегистрировано постановлением Главы администрации Читинского района № 343 от 06.05.1998 г.

Место нахождения Хозяйства: РФ, Читинский область, Читинский район, с.Колочное. Почтовый адрес: Читинская область, агрогородок «Опытный».

Хозяйство является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, отражаемое на самостоятельном балансе, имеет расчетный счет и иные счета в учреждениях банков, печати, штампы и т. д. В своей деятельности Хозяйство руководствуется действующим законодательством, приказами, инструкциями и указаниями Росселькозакадемии и ее Сибирского отделения, Забайкальского института сельского хозяйства и Уставом.

Целью Хозяйства является содействие материально-техническому обеспечению необходимых условий для проведения исследований, предусмотренных тематическим планом, выполнение работ и производство продукции, удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.

Для достижения указанной цели Хозяйство обеспечивает успешное проведение научно-исследовательских работ, производит и реализует семена сельскохозяйственных культур, выращивание племенного молодняка животных; обеспечивает непрерывный рост урожайности всех с/х культур, продуктивности животных, увеличение производства продукции, снижение ее себестоимости.

Управление Хозяйством осуществляется в соответствии с действующим законодательством и Уставом. Хозяйство самостоятельно определяет структуру органов управления и затраты на их содержание.

Хозяйство самостоятельно формирует свою производственную программу, определяет перспективы развития, исходя из спроса на производственную продукцию, работы и услуги. Также реализует свою продукцию, производит работы и оказывает услуги по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе, если законодательством не предусмотрено иное.

Хозяйство осуществляет свою деятельность в соответствии с ежегодно разрабатываемым планом производственно-финансовой деятельности. Планирование осуществляется самостоятельно на научной основе при участии трудового коллектива.

2.2 Природные и экономические условия ГУ СП «Читинское экспериментальное хозяйство», его размеры, специализация, обеспеченность основными фондами и ресурсами Государственное Унитарное сельскохозяйственное предприятие «Читинское экспериментальное хозяйство» расположено в 22 км от областного центра г. Чита, в центральной части Читинского района, относящегося к лесостепной зоне, центральной лесостепной подзоне.

Административно-хозяйственный центр находится на территории института. Кроме него имеются села Чернове, Колонное 1 и Колочное 2. Пункты продажи сельскохозяйственных продуктов расположены в г. Чита.

Сообщение в г. Чита железнодорожное и шоссейное. Дорожная сеть в пределах хозяйства развита удовлетворительно.

Климатические факторы, определяющие условия роста и развитая сельскохозяйственных культур, характеризуются резкой континентальностью, с продолжительностью безморозного периода 99 дней, среднегодовым количеством осадков 298 мм. Причем около 80% их приходится на теплый период времени, в том числе 55% годовой нормы — на июль-август, выпадающих в виде ливневых дождей.

Среднегодовая температура составляет — 2,7° С.

Рельеф территории хозяйства разнообразен. В восточной части землепользования расположена долина реки Ингода, с наличием увлажненных и заболоченных стариц. С северо-запада на юго-восток территорию пересекает падь Колочное.

Территория хозяйства характеризуется лугово-степной растительностью.

Основной водной артерией является река Ингода.

Несмотря на суровость, природно-климатические условия позволяют выращивать все сельскохозяйственные культуры, районированные для данной зоны.

Экспериментальное хозяйство имеет семеноводческое направление. В настоящее время в состав хозрасчетных подразделений входят: молочнотоварная ферма, автопарк, зерноводческое звено, картофелеводческое звено.

Из зерновых культур часть оставляют под урожай будущего года на семена, а часть реализуется потребителям.

Развитие общественного производства немыслимо без использования земли. В сельском хозяйстве земля является главным и основным средством производства. Она является всенародным достоянием. Закрепленная за сельхозпредприятиями земля должна рационально использоваться и повышать плодородие. Одним из основных показателей земли является структура земельных угодий.

Обеспеченность земельными угодьями и структуру посевных площадей ГУ СП «Читинское экспериментальное хозяйство» рассмотрим в таблице 1.

Таблица 1 Состав, размер и структура земельных угодий ГУСП «Читинское экспериментальное хозяйство» (га)

Делая анализ таблицы 1 «Состав, размер и структура земельных угодий», можно отметить, что общая земельная площадь в 2003 году по отношению к 2001 году увеличилась на 1% и составляет 5545 га. Эти изменения произошли вследствие увеличения площади прочих земель на 55 га или 20,9%. Площадь сельскохозяйственных угодий в целом не изменилась, но произошли изменения в удельном весе отдельных сельскохозяйственных угодий в общей их площади, а именно, увеличилась площадь пашни на 20 га (1,4%), так как часть площади залежей была распахана и удельный вес залежей в 2003 году стал составлять 41,3% по сравнению с 2001 годом 42,2%. Площадь сенокосов и пастбищ осталась без изменений. Также не изменилась площадь лесных массивов.

О размерах предприятия можно судить по таким показателям, как валовая и товарная продукция, площадь земельных угодий сельскохозяйственного пользования, среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

Анализ динамики основных показателей позволяет не только получить наиболее полное представление о размерах предприятия, но и с некоторым приближением определить рациональные размеры, обеспечивающие высокоэффективную работу на конкретном производственном этапе.

Таблица 2 Динамика показателей размера ГУСП «Читинское экспериментальное хозяйство»

По показателям, характеризующим размеры предприятия, ежегодно происходит изменение. Валовая продукция по себестоимости увеличивается на 23,6% за счет увеличения затрат на ее производство, выручка от реализации снижается на 73,2%. Стоимость основных средств так же уменьшается на 22,4% за счет начисления амортизации. Финансовый результат имеет убыток по сравнению с 2001 годом на 183 тыс. рублей.

Специализация сельского хозяйства как форма общественного разделения труда выражается в преимущественном производстве определенных видов продукции, а иногда и в выполнении отдельной стадии производства определенного вида продукта. Специализация сельского хозяйства имеет отличительные черты, обусловленные особенностями данной отрасли.

Специализация ГУСП «Читинское экспериментальное хозяйство» определяется структурой товарной продукции, реализованной для удовлетворения потребностей общества, и характеризуется следующими данными.

Таблица 3 Структура товарной продукции ГУСП «Читинское экспериментальное хозяйство»

В структуре товарной продукции Экспериментального хозяйства наибольший удельный вес в среднем года занимают зерновые — 25%, мясо и мясопродукты — 24% всей реализованной продукции. В динамике за 3 года с 2001 г. по 2003 г. происходит изменение удельного веса картофеля. Если в 2001 г. он составил 33,6%, в 2002 году произошло снижение до 0,8%, то в 2003 году не было реализовано ни 1%. Но в среднем за три года удельный вес картофеля составил 19,3%. Молоко составило 16% всей реализованной продукции, что говорит о молочно-семеноводческом направлении хозяйства.

Укрепление материально-технической базы, оснащение основными фондами предприятия основа роста производительности труда, эффективности производства, улучшение всех качественных показателей.

В каждом хозяйстве закрепленные средства совершают непрерывный оборот. В зависимости от характера перенесения стоимости на готовый продукт средства хозяйства подразделяются на основные и оборотные. Группа основных средств довольно разнообразна. Это, прежде всего, основные средства производственного назначения (средства, прямо или косвенно участвующие в производственном процессе), а также основные средства непроизводственного характера (средства, которые не принимают участия в производственном процессе, но создают условия для нормального производственного процесса). К основным средствам относятся также взрослый рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, а также капитальные затраты на улучшение земель.

В процессе сельскохозяйственного производства важное значение имеет структура основных средств. Она выражает процентное отношение стоимости отдельных видов или групп основных фондов к обшей их стоимости.

В экономическом понятии рассчитывают структуру основных средств, которая зависит от специализации предприятия. Вид основных средств отражается в форме № 5-АПК приложении к бухгалтерскому балансу «Амортизируемое имущество». В данной форме фиксируют движение основных средств. Рассмотрим состав и движение основных средств экспериментального опытного хозяйства в таблице 4.

Таблица 4 Состав, структура и движение основных, средств в ГУСП «Читинское экспериментальное хозяйство» (тыс. руб.).

Приведенные данные показывают, что стоимость основных средств снизилась по сравнению с 2001 годом на 4,8%, т. е. доля основных средств в хозяйстве упала. Удельный вес зданий уменьшился на 4,9% за счет выбытия. Также за счет выбытия уменьшился удельный вес оборудования на 13,8%. Удельный вес продуктивного скота увеличился на 14,3%. Доля сооружений, транспортных средств и производственного хозяйственного инвентаря осталась на прежнем уровне. Отсюда мы видим, что хозяйство не полностью обеспечено основными средствами.

Для характеристики основных производственных фондов используют перечень показателей, характеризующие обеспеченность и эффективность использования предприятия основными производственными фондами.

Показатели обеспеченности фондообеспеченность и фондовооруженность;

Показатели эффективности использования основных производственных фондов фондоотдача, фондоемкость, фондорентабельность.

Фондообеспеченность — характеризует обеспеченность предприятия основными средствами в расчете на деловую площадь имеющихся угодий.

Фондовооруженность — характеризует, сколько приходится основных средств, в расчете на работников хозяйства.

Фондоотдача — показывает, сколько приходится на единицу использованных фондов валовой продукции.

Фондоемкость — это обратный показатель фондоотдачи.

Таблица 5 Показатели, характеризующие обеспеченность основными фондами и эффективность их использования в ГУСП «Читинское экспериментальное хозяйство»

Оснащенность основными фондами в Экспериментальном хозяйстве в расчете на 1 га сельскохозяйственных угодий снижается, так как стоимость основных фондов снижается. Фондовооруженность увеличивается в результате сокращения численности работников.

Фондоотдача увеличилась на 59,2% по сравнению с базисным.

На развитие и эффективность производства в сельскохозяйственных предприятиях существенное влияние оказывает реализация продукции и полученных при этом финансовые результаты.

Результаты финансовой деятельности хозяйства определяются в конце года в виде прибыли или убытка.

Прибыль или убыток определяются как разница между суммой выручки за реализованную продукцию, работы и оказанные услуги и ее себестоимостью.

Повышение эффективности и качества работы сельскохозяйственных предприятий зависят от главной производительной силы общества коллектива трудящихся.

При всех существующих различиях в интенсивности труда, квалификации, степени профессионального мастерства работников общей мерой труда является рабочее место и время. Для выяснения причин недостаточно участия колхозников в общественном производстве, играет большую роль материальное стимулирование, т. е. фонд оплаты труда. Результатом эффективной работы является повышение производительности труда.

В практике хозяйствования нежелательно как отставание роста производительности труда, так и недостаточный прирост средней заработной платы работников.

Таблица 6 Трудовые ресурсы хозяйства ГУСП «Читинское экспериментальное хозяйство»

Из вышеприведенной таблицы видим, что показатели рабочей силы неодинаковы. Численность работников в 2003 году по сравнению с 2001 годом сократилась на 41,5%. Кроме того, изменения произошли в категории работников занятых в сельском хозяйстве, их численность сократилась на 40%.

2.3 Организация учетной работы и внутрихозяйственного контроля Организация учета в ГУСП «Читинское Экспериментальное хозяйство» предусматривается положением учетной политики, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Весь учетный процесс в хозяйстве осуществляется бухгалтерией по журнально-ордерной форме учета.

Бухгалтерия включает три человека и один главный экономист.

Возглавляет аппарат бухгалтерии главный бухгалтер, который отвечает за постановку, ведение и организацию всего процесса бухгалтерского учета и контроля в хозяйстве, следит за финансовым состоянием и результатами работы хозяйства, за правильным начислением и перечислением обязательств предприятия перед бюджетом, банком, поставщиками, сохранностью документов, обеспечивает достоверность бухгалтерского счета. Ведет расчет оплаты труда, учет прочих расчетов с работниками предприятия, ведет лицевые счета, налоговые карточки. Ведет все налоговые счета, не допускает пеню и штрафы, составляет всю отчетность пот налогам.

Заместитель главного бухгалтера ведет банковские операции, выписывает приходные и расходные кассовые ордера, ведет учет по следующим счетам: 71,50,51,52,90. Ведет учет поступления и контроля основных средств, ТМЦ, их хранение и использование, контролирует расчеты с поставщиками.

Бухгалтер отделения ведет учет затрат по всем видам производств, калькуляции себестоимости продукции, ведут оборотные ведомости по 20 счету «Основное производство» с субсчетами. Ведет учет реализации продукции, выписывает счета-фактуры, следит за поступлением оплат, составлением договоров.

Экономист разрабатывает сметы, бизнес-планы на весь период по подразделениям и хозяйству в целом и следит за их выполнением, составляет отчетность по этим расчетам.

В хозяйстве есть график движения документов, который разработан главным бухгалтером и утвержден приказом руководителя.

Хозяйство представляет годовую и квартальную отчетность в сроки, установленные для предоставления данной отчетности.

Учет затрат и выход продукции ведут на счете 20 «Основное производство». В течение года по дебету счета записывают затраты, по кредиту — выход продукции в оценке по плановой себестоимости.

Финансовые результаты ведутся на счете 90 «Продажи». Учитываются информации о доходах и расходах, определяется финансовый результат по ним. На этом счете отражаются выручка и себестоимость. По кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка по продажи продукции, а по дебету ее плановая себестоимость, в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции в конце года. Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируется) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

Записи в учете производятся на основании первичных документов. Бланки первичных документов старого образца, а некоторые документы ведут в произвольной форме.

3. Организация бухгалтерского управленческого учета

3.1 Задачи и общий порядок бухгалтерского управленческого учета Учет производственных затрат в сельскохозяйственных организациях осуществляется на основе первичных документов, оформленных в соответствии с установленным порядком.

Учет должен обеспечивать поступление оперативной, достоверной и полной информации по предприятию в целом и его структурным подразделениям (бригадам, фермам, кооперативам, арендным коллективам) о трудовых, материальных и денежных затратах на производство и реализацию продукции, количестве и стоимости, полученной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

В единой системе бухгалтерского учета производственный учет является важнейшей частью единой интегрированной информационной системы, призванной, с одной стороны, обеспечить эффективное управление затратами и результатами в достижении основной цели деятельности организации получение необходимой прибыли, а с другой, удовлетворение информацией о производственной деятельности индивидуальных и общественных потребностей всех участников экономических отношений.

Основными задачами учета затрат на производство являются:

Контроль за выполнением плана производства продукции;

Учет затрат на производство и контроль за использованием ресурсов в соответствии с установленными нормами;

Исчисление себестоимости продукции и контроль за выполнением плана себестоимости;

Выявление резервов и результатов деятельности отдельных структурных подразделений по снижению себестоимости.

Метод учета затрат на производство представляет собой совокупность приемов и способов наблюдения за производственными затратами, обеспечивающих достоверное их отражение по объектам учета и позволяющих получать объективные обобщенные показатели.

Применение конкретных приемов и способов, составляющих тот или иной метод учета затрат, определяется учетной политикой каждой организации, формирование которой зависит от особенностей хозяйственной деятельности.

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства на предприятиях применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции:

нормативный;

позаказный;

попередельный;

попроцессорный (простой).

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий. Применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). По заказу группируют прямые затраты на производство, они же (заказы) выступают признаками аналитических счетов по учету затрат, между которыми периодически распределяются косвенные расходы. На аналитических счетах последовательно собираются все затраты по данному заказу. До завершения заказа затраты на него представляют собой незавершенное производство, а после его завершения независимо от длительности его выполнения — себестоимость готового продукта.

Позаказный метод и его модификации могут использоваться в ремонтном производстве (при ремонте зданий, сооружений, сельскохозяйственных машин, оборудования, транспортных средств, изготовлении запасных частей, инструментов и инвентаря в ремонтных мастерских хозяйства), строительстве хозяйственным способом, а также в основных отраслях (где каждая культура, группа культур, отдельный вид животных будут представлять собой производственные заказы).

Попередельный метод учета затрат используется при производстве массовой продукции, получаемой путем последовательной переработки сырья и материалов в полуфабрикаты, а из них — в готовый продукт, В сельском хозяйстве этот метод учета затрат может применяться в промышленных производствах, где себестоимость единицы готовой продукции калькулируется на последней стадии (при небольшом объеме производства) — при забое скота, переработке молока, кирпично-черепичном производстве.

Попередельный способ учета затрат может быть: бесполуфабрикатным и полуфабрикатным. При бесполуфабрикатном варианте учета контроль за движением полуфабрикатов осуществляется в бухгалтерском учете оперативно в натуральном выражении и без записей по счетам. В каждом цехе (переделе) учитываются только его собственные затраты без учета стоимости полуфабрикатов, полученных от других цехов (переделов). Фактическая себестоимость готовой продукции определяется расчетно, путем исчисления долей участия отдельных цехов в формировании себестоимости готовой продукции. При полуфабрикатном варианте затраты учитываются по каждому цеху и каждому виду полуфабрикатов и готовой продукции, соответственно рассчитывается себестоимость по каждой стадии производства продукции. Полуфабрикатный способ может быть использован как с применением счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», так и без применения этого счета.

При любом варианте учета оперативный учет осуществляется только в количественном (натуральном) выражении. Соответствие данных бухгалтерского учета и оперативного учета обычно определяется только на основе инвентаризации всех материальных ценностей, находящихся в производстве, т. е. инвентаризации незавершенного производства.

Попередельное калькулирование, в отличие от позаказного, позволяет исчислить среднюю себестоимость калькуляционной единицы.

В организациях с массовым производством используется также попроцессорный способ учета. Он позволяет определить себестоимость продукции, приходящуюся на одну или несколько технологических стадий (процессов), в которых не образуются полуфабрикаты.

Суть попроцессорного способа состоит в том, что затраты следуют за продуктом по технологической цепочке, т. е. по завершении любой операции накапливаются затраты, объем которых можно соотнести с их средним стандартным или нормативным размером. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, а также между несколькими видами продукции производится на любой стадии производственного процесса.

Этот метод производственных затрат является наиболее распространенным в сельском хозяйстве, при котором затраты систематизируются по видам выполненных работ и конкретным культурам (в растениеводстве) или видам работ, группам и видам скота (в животноводстве) в соответствии с установленной технологией производства.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в отличие от предыдущих относится только к определению фактической себестоимости и выступает в сочетании с любым из перечисленных методов учета затрат. Сущность его заключается в том, что до начала учета по действующим нормам затрат устанавливаю! нормативную себестоимость по статьям. Фактические затраты и фактическую себестоимость определяют по данным учета как алгебраическую сумму нормативной себестоимости (Нормативных затрат по каждой статье) плюс (минус) отклонения фактической себестоимости (фактических затрат) от нормативной.

Нормативный метод в его идеальном, полном виде предусматривает соблюдение следующих принципов:

предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет;

ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;

установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;

определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений от норм.

При полном соблюдении перечисленных принципов достигаются достоверные результаты о затратах для ценообразования и контроля. Но это наиболее трудоемкий вариант. Менее трудоемкими являются варианты, при которых:

в нормативный набор включают только прямые затраты и, следовательно, калькуляцию составляют только по прямым затратам;

остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на товарный отпуск;

при незначительности изменений норм в течение отчетного периода отдельный учет их не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

3.2 Синтетический и аналитический учет Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

Аналитические счета служат для учета каждого вида, и даже сорта материальных ценностей, долга каждой организации и лица, отражение каждого процесса производства, реализации каждого вида продукции и формирования каждого источника средств. На этих счетах учет ведется в денежном, натуральном и трудовом измерении. Отражение хозяйственных операций на аналитических счетах называется аналитическим учетом.

Синтетические счета обобщают данные аналитических счетов, их ведут только в денежном измерении. Отражение хозяйственных операций на этих счетах называется синтетическим учетом.

Между аналитическими и синтетическими счетами существует определенная взаимосвязь. На аналитических счетах записывают те же остатки и хозяйственных операций, которые отражены на соответствующем синтетическом счете.

На дебете счета 20 «Основное производство» субсчета 1 и 2 «Растениеводство» и «Животноводство» в течение отчетного периода отражают фактические основные затраты: заработная плата с отчислениями, занятого в технологическом процессе, материальные затраты, основные средства и нематериальные активы, услуги вспомогательных производств (на продукцию отчетного периода).

На дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» в течение отчетного периода отражают расходы по управлению и обслуживанию соответственно отдельных производств и хозяйства в целом. По окончании отчетного периода эти расходы относят (списывают) на основное производство по каждому виду продукции. Распределение их на отдельные виды производств производят по какому-либо условному признаку. Списание отражается по кредиту счетов 25 и 26, после чего закрывают.

Таким образом, на дебет счета 20 «Основное производство» субсчета 1,2 к окончанию отчетного периода будут собраны фактические производственные затраты на полученную продукцию. Аналитический учет производственных запасов ведется по видам производств, что позволяет определить фактическую производственную себестоимость каждого продукта.

Произведенная продукция в течение отчетного периода оцениваетсялибо по нормативной, либо по плановой оценке. По окончании отчетного периода после калькуляции фактической производственной себестоимости нормативная (плановая) оценка корректируется до фактической.

учетный внутрихозяйственный себестоимость издержка

3.3 Порядок исчисления фактической себестоимости продукции Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг называется калькуляцией.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях используется в следующих целях:

установления уровня безубыточной цены;

контроля затрат в производстве (предупреждение потерь в результате неоправданного роста себестоимости или недостаточного его снижения);

определения эффективности проектируемых и осуществляемых агрозоотехнических, технологических, организационных мероприятий по развитию и совершенствованию производства;

расчета прибыльности (рентабельности, доходности) продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции (работ, услуг) определятся исходя из затрат, приходящихся на соответствующую культуру (группу культур), вид (технологическую группу) животных, отдельную отрасль или производство, и выхода продукции (с объема выполненных работ, оказанных услуг).

Общая сумма затрат по отдельным объектам учета складывается как из прямых затрат, непосредственно относимых на соответствующие культуры, виды животных и виды промышленных и прочих производств, гак и из затрат, распределяемых в конце отчетного периода с помощью предусмотренных способов и приемов.

При этом в растениеводстве, кроме видов получаемой продукции, объектами исчисления себестоимости могут быть сельскохозяйственные работы, выполняемые в отчетном году под урожай будущего года и относящиеся к незавершенному производству.

В животноводстве, кроме себестоимости прироста живой массы и другой продукции, исчисляют себестоимость живой массы, по которой оценивают выбывших животных (проданных, переведенных в основное стадо) и оставшихся на конец года. В фактическую себестоимость прироста живой массы по соответствующим видам животных включаются потери от гибели (падежа) молодняка и взрослого скота, находящегося на откорме, птицы, зверей, кроликов и семей пчел, за исключением потерь, подлежащих возмещению виновными лицами и возникших вследствие эпизоотии и стихийных бедствий. Стоимость молодняка животных и взрослого скота на откорме, погибших в результате бедствий относится на финансовые результаты.

Побочная продукция растениеводства (солома, ботва и др.) оценивается исходя из фактических затрат на ее уборку, прессование, скирдование, транспортировку и выполнение других работ по заготовке этой продукции.

Стоимость побочной продукции животноводства (навоза, помета) определяется исходя из фактических затрат на ее уборку и хранение, стоимости подстилки (соломы, торфа, опилок и др.), суммы амортизации основных средств по удалению навоза из ферм и навозохранилищ и других расходов.

Калькуляция — это заключительный этап учета затрат на производство и выхода продукции, в процессе которого группируются затраты и исчисляется себестоимость продукции с помощью отдельных методов.

Попроцессный метод учета затрат и калькуляции самый распространенный в сельскохозяйственных организациях.

Объектами учета затрат на производство являются отдельные процессы, а объекты калькуляции отдельные виды получаемой из производства продукции.

Метод коэффициентов применяется для исчисления себестоимости в том случае, когда затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции. Поэтому для распределения затрат устанавливаются коэффициенты. Комбинированный метод исчисления себестоимости продукции предусматривает использование нескольких методов.

Себестоимость продукции овцеводства состоит из затрат на содержание взрослого поголовья и молодняка скота, их стрижку, а также на убой ягнят. Производственные затраты в мясошерстном и шерстно-мясном овцеводстве распределяются по видам продукции: шерсть, прирост живой массы, приплод. Побочная продукция оценивается по ценам возможной реализации.

В овцеводстве объектами исчисления себестоимости являются шерсть, приплод, прирост живой массы. Себестоимость ягнят на момент рождения определяют в шерстно-мясном и мясошерстном овцеводстве в размере 10%, в романовском — 12%, в каракульском — 15% общей суммы затрат на содержание овец основного стада.

При исчислении себестоимости основных видов продукции (шерсть и прирост живой массы) из общей суммы затрат на содержание овец исключают стоимость приплода и побочной продукции и оставшиеся затраты распределяют пропорционально расходу кормов (в кормовых единицах) на производство шерсти и прирост живой массы по установленным нормам. Себестоимость 1 ц прироста живой массы ягнят на момент отбивки складывается из себестоимости ягнят при рождении по приведенным выше нормам (каракульские ягнята берутся только оставленные на выращивание), затрат на прирост живой массы, стоимости ягнят, поступивших в течение года со стороны, и живой массы ягнят на момент отбивки от маток (без вычета живой массы падежа).

Для определения себестоимости 1 ц живой массы молодняка и животных на откорме к затратам, отнесенным на прирост живой массы групп животных, прибавляют первичную стоимость животных на начало года, стоимость животных, поступивших на выращивание и откорм, и стоимость приплода текущего года. Полученную сумму делят на общую живую массу поголовья, по которому определяется себестоимость (масса остатка животных на конец года плюс масса выбывшего поголовья в течение года без прироста живой массы по павшим животным). По этой себестоимости оценивают всех животных, выбывших из хозяйства (проданных, забитых в хозяйстве и т. д.) и оставшихся на конец года, исходя из их живой массы.

В каракульском и смушковом овцеводстве себестоимость одной каракульской шкурки (смушки) определяют делением всех затрат, включая стоимость ягнят, расходы по их забой, доставку из отар на убойный пункт и другие расходы, связанные с забоем ягнят и первичной обработкой шкурок (кроме стоимости тушек по цене реализации), на количество шкурок. Эти затраты в учете обособляются для включения их в себестоимость шкурок. На себестоимость каракульчи относят 15% годовых затрат по содержанию забитых овцематок, убойного пункта и первичной обработки шкурок по цене реализации.

Рассмотрим методику и технику калькулирования себестоимости продукции овцеводства на примере ГУСП «Читинского Экспериментального хозяйства».

Затраты на содержание овец в течение года составили: 367 490 руб. 41 коп.

— шерсть-60% - 220 494−00 (367 490· 60%);

— прирост-40% - 146 996−41 (367 490· 40%).

Себестоимость 1 ц шерсти вместе с расходами по стрижке овец, маркировке и упаковке шерсти определяется делением затрат на шерсть на количество оприходованной шерсти, а в Экспериментальном хозяйстве оприходовано 6,48 ц шерсти.

Себестоимость 1 ц шерсти составит: 34 026−85 (220 494 / 6,48).

Себестоимость 1 ц прироста составит: 7277−05 [(14 699−41 / 20,20), где 20,20 — прирост живой массы в течение года].

Для исчисления себестоимости 1 ц живой массы построим таблицу на основании выписки с аналитического счета «Животные на выращивании и откорме».

Таблица 4

3.4 Закрытие счета и отражение его в данных годового отчета Важным этапом в бухгалтерском учете является закрытие в конце года операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных, а также счетов финансовых результатов.

Необходимость закрытия счетов вытекает из существующей системы ведения бухгалтерского учета. Все затраты в течение года могут быть отписаны непосредственно на основное производство. Значительная доля их аккумулируется на собирательно-распределительных счетах, которые в условиях сельскохозяйственного производства могут быть закрыты только в конце года. В результате закрытия собирательно-распределительных счетов и счетов вспомогательных производств возникает возможность исчисления себестоимости продукции основных отраслей и закрытия счетов основных производств в части завершенных процессов. Наконец, на основании исчислений себестоимости могут быть определены фактические затраты по реализованной продукции и закрыты сопоставляющие счета процесса реализации.

Для получения заключительного баланса полностью закрывают следующие операционные и результативные счета: 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (в отдельных случаях может оставаться сальдо в пределах незавершенного производства); 44 «Расходы на продажу»; 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки».

Перед составлением заключительного баланса списывают расходы (за исключением затрат в незавершенном производстве), учтенные на счетах: 20 «Основное производство» субсчет 1,2,3; 97 «расходы будущих периодов»; 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В условиях сельскохозяйственного производства чрезвычайно важной является правильная, экономически обоснованная последовательность закрытия счетов.

Условия сельскохозяйственного производства таковы, что некоторую часть производимой продукции предприятия используют для своих производственных нужд. Вспомогательные производства также оказывают взаимные услуги друг другу. Все это создает определенные сложности при закрытии счетов. Чтобы свести до минимума условности при закрытии счетов, руководствуются следующим принципом: в первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей. Исходя из этого принципа, закрытие счетов производя! в такой последовательности:

Относят по назначению цеховые расходы ремонтной мастерской; исчисляют себестоимость услуг вспомогательного производства и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства» (кроме субсчета 3"Машинно-тракторный парк").

Закрывают субсчет 23−3 «Машинно-тракторный парк».

Распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25"Общепроизводственные расходы", 26 «Общехозяйственные расходы».

Распределяют или корректируют сумму амортизации и отчислений (затрат) на ремонт основных средств, учтенные на отдельных счетах в отрасли растениеводства.

К закрытию счетов животноводства приступают только после распределения калькуляционных разниц по растениеводству и переработке его продукции, так как в животноводстве потребляется значительное количество продукции этих производств. Вся такая продукция должна быть включена в затраты животноводства по ее фактической себестоимости. Счета по учету затрат животноводства закрывают строго на основании расчета фактической себестоимости. В определенной последовательности закрывают счета 28 «Брак в производстве», субсчет 20−3 «Промышленное производство».