Организация бухгалтерского учета в ООО «Грин Лайт»

1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Грин Лайт»

1.1 Характеристика деятельности организации

1.2 Экономический анализ деятельности организации

1.3 Организация бухгалтерского учета

2. Порядок ведения бухгалтерского учета в организации

2.1 Учет основных средств

2.2 Учет материалов

2.3 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.4 Учет затрат на производство. Калькулирование себестоимости услуг, работ

2.5 Учет выполненных работ, услуг и их продажи

2.6 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

2.7 Учет финансовых результатов

2.8 Инвентаризация и отражение ее результатов в бухгалтерском учете

3. Порядок расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

3.1 Учет расчетов по НДФЛ

3.2 Учет расчетов по ЕНВД

3.3 Учет расчетов с внебюджетными фондами

4. Отчетность организации

1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Грин Лайт»

1.1 Характеристика деятельности организации ООО «Грин Лайт» основано в июле 2003 г. Выдано свидетельство № 121 501 001 от 18.07.03 г. Местонахождение предприятия: г. Йошкар-Ола, пр. Ленина, д. 16.

Общество является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное число долей, удостоверяющих обязательственные права участников общества по отношению к обществу.

Источником формирования имущества предприятия являются денежные взносы и имущество, внесенное учредителем. Собственник имущества предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не отвечает по обязательствам предприятия.

Общество является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ. Целью общества является извлечение прибыли. Основными видами деятельности общества являются:

— клининговые услуги;

— услуги по помыву окон и уборке помещений;

— торговля товарами народного потребления.

ООО «Грин Лайт» — производственное предприятие, в основном занимающееся уборкой помещений и помывом окон служебных помещений различных фирм и частных лиц, в частности Сбербанка РФ по РМЭ. Политика руководства по отношению к покупателям направлена на выполнение всех заказов.

ООО «Грин Лайт» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, также имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

ООО «Грин Лайт» — обособленная целостная система технологических, социальных и экономических отношений, выступающих в качестве хозяйственной единицы. Предприятие в процессе функционирования действует в рамках законов Российской Федерации, правовых норм.

Предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за его пределами.

Как видно из рисунка 1, организационная структура ООО «Грин Лайт» представляет собой линейно-функциональную структуру.

Рисунок 1 — Структура управления ООО «Грин Лайт»

Управление централизовано. Члены организации каждой из низших ступеней управления находятся в отношении непосредственного линейного подчинения к руководителю следующего, более высокого уровня. Каждый работник в линейной структуре подчинен и подотчетен только одному линейному руководителю.

Во главе аппарата управления ООО «Грин Лайт» стоит директор. Он организует работу предприятия и эффективное взаимодействие структурных подразделений, принимает меры по обеспечению предприятия квалифицированными кадрами. Обеспечивает выполнение текущих и перспективных планов, без доверенности действует от имени предприятия, распоряжается имуществом предприятия, заключает от имени предприятия договора и обеспечивает их выполнение.

Директору подчиняются менеджер по услугам, менеджер по торговле, главный бухгалтер.

Менеджер по услугам отвечает за распределение рабочей силы для обеспечения максимальной загрузки рабочего времени, также ведет табель учета рабочего времени и фиксирует объем выполненных работ. Сменный мастер непосредственно следит и участвует в производственном процессе, затем представляет подробный отчет о произведенной продукции и проделанной работе директору.

Менеджер по торговле осуществляет руководство хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия в области материально-технического снабжения, заготовки и хранения товаров, транспортного обслуживания. Отдел снабжения контролирует своевременность производства, выполнение плана поставок по объему, качеству, состояние и сохранность складских запасов, соблюдение отпуска товаров, транспортно-заготовительные расходы и др. Менеджер по торговле и работники склада ведут работу с покупателями. Работники склада в этом подразделении являются разнорабочими, то есть на них возложены обязанности грузчиков, также они отпускают товар клиентам, которые занимаются доставкой товара сами.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет председатель, за ведение бухучета отвечает главный бухгалтер.

1.2 Экономический анализ деятельности организации Основным показателем, отражающим результат работы ООО «Грин Лайт» является выручка от реализации товаров, услуг. Он определяется в действующих ценах и включает валовой доход от реализованных работ, услуг.

Таблица 1 — Показатели фактических объемов продаж услуг, тыс.руб.

По данным таблицы видно, что в течение анализируемого периода 2010;2012 гг. наблюдается рост объемов продаж в действующих ценах, хотя в 2012 году темп роста ниже темпа роста предыдущего года. В сопоставимых ценах в 2011 г. темп роста составил 102,7% к уровню предыдущего года, в 2012 г. — 98,6% к уровню 2011 г. В сопоставимых ценах темпы роста несколько ниже, чем в действующих, но динамика реализации за три года в целом положительная.

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей. К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении (таблица 2).

Таблица 2 — Показатели эффективности использования трудовых ресурсов

В течение анализируемого периода происходило увеличение численности работников предприятия только на 1 чел. в 2011 г. В целом на предприятии работает один и тот же состав. Темп роста в 2011 году составил 107,1% к уровню предыдущего года. Причем численность аппарата управления оставалась на прежнем уровне — 6 чел. Увеличение численности персонала происходит за счет увеличения численности рабочих. Вследствие этого наблюдается рост удельного веса рабочих в общей численности персонала в отчетном году.

В то же время использование трудовых ресурсов предприятия ухудшается. Об этом свидетельствует снижение производительности труда персонала. Так в 2011 г. темп снижения составил 95,8% к уровню предыдущего года, в 2012 г. — 98,6%. Это означает, что снижение производительности труда непропорционально росту количества рабочих мест. На это необходимо обратить внимание с целью улучшения эффективности использования трудовых ресурсов предприятия.

Фонд оплаты труда увеличивается в 2011 г. на 15,3% к уровню предыдущего года, в 2012 г. — на 3,9%. Среднемесячная заработная плата персонала также несколько повышается и составляет в 2012 г. 5439 руб.

В течение 2010;2012 гг. организация использовала следующие объекты основных средств по остаточной стоимости:

— транспорт 120 тыс. руб.;

— оборудование офиса 148 тыс. руб.

Основные помещения предприятие арендует. Других собственных основных средств нет. Выбытия основных средств на предприятии в течение анализируемого периода не произошло.

Таблица 3 — Показатели эффективности использования основных средств

Фондоотдача основных средств на предприятии имеет отрицательную динамику. В 2011 году снижение составило 5,3% к уровню предыдущего года и в 2012 г. также снижение на 4,4%. В отчетном году фондоотдача составила 88,4 руб/руб., это означает, что с каждого рубля, вложенного в основные средства, предприятие получает 88,4 руб. реализованных товаров. В данном случае, можно сделать вывод, что основные средства на предприятии используются недостаточно эффективно.

Обобщающий показатель затрат на 1 руб. ТО определяется как отношение полной себестоимости к объему продукции в действующих оптовых ценах. Он указывает на то, насколько прибыльна продукция предприятия (таблица 4).

Таблица 4 — Показатели затрат на 1 руб. товарооборота

Затраты на 1 руб. товарооборота увеличились на 0,005 руб. и несколько снизились в 2012 г. (на 0,015 руб.), хотя в целом и остается на одном уровне. Можно считать данную динамику положительной, но все же существует необходимость снижения затрат. Уровень издержек в товарообороте увеличился в 2011 г. на 0,9% по сравнению с предыдущим годом и снизился на 1,4% в 2012 г. Причем уровень издержек в отчетном году самый низкий, что характеризует деятельность предприятия с положительной стороны.

Анализ финансовых результатов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли (таблица 5).

Таблица 5 — Показатели финансовых результатов, тыс.руб.

По данным таблицы видно, что в течение анализируемого периода наблюдается увеличение суммы прибыли до налогообложения в 2011 и 2012 году. Она составила 432 тыс. руб. в отчетном году. Прибыль до налогообложения состоит из прибыли от продаж, которая в 2011 г. несколько снизилась по сравнению с 2010 г., в 2012 г. выросла в 1,8 раза к уровню предыдущего года. Она составила 830 тыс. руб., но прочие расходы принесли убыток от данной деятельности предприятия.

Чистая прибыль предприятия в 2011 г. увеличилась на 40.7% к уровню предыдущего года, а в 2012 г. — на 80,7%. В целом деятельность предприятия в отчетном году эффективна. Однако руководству организации необходимо обратить внимание на сокращение издержек обращения и экономию ресурсов, а также более эффективное использование фонда оплаты труда работников предприятия.

1.3 Организация бухгалтерского учета Нормативной базой по бухгалтерскому учету являются Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.11 г., План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, а также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. Они определяют методологические основы и порядок организации бухгалтерского учета на предприятии. На их базе и с учетом требований соответствующего стандарта строится учетная политика предприятия (ПБУ 1/2008 от 06.10.08 г. № 106н).

Бухгалтерия предприятия является специальным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. В подчинении у главного бухгалтера находится ведущий бухгалтер, бухгалтер по заработной плате, бухгалтер-кассир. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается директором ООО «Грин Лайт» и подчиняется непосредственно директору.

Главный бухгалтер осуществляет, исходя из Положения о главных бухгалтерах, организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранности собственности предприятия. Обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации и механизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроля, разработку и осуществление мероприятий, направленных на соблюдение действующего законодательства.

В компетенцию главного бухгалтера входит составление годовой и квартальной бухгалтерской и статистической отчетности; организует учет поступающих товаров, материалов, основных средств; учет денежных средств, оплату труда и отчислений; амортизации и капиталовложений; учет затрат; учет торговых операций, учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами; учет расчетов с ценными бумагами; учет фондов, кредитов и финансовых результатов.

Также главный бухгалтер осуществляет контакты с региональными представителями фирм-поставщиков и оптовых покупателей по вопросам, касающихся расчетов и другому информационному обмену. Своевременно информирует руководство предприятия обо всех проблемах и вопросах текущего функционирования предприятия.

Структура бухгалтерии представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 — Организация бухгалтерской службы на предприятии Ведущий бухгалтер осуществляет следующую учетную работу:

— учет товаров, материалов;

— учет выдачи доверенностей;

— ведет учет ТМЦ по всем счетам бухгалтерского учета и отдельно по материально-ответственным лицам, ежемесячно принимает и обрабатывает материальные отчеты, ведет учет движения материальных ценностей с выведением их остатков на начало и конец отчетного месяца, подтвержденных материально-ответственными лицами;

— выписывает счета и другие документы на реализацию материальных ценностей;

— выполняет поручения и подчиняется непосредственно главному бухгалтеру.

Бухгалтер по заработной плате ведет учет заработной платы, осуществляет прием первичной документации по учету заработной платы, обеспечивает контроль за сохранностью, своевременностью и правильностью оформления документов, подготавливает документы к счетной обработке, осуществляет контроль штатного расписания предприятия и рабочего времени. Получает по надлежаще оформленным документам денежные документы в банке для выплаты рабочим и служащим заработной платы, оплаты премий, командировочных и других расходов.

Бухгалтер-кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность. Ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу.

Бухгалтерия представляет систематическую информацию о работе предприятия и отдельных его подразделений руководству предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии организован на основе автоматизации с применением системы «1С:Предприятие 7.7». Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа формирует различные стандартные вспомогательные документы, в частности: оборотно-сальдовую ведомость, шахматную ведомость, сводные проводки-итоги, анализ счета, оборотную ведомость и др. Также составляет накопительную ведомость синтетического и аналитического учета по любому счету или субсчету, оборотную ведомость, развернутое и свернутое сальдо. Ведется книга доходов-расходов.

Применение автоматизированных форм учета обеспечивает автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности.

Для ведения бухгалтерского учета на предприятии разрабатывается учетная политика, которой на протяжении года предприятие должно строго следовать. Учетная политика предприятия разработана в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н от 29.07.98 г. и организационно-технологическими особенностями предприятия; утверждена приказом директора № 20 от 31.12.2013 г. (Приложение 1).

В ходе анализа учетной политики определено, что для отражения в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия формой ведения бухгалтерского учета выбрана автоматизированная форма на базе программы «1С:Бухгалтерия» версия 7.7

Принимается линейный способ начисления амортизации основных средств. Предметы стоимостью до 40 000 руб. списываются на себестоимость без начисления амортизации. Применяется счет 10 «Материалы» с оценкой материалов по фактической себестоимости. Списание материалов производится по средней себестоимости.

Учет затрат производить по статьям калькуляции для отражения полной фактической себестоимости для целей определения затрат на счете 20. Косвенные расходы списываются общей суммой со счета 26 на счет 90 без распределения для целей бухгалтерского учета. Выручка от реализации продукции и других активов определяется методом начисления.

В целом бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован. Для учета используются персональные компьютеры и программное обеспечение «1C-бухгалтерия». План счетов разработан.

Предприятие уплачивает ЕНВД, поэтому остальные налоги не уплачиваются, кроме НДФЛ

2. Порядок ведения бухгалтерского учета в организации

2.1 Учет основных средств Основные средства относятся к внеоборотным активам. На предприятии учет внеоборотных активов организуется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

Инвентарная стоимость вводимых в эксплуатацию объектов внеоборотных активов складывается из затрат на строительные работы, прочих капитальных вложений и затрат, приходящихся на данные объекты. Определяется инвентарная стоимость по законченному строительству. Для проверки пригодности объекта к эксплуатации создаются специальные приемочные комиссии.

По направлениям вложения во внеоборотные активы делятся на новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение и поддержание мощностей действующих производств.

Бухгалтерский учет внеоборотных активов в ООО «Грин Лайт» ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах.

На счете 08−3 «Строительство объектов основных средств» — затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На счете 08−4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» — затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На счете 08−5 «Приобретение нематериальных активов» -затраты по приобретению нематериальных активов".

Счет 08 предназначен для обобщения информации о капитальных вложениях в основные средства (затрат по возведению зданий, приобретению оборудования и нематериальных активов, и др.). Счет активный, калькуляционный, сальдо дебетовое отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям.

Фактические затраты, связанные со строительством и приобретением объектов основных средств, отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Принят к учету оплаченный счет поставщика:

Дт 08 Кт 60

Оплачен счет поставщика:

Дт 60 Кт 51

Приняты к оплате счета транспортной организации за услуги по доставке основных средств в организацию:

Дт 08 Кт 60

Оплачен счет транспортной организации:

Дт 60 Кт 51

Включены расходы по установке основных средств:

Дт 08 Кт 26

Принят к учету объект основных средств по акту приемки-передачи: Дт 01 Кт 08

Например: в ноябре 2013 г. были приобретены у ООО «АвтоГазСервис» автомобиль Газель стоимостью 1 257 000 руб., в том числе НДС 18% 39 203,39 руб. Общая сумма оборудования составила 1 257 000 руб., т.к. НДС не уплачивается. Дата ввода в эксплуатацию 29.11.2013 г. Отражение указанных операций в бухгалтерском учете организации приведено в таблице 6.

Таблица 6 — Порядок отражения поступления основных средств

Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используется ведомость для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов. В настоящее время ведется автоматизированный учет. Ведутся карточка счета 08, анализ счета 08, анализ счета 08 по субконто и оборотно-сальдовая ведомость по счету 08. Открывается она на месяц на группу синтетических счетов 08, 01, 02 и 91. Запись в ведомость счета 08 производят непосредственно с первичных документов.

Месячные итоги каждой карточки счета 08, 01 показывают общую сумму дебетового и кредитового оборота счетов, операции которых учитываются в данном регистре, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего счета отражаются общей суммой в анализе счета 08.

Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф.№ОС-1) — Приложение 2, а также акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф.№ОС-15). Ведется отчет о движении документа по поступлению основных средств. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия инвентарной карточки хранится в бухгалтерии предприятия. Акт приемки-передачи основных средств составляется двумя сторонами — принимающей объект и передающей с указанием времени вступления в эксплуатацию, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т. д.). Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т. е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость.

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов утверждается директором предприятия. Здесь указывается сметная стоимость фактически выполненного объема работ и фактическая стоимость работ, ремонта. Акт подписывается главным бухгалтером.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (ПБУ 6/01):

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В ООО «Грин Лайт» учет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту. Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер.

Учет основных средств организуется так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства». Установлена единая типовая форма таких карточек ф.№ОС-6 (Приложение 3).

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, на предприятии оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф.№ОС-3). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывает работник цеха (мастер), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха, производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают в бухгалтерию предприятия.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (отдела) в другой, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф.№ОС-2). В ней указывают сдатчика и получателя, основание для перемещения ОС, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; должность и фамилию сдатчика и получателя, их подписи. Накладную выписывают в двух экземплярах работник цеха сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств. Выбытие основных средств оформляют актом (ф.№ОС-4) и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Причинами выбытия основных средств на предприятии могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожения при стихийных бедствиях и т. д.; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим предприятиям; недостача основных средств.

Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных основных средств на предприятии, т. е. для определения необходимости ликвидации ОС, создается постоянно действующая комиссия. Ликвидация объекта комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф.№ОС-4). На основании акта, утвержденного директором предприятия, в бухгалтерии отмечается в инвентарной карточке дата выбытия объекта и номер акта.

В ноябре 2013 г. из ООО «Грин Лайт» выбыл из эксплуатации прибор ПО-4121, инв.№ 2 791 147, бывший в эксплуатации с 2002 г. балансовой стоимостью 79 288 руб., износ 100%. Амортизация по оборудованию начислена полностью, произведена его разборка и оприходованы запчасти на склад для последующего ремонта аналогичного оборудования (таблица 7).

Основные средства могут продаваться или передаваться другим организациям, оформляются счета-фактуры, акт приема-передачи.

Рассматривая учет поступления и выбытия основных средств, отметим, что бухгалтерия ведет учет наличия и движения собственных основных средств на счете 01 «Основные средства». Счет активный, инвентарный, сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих зданий, оборот по дебету — поступление, по кредиту — выбытие объектов по разным причинам, по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Таблица 7 — Порядок отражения выбытия основных средств

В автоматизированной форме ведется анализ счета 01, оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 (Приложение 4, 5).

Для бухгалтерского учета амортизационных средств предназначен регулирующий пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Показатели о наличии и остатках амортизации на счете 02 на конец отчетного периода в бухгалтерском балансе не отражаются. Счет 02 является регулирующим первоначальную стоимость основных средств, которая отражается в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Аналитический учет основных средств и начисления амортизации ведется в Ведомости расчета амортизационных отчислений (ф.№ОС-15). Учет операций по счету 02 организуется в ведомости наличия основных средств на основании первичных документов. На предприятии ведется пообъектный учет амортизации оборудования путем расчета исходя из суммы первоначальной стоимости и установленной нормы амортизации, что фиксируется в инвентарных карточках.

Линейный метод, используемый в ООО «Грин Лайт», предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования имущества. В соответствии с ним месячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации.

В ноябре 2013 г. ООО «Грин Лайт» начисление амортизации производилось линейным методом. Например, на компьютер первоначальной стоимостью 19 850,00 и сроком службы 5 лет месячная сумма составила:

100:5 лет:12 мес=0,1 667

19 850,00*0,1 667=330,83 руб.

Порядок отражения амортизации основных средств в бухгалтерском учете приведен в таблице 8.

Таблица 8 — Порядок отражения амортизации основных средств

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать в затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в ООО «Грин Лайт» организован надлежащий контроль за их движением.

Счет 02 «Амортизация основных средств» — пассивный. Сальдо кредитовое отражает сумму амортизации всех объектов основных средств организации. В практике предприятия он имеет два субсчета:

02−1 «Амортизация собственных основных средств»

02−2 «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств»

Начислена амортизация по основным средствам основного и вспомогательного производства за отчетный период: Дт 26 Кт 02.01

2.2 Учет материалов Для правильной организации учета материалов важное значение имеет их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета. В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие — изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи — входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые — только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные запасы в процессе производства, их подразделяют на:

1.Сырье и материалы

2.Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

3.Топливо

4.Тара и тарные материалы

5.Запасные части

6.Прочие материалы

7.Материалы, переданные в переработку на сторону

8.Строительные материалы

9.Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10.Специальная оснастка и специальная одежда на складе

11.Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации Такое деление лежит в основе их синтетического учета. Каждая группа материальных ценностей учитывается на соответствующем счете или субсчете.

В учетной политике предприятия закреплено, что материальные ценности отражаются по фактической себестоимости приобретения путем суммирования данных, отраженных по дебету счета 10 «Материалы». При этом по дебету счета 10 материалы учитываются по ценам поставщика.

Поступление материально-производственных запасов от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между ООО «Грин Лайт» и поставщиками и подрядчиками договоров. Для учета движения материальных ценностей применяются первичная учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материальных ценностей и приспособленная для автоматизированной обработки информации: на основании первичных документов: накладных, счетов-фактур, товарных накладных (Приложение 6, 7).

При полном соответствии количества поступивших ценностей документам поставщика материально ответственное лицо выписывает приходный ордер ф.№М-4. Приходные документы составляются в день поступления материальных ценностей (Приложение 8).

Оприходованные материалы хранятся на складе под ответственность зав.складом. Затем необходимые материальные ценности передаются в обращение. Расходные документы отражают отпуск материальных ценностей на производственные нужды (оказание услуг, учебные материалы, пособия), на содержание здания, ремонтные работы.

Составляются требования-накладные на отпуск (Приложение 9).

Материально ответственное лицо выписывают накладные в 2-х экземплярах: один складу — для списания материалов, другой — себе для оприходования. К ним относятся лимитно-заборные карты, счета-фактуры при продаже материалов на сторону и накладные ф.№М-15.

В обязанности кладовщика входят запись учетных цен в документы на приход и расход материалов и номер записи по складской картотеке. В итоге составляется Материальный отчет о расходе.

Балансовый счет материалов 10 «Материалы» — активный, характеризует состав хозяйственных средств предприятия. Учет материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск — по кредиту — в суммах фактической себестоимости.

Таблица 9 — Порядок учета поступления материалов

Транспортно-заготовительные расходы включаются в состав фактической себестоимости материалов. К ним относятся все расходы на приобретение материалов. Эти расходы учитываются по видам материалов на тех же счетах и субсчетах (счет 10).

Учет и контроль за расходованием товарно-материальных ценностей — одна из важных задач бухгалтерского учета. Данные, образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в карточке и анализе счета 10 (Приложение 10, 11), а суммируются в оборотно-сальдовой ведомости счета 10.

Дт 10 Кт 60 — приобретение материалов на производство Дт 10 Кт 60 — транспортные расходы по приобретению материалов Таблица 10 — Порядок учета выбытия материалов

Отражение на счетах расхода материалов Дт 20, 26, Кт 10 — на изготовление работ, услуг, на расходы аппарата управления.

2.3 Учет расчетов с персоналом по оплате труда Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда; за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Основными первичными документами при этом являются приказы директора предприятия о приеме на работу (Приложение 12), переводе, увольнении, предоставлении отпуска, приказ о поощрении работников и т. д.

Лицо, ответственное за учет личного состава работников предприятия, присваивает каждому работнику, принятому на предприятие, табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах, относящихся к этому работнику. Бухгалтер на основании первичных документов о приеме на работу заполняет на него лицевой счет (ф.Т-2 «Личная карточка», ф. Т-54 «Лицевой счет»), в котором указывается необходимая информация (Приложение 13).

Для контроля трудовой дисциплины и для учета отработанного времени ведется табельный учет (ф.Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» (Приложение 14). Он заключается в ежедневной регистрации явки на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Табели на предприятии открываются по структурным подразделениям. Такой учет осуществляют бухгалтер или менеджер в табеле учета использования рабочего времени.

Учет выработки в организации осуществляют менеджеры, на которых возложены эти обязанности. Для этого применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.). Составляются расчетные листы по начисленной оплате труда и удержаниям из нее (Приложение 15).

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, являются расчетная (Приложение 16) и платежная ведомости. Это регистры аналитического учета, так как составляются в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний. Основанием для составления расчетных ведомостей являются первичные документы: табель учета использования рабочего времени и др. В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате.

Пособия по временной нетрудоспособности назначаются и выплачиваются за рабочие (для отдельных работников — календарные) дни (часы), пропущенные в периоде нетрудоспособности. Пособия исчисляются путем умножения дневного (часового) пособия на количество указанных дней (часов).

Соколов А.И. отработал год полностью, стаж его работы составляет 3 года. Пособие в размере 60% заработка выдается работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж менее 5 лет.

Среднедневной заработок:160 000: 249=642,57 руб.

Сумма дневного пособия: 642,57*0,60=385,54 руб.

Общая сумма пособия: 385,54*5=1927,70 руб.

с 25 по 29 ноября 2013 г. нет выходных дней.

Оклад: 13 400:21*16=10 209,52 руб.

Общая начисленная сумма:

10 209,52+1927,70=12 137,22 руб.

Синтетический учет расходов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту — начисления по оплате труда и доходам по ценным бумагам; по дебету — удержания из начисленной суммы, выдача и невыплаченные в срок суммы. Основанием для начисления заработной платы служат табель, наряды-заказы на выполнение работы, другие документы. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность рабочим по заработной плате и другим указанным выплатам. Кроме того используются карточки и анализ счета 70, контролируются оборотно-сальдовой ведомостью по счету 70.

Таблица 11 — Порядок учета начисления заработной платы

Операцию по начислению и распределению оплаты труда оформляют следующей бухгалтерской проводкой: Дт 20, 26 Кт 70

Выдачу сумм заработной платы в пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: Дт 70 Кт 50

При депонировании неполученной в срок заработной платы составляют следующую запись: Дт 70 Кт 76

Таблица 12 — Порядок учета удержаний из заработной платы персонала

Удержания из сумм начисленной заработной платы относят на:

Дт 70 Кт 68 — на сумму налога на доходы физических лиц;

Дт 70 Кт 73 — на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

Дт 70 Кт 76 — на суммы по исполнительным документам.

Бухгалтерия может осуществлять следующие удержания: ранее выданный плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит; налог на доходы физических лиц. В случае наличия в бухгалтерии исполнительных листов в адрес работника, документов штрафного содержания все эти суммы удерживаются бухгалтером уже с той суммы, которая причитается работнику после взимания налога на доходы физических лиц.

Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны платить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале.

2.4 Учет затрат на производство. Калькулирование себестоимости услуг, работ Для обеспечения учета затрат на производство по элементам и статьям все затраты основного производства группируются на счете 20. По счету 20 аналитический учет организуется по каждому виду работ, услуг. Счет 20 «Основное производство» — активный, балансовый, калькуляционный. Сальдо дебетовое означает сумму затрат на незавершенное производство (незавершенные работы). Незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам (Приложение 17).

Оборот по дебету субсчета 20 — затраты отчетного периода (в виде израсходованных материалов, начисленной заработной платы рабочим, отчислений на нее и прочие расходы), связанные с производством и оказанием услуг; оборот по кредиту — списание затрат.

Все затраты носят характер фактических затрат (в синтетическом учете — по предприятию в целом; в аналитическом учете — по видам). На базе фактических затрат составляется калькуляция (расчет) себестоимости единицы продуктов, блюд по их ассортименту. Это отражается в оборотно-сальдовой ведомости по счету 20. Затраты управленческого аппарата собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (Приложение 18, 19).

Издержки определяются путем сложения всех затрат, определенных в соответствии с заданием. Исходя из практики работы в условиях перехода на рыночные отношения предприятий, применяющих сокращенную номенклатуру калькуляционных статей, используются в основном следующие группировки по элементам затрат:

1. материальные затраты;

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на материальные нужды;

4. амортизация основных средств;

5. прочие затраты.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

В соответствии с новым порядком коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Произведенные за месяц общехозяйственные расходы записываются по дебету синтетического счета 26 в корреспонденции со счетами «Материалы», «Расчеты по оплате труда», «Вспомогательные производства» и др. Учтенные на одноименном счете расходы списываются полностью ежемесячно на дебет счета 90.

Д90 К26 — списание общехозяйственных расходов на продажи.

Основная заработная плата и доплата производственных рабочих, включенных в себестоимость работ, услуг, а также отчисления от заработной платы отражаются проводками: Дт 20, 26 Кт 70, 69

Указанные проводки составляются на основании свода распределения заработной платы по направлениям затрат.

Суммы начисленных амортизационных отчислений по ОС записывается: Дт 26 Кт 02

Предприятие получает разные услуги со стороны (электрои теплоэнергия, газ, вода), которые отражаются: Дт 26 Кт 60

Следует рассмотреть состав затрат, произведенных на предприятии (счет 20) для производства заказов № 1 и № 2, приведенных в таблице 13.

Таблица 13 — Журнал хозяйственных операций за месяц

Таким образом, учета затрат на производство и реализацию услуг в ООО «Грин Лайт» ведется обычным способом, все затраты собираются на счетах 20 и 26 и ежемесячно списываются на счета продаж. По статьям калькуляции можно определить состав затрат, который использует предприятие.

2.5 Учет выполненных работ, услуг и их продажи Заказы на выполнение работ и услуг в ООО «Грин Лайт» выполняются на основе договоров. В последних предусматриваются: наименование работ, объем работ, цена, срок выполнения, порядок расчетов, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки работ и т. п. При составлении договора используют статьи 218, 223, 224 ГК РФ, согласно которым право собственности у заказчика по договору поставки возникает с момента передачи работ, если иное не предусмотрено законом или договором. Договорные цены на выполненные работы регулируются ст. 485, 424 ГК РФ.

Ст. 485 предусматривает, что заказчик обязан оплатить работы по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, по цене, определяемой в соответствии с пунктом 3 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также совершить за свой счет действия, которые в соответствии с законом, иными правовыми актами, договором или обычно предъявляемыми требованиями необходимы для осуществления платежа.

Бухгалтерия на выполненные работы выписывает акты приемки работ, платежные поручения и счета-фактуры, передают их или пересылают почтой предприятию-покупателю, а после акцепта передают их в свой банк для оплаты.

В бухгалтерии выписываются счета-фактуры и сметы, с помощью которых до сведения покупателя доводится факт выполнения работ. В счетах-фактурах указывается объем работ и сумма, причитающаяся за эту продукцию. Одновременно выписываются платежные поручения банку на получение денег с покупателя за выполненные работы.

Предприятие включает в счет покупателю:

— стоимость выполненных работ по отпускным ценам;

— налог на добавленную стоимость.

В расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях) на оплату выполненных работ по строке, где указывается назначение платежа, наименование товара, выполненных работ, оказанных услуг, номера и суммы товарных документов, обязательна ссылка на номера соответствующих счетов-фактур.

Копии (вторые экземпляры) составленных бухгалтерией предприятия счетов-фактур по выполненным работам хранятся в журнале учета выдаваемых покупателям счетов-фактур. В течение 2-х суток с момента выполнения работ сдаются платежные требования по реестру в банк. Работы, документы по которым сданы в банк, но еще не оплачены покупателем, до дня их оплаты покупателями являются собственностью предприятия.

Предприятие не учитывает НДС, т.к. находится на ЕНВД.

Согласно статье 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Учет выполненных работ, услуг ведется на сопоставляющем синтетическом счете 90 «Продажи». На дебете счета 90 отражается себестоимость выполненных работ, услуг, на кредите — выручка от их реализации. Записи по дебету и кредиту счета производится на основании оплаченных платежных поручений. На основании выписок банка и прилагаемых к ним платежным поручениям, свидетельствующих о поступлении платежей от покупателей за оказанные услуги, составляется следующая корреспонденция:

Дт 90 Кт 20 — оказаны услуги, выполнены работы Так как на предприятии используется и автоматизированная система бухгалтерского учета на базе программы «1С:Бухгалтерия 7.7», то применяются учетные регистры: «Анализ счета 90» (Приложение 20).

Особенностью счет 90 «Продажи» является отражение по дебету и кредиту счета одинакового количества (объема) выполненных работ в разных оценках: по дебету — в сумме фактических затрат и налога на добавленную стоимость, а по кредиту — в сумме выручки или суммы, предъявленной к оплате вместе с НДС. Эта особенность и позволяет использовать счет 90 для расчета финансового результата хозяйственной деятельности предприятия как разницу между оборотами. Превышение оборота по дебету означает убыток как результат работы, а превышение оборота по кредиту — прибыль.

Счет 90 сальдо не имеет, т.к. ежемесячно закрывается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Учет реализации продукции, работ (услуг) организуется на счете 90 «Продажи» по субсчетам: