Отчет о прибылях и убытках и его использование в аналитических целях

КУРСОВАЯ РАБОТА

Отчет о прибылях и убытках и его использование в аналитических целях

Финансовые результаты от прочей реализации возникают по операциям с имуществом организации. К ним относятся прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, финансовых активов и иного имущества. В рыночных условиях хозяйственная прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. Она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность производственных затрат.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 доходами организации в бухгалтерском учете признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов в форме денежных средств, иного имущества или погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключение вкладов участников. [c. 99; 1]

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод организации в результате выбытие активов или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшение вкладов по решению участников.

Структура о прибылях и убытках в российской практике соответствует структуре отчета, предприятий согласно МСФО. Расхождения существуют лишь методике расчета отдельных показателей.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. На основании отчета о прибылях и убытках пользователи финансовой информации могут:

— судить о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период;

— оценить качество роста прибыли;

— правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;

— оценить возможные риски предпринимательства, оценивая размеры чрезвычайных расходов и доходов.

Одно из немаловажных направлений является распределение чистой прибыли — внутрифирменное планирование, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия.

Целью курсовой работы является изучение и раскрытие роли информации и учет результатов деятельности организации, а также содержание показателей и структуры отчета о прибылях и убытках в отчетной и международной практике.

Для достижения целей курсовой работы поставлены следующие задачи:

— рассмотреть сущность и значение отчета о прибылях и убытках;

— изучить способы построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с российскими стандартами;

— изучить способы построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с международными стандартами;

— рассмотреть различия отчета о прибылях и убытках и способов его построения в России и международных стандартах При выполнении курсовой работы использованы нормативные акты, методическая и учебная литература.

1. Теоретическая часть

1.1 Отчет о прибылях и убытках и его использование в аналитических целях

В отчете «О прибылях и убытках» данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В отчете «О прибылях и убытках», введенном в действие с 01.01.2000, отражаются пять видов прибыли.

Валовая прибыль равна выручке (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) минус себестоимость проданных товаров.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражаются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, которые признаются в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности. Доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без информации о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности предприятия, отражаются обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» показываются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам и услугам. Если предприятие использует для учета затрат на производство счет «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае когда фактическая производственная себестоимость меньше нормативной (плановой) себестоимости, сумма этого отклонения понижает данные по указанной статье. При определении себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.99, № 34н. [c. 98; 1]

Прибыль (убыток) от продаж устанавливается как валовая прибыль за вычетом коммерческих и управленческих расходов.

По статье «Коммерческие расходы» включаются затраты по сбыту продукции, а также издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность).

По статье «Управленческие расходы» показываются общепроизводственные затраты предприятия.

Прибыль (убыток) до налогообложения выражает прибыль (убыток) от продаж за вычетом сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов.

Состав операционных и внереализационных доходов и расходов приведен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности равен сумме прибыли до налогообложения за вычетом налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей.

По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход), определенная предприятием в соответствии с Налоговым кодексом РФ и показанная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учетная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в составе прочих операционных расходов).

Чистая (нераспределенная прибыль) выражает прибыль (убыток) от обычной деятельности за вычетом сальдо чрезвычайных доходов и расходов.

По статье «Чрезвычайные доходы» показываются суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных событий, подлежащих получению предприятием; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания, не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

По статье «Чрезвычайные расходы» показываются стоимость утраченных МПЗ; убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, стихийных бедствий и не подлежащих дальнейшему восстановлению основных средств и др.

Для справки к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (чистой прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций целесообразно руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина РФ от 21.03.2000, № 29 н.

Определение данных о прибыли, приходящейся на одну привилегированную акцию, осуществляется в соответствии с порядком, принятым в учредительных документах акционерного общества.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» данного отчета приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных предприятием в течение отчетного периода в сравнении с показателями за аналогичный период предыдущего года.

Аналитическая форма «Отчета о прибылях и убытках» приведена в приложении 2 и 3.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках показываются в «Отчете об изменениях капитала» (форма № 3). Хозяйственные товарищества и общества приводят в этом отчете сведения о величине капитала на начало отчетного периода, поступлении и использовании его в течение года с отражением переходящего остатка на конец отчетного периода.

Отчет содержит сведения об увеличении капитала за счет:

1) дополнительного выпуска акций;

2) переоценки имущества;

3) прироста имущества в результате приобретения новых активов;

4) реорганизации юридического лица (слияние, присоединение и др.);

5) доходов, которые непосредственно относятся на увеличение капитала.

Отчет включает данные об уменьшении капитала за счет:

1) понижения номинала акций;

2) уменьшения количества акций, находящихся в обращении;

3) реорганизации юридического лица (разделение, выделение и т. д.);

4) расходов, относимых в уменьшение капитала, и т. д.

Исходя из требований нормативных документов в бухгалтерском балансе остатки денежных фондов (фонды накопления, потребления и др.), образуемых за счет чистой (нераспределенной) прибыли, не отражаются. Поэтому денежные фонды показываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности, в отчете об изменениях капитала и пояснительной записке. Порядок отражения данных в виде образуемых фондов и резервов, а также порядок изменения их остатков на конец отчетного периода устанавливается предприятием самостоятельно при разработке и принятии им форм бухгалтерской отчетности, приведенных в приказе Минфина РФ от 13.01.2000, № 4 н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». [c. 1; 2]

В отчете «Об изменениях капитала» в разделе «Капитал» показываются сведения о движении всех его элементов: уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли.

Справочно в отчете об изменениях капитала предприятие отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сопоставлении с предыдущим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, целесообразно соответствующие данные показать справочно в отчете об изменениях капитала.

отчет прибыль денежный убыток

1.2 Отчет о движении денежных средств и его использование для управления денежными потоками

Отчет о движении денежных средств содержит сведения о потоках денежных ресурсов (их поступлении и расходовании за период) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разделе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении можно посмотреть в приложении 4.

Данные о движении денежных средств предприятия, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года. При наличии денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в этой валюте по каждому ее виду. После этого показатели каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

При формировании показателей отчета о движении денежных средств следует иметь в виду следующие положения.

Текущей считается деятельность предприятия, ставящая основной целью извлечение прибыли либо не имеющая в качестве главной задачи получение прибыли. К текущей деятельности относятся: производство промышленной продукции, выполнение строительно-монтажных работ, сельское хозяйство, продажа товаров, оказание услуг общественным питанием, заготовка сельхозпродукции, сдача в аренду имущества и т. д.

Инвестиционной признается деятельность, связанная с капитальными вложениями по поводу приобретения земельных участков, зданий и иного имущества, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т. д.

Финансовой считается деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п.

При отражении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой из них должна быть приведена подробная расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи продукции, товаров, работ и услуг; от реализации основных средств и иного имущества; получение авансов, бюджетных ассигнований и иных средств целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и другие поступления.

Направление денежных средств осуществляется по следующим видам расходов: оплата продукции, товаров, работ и услуг; оплата труда персонала и взносы в государственные внебюджетные фонды; выдача авансов поставщикам и подрядчикам; финансовые вложения в другие организации; выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам сторонних эмитентов; оплата процентов по кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

Данные о движении денежных средств в связи с уплатой в бюджет налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей должны показываться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если они не могут быть непосредственно увязаны с инвестиционной и финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях (банках) или в кассу предприятия соответствующие суммы показываются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от реализации основных средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, которые отражают расходование денежных средств по текущей деятельности по соответствующему направлению использования.

При покупке иностранной валюты перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты показывается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме полученных от продажи основных средств и иного имущества).

В отчете о движении денежных средств представляются сведения, непосредственно вытекающие из записей по счетам бухгалтерского учета денежных средств.

Форма отчета о движении денежных средств предприятия представлена в приложении 3. С помощью данного отчета можно установить:

1) состав и структуру денежных средств по предприятию в целом и по видам его деятельности;

2) влияние притока и оттока денежных средств на его финансовую устойчивость;

3) резерв денежных средств на конец отчетного периода (как разницу между притоком и оттоком денежной наличности) для поддержания нормальной платежеспособности;

4) виды деятельности, генерирующие основной приток денежных средств и требующие их оттока за отчетный период;

5) прогнозную величину притока и оттока денежных средств на предстоящий период (квартал, год).

Следовательно, с помощью отчета о движении денежных средств можно как управлять текущими денежными потоками, так и прогнозировать их объем на ближайшую перспективу.

1.3 Взаимосвязь показателей форм бухгалтерской отчетности

Отчетным формам бухгалтерской отчетности присуща логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимодополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируются в сопутствующих формах.

Например, балансовая статья «Нематериальные активы» конкретизируется в разделе 3 «Амортизируемое имущество» приложения к балансу по форме № 5. Статья «Основные средства» расшифровывается в этом же разделе формы № 5. Расшифровку других показателей баланса можно найти в других разделах формы № 5, главной книге и аналитическом учете предприятия.

Логические связи дополняются информационными данными, представленными контрольными соотношениями между отдельными показателями отчетных форм (рис. 3.1).

Знание этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в структуре отчетности, проверить правильность ее составления.

Кратко рассмотрим взаимосвязи между отчетными формами.

Связь 1. Нераспределенная (чистая) прибыль приводится в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках и отчете об изменениях капитала (раздел I). Кроме того, в форме № 2 показываются факторы, в результате которых сложился данный финансовый результат. Приложение 5.

Связь 2. Незавершенное строительство и долгосрочные финансовые вложения приводятся общей суммой на начало и конец отчетного периода бухгалтерского баланса (раздел I) и по их видам в форме № 5 (раздел 4).

Рис. 3.1. Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности

Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения по отдельным направлениям использования средств показываются в бухгалтерском балансе (разделы I и II) и в форме № 5 (раздел 5). В справочном разделе формы № 5 акции и облигации отражаются по рыночной стоимости.

Связь 4. Дебиторская задолженность по ее отдельным статьям на начало и конец отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей дается в форме № 5 (раздел 2). В этой форме приводится просроченная дебиторская задолженность длительностью свыше трех месяцев, а также перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Связь 5. Кредиторская задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводится в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей отражается в форме № 5 (раздел 2). В данной форме показывается кредиторская задолженность со сроками погашения более трех месяцев, а также перечень организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность перед предприятием.

Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период — в Отчете об изменениях капитала (форма № 3, раздел I). В этом отчете (раздел IV) показывается увеличение капитала за счет:

¦ переоценки активов;

¦ дополнительного выпуска акций;

¦ реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);

¦ прироста имущества;

¦ доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся непосредственно на увеличение капитала (например, эмиссионный доход).

Факторы, понижающие капитал, следующие:

¦ снижение номинальной стоимости акций;

¦ уменьшение количества акций, находящихся в обращении, если такая возможность предусмотрена уставом общества;

¦ реорганизация общества (разделение, выделение);

¦ расходы, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета непосредственно относятся на увеличение капитала (непокрытые убытки прошлых лет и отчетного года).

Решение о снижении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в его устав принимается общим собранием акционеров. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального месячного размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством, а закрытого общества — не менее стократной суммы минимального месячного размера оплаты труда.

Не позднее 30 дней с даты принятия решения о понижении уставного капитала общество в письменной форме уведомляет об этом своих кредиторов, которые вправе потребовать от общества прекращения или досрочного исполнения его обязательств и возмещения связанных с этим убытков.

Связь 7. Долгосрочные и краткосрочные обязательства на начало и конец отчетного периода показываются общей суммой в бухгалтерском балансе (разделы IV-V), а их расшифровка дается в форме № 5 (раздел I).

Связь 8. Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету нераспределенная прибыль отчетного года в течение года, следующего за отчетным, присоединяется к нераспределенной прибыли прошлых лет. Такая операция устанавливает информационную связь между отчетностью двух смежных периодов: сумма в разделе I формы № 3 отчетного года совпадает с суммой раздела III пассива баланса предыдущего года.

На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер. Смотреть образцы форм в приложениях.

2. Практическая часть

Формирование Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках

Задача

ООО «Комплект-П» занимается производством и продажей мебели. Показатели деятельности организации представлены в таблице.

Решение

Новые формы бухгалтерской отчетности, по которым организации отчитываются, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, утверждены приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н.

Состав новой отчетности согласно ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступил в силу с 01 января 2013 г. следующий: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним.

Начиная с отчетности за 2011 год организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации излагаются в соответствующих пояснениях.

Пояснения (ранее — пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. В случае выбора организацией табличной формы пояснений, за основу берется Приложении № 3 к приказу, которое напоминает ранее действовавшую Форму № 5.

Аудиторское заключение не включено в состав бухгалтерской отчетности, но при этом проведение обязательного аудита не отменено. Критерии для организаций, обязанных проводить обязательный аудит, установлены Федеральным законом от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

В таблице 2.1 представлены данные об остатках на 31.12.2011 г., 31.12.2012 г., 31.03.2013 г. (отчетная дата).

Таблица 2.1 Остатки по счетам Главной книги, руб.

В таблицах 2.2 и 2.3 представлена техника заполнения строк бухгалтерского баланса коммерческой организации за I квартал 2013 года год по форме, утвержденной приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Таблица 2.2. Техника заполнения строк бухгалтерского баланса на 31.12.2012 г.

Таблица 2.3. Техника заполнения строк бухгалтерского баланса на 31.03.2013 г.

Показатели Отчета о прибылях и убытках формируются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Показатели текущего налога на прибыль, ПНО, ОНО и ОНА рассчитываются с учетом требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

ООО «Комплект-П» занимается производством и продажей мебели. Показатели деятельности организации за текущий год представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4. Показатели деятельности предприятия за текущий год

Решение задачи представим в виде таблицы 2.5, в которой отражаются совокупные доходы и расходы предприятия ООО «Комплект-П» для целей бухгалтерского и налогового учета.

Таблица 2.5. Доходы и расходы предприятия за текущий год

1. Признание амортизации в БУ и НУ

Амортизация БУ = 40 000 руб.

Амортизация НУ = 50 000 руб.

Расходы БУ < Расходы НУ, следовательно, начисляем ОНО (которое уменьшает текущий налог на прибыль) = (40 000 — 50 000) * 20% = 2 000 руб.

2. Признание расходов на производство и реализацию в БУ и НУ

Прямые расходы, связанные с производством и реализацией ГП:

Себестоимость реализованной ГП (операции 1, 2, 3, 4, 5, 7, 8, 9, 10)

Остаток НЗП на начало года = 0 руб.

1. Прямые материальные расходы = 2 500 000 руб.

2. Расходы на оплату труда = 70 000 руб.

3. Страховые взносы = 30,2% * 70 000 = 21 140 руб.

4. Амортизация для целей НУ = 50 000 руб.

Итого сумма прямых затрат = 2 641 140 руб.

Остаток НЗП на конец года = 32 000 руб.

Себестоимость выпуска 50 ед. ГП = 2 641 140 — 32 000 = 2 609 140 руб.

Остаток ГП на начало года = 50 ед. на сумму 2 300 000 руб.

Выпущено ГП за год = 50 ед. на сумму 2 609 140 руб.

Реализовано ГП за год = 75 ед. * = 3 681 855 руб.

Косвенные расходы:

Налог на имущество + транспортный налог = 47 500 руб.

Общепроизводственные расходы = 55 000 руб.

Таким образом, Расходы БУ = 3 751 230 руб.

Расходы НУ = 3 681 855 + (47 500 + 55 000) = 3 784 355 руб.

Расходы БУ < Расходы НУ, следовательно, начисляем ОНО (который уменьшает текущий налог на прибыль) = (3 784 355 — 3 751 230 + (40 000 — 50 000)) * 20% = 4 625 руб. (расчет произведен с учетом ранее учтенной налогооблагаемой временной разницы по амортизации в БУ и НУ).

3. Признание расходов на благотворительность в БУ и НУ

Расходы на благотворительность БУ = 25 000 руб.

Расходы на благотворительность НУ = 0 руб.

Расходы БУ > Расходы НУ, следовательно, начисляем ПНО (который увеличивает текущий налог на прибыль) = (25 000 — 0) * 20% = 5 000 руб.

4. Признание расходов на рекламу в БУ и НУ

Расходы на рекламу БУ = 25 000 руб.

Расходы на рекламу НУ = 18 000 руб.

Расходы БУ > Расходы НУ, следовательно, начисляем ПНО (который увеличивает текущий налог на прибыль) = (25 000 — 18 000) * 20% = 1 400 руб.

5. Признание доходов от безвозмездного имущества в БУ и НУ

Доходы по безвозмездно полученному ранее имуществу БУ = 30 000 руб.

Доходы по безвозмездно полученному ранее имуществу НУ = 0 руб.

Доходы БУ > Доходы НУ, следовательно, списываем ранее начисленный ОНА (списание ОНА уменьшает текущий налог на прибыль) = (30 000 -0) * 20% = 6 000 руб.

Амортизация по безвозмездно полученному в июле имуществу начисляется со следующего месяца — с августа и включается в состав прочих расходов, сумма амортизации составляет за август-декабрь:

АМ 5 мес. = 70 000 руб. / 36 мес. * 5 мес. = 9 722 руб.

Доходы по безвозмездно полученному в июле имуществу БУ = 9 722 руб.

Доходы по безвозмездно полученному в июле имуществу НУ = 70 000 руб.

Доходы БУ < Доходы НУ, следовательно, начисляем ОНА (начисление ОНА увеличивает текущий налог на прибыль) = (70 000 — 9 722) * 20% = 12 056 руб.

Итого ПНО = 5 000 + 5 000 = 10 000 руб.

Итого ОНА = - 6 000 + 12 056 = 6 056 руб.

Итого ОНО = 2 000 + 4 625 = 6 625 руб.

ТНП = 6 089 492 * 20% + 10 000 + 6 056 — 6 625 = 1 227 329 руб.

Чистая прибыль = 6 089 492 — 1 227 329 + 6 056 — 6 625 = 4 861 594 руб.

Список литературы

отчет прибыль денежный убыток

1. Бухгалтерская финансовая отчетность организации: учеб. Пособие / О. А. Заббарова. — М.: 2009. — 320 с.

2. приказы Минфина РФ

3. Электронный ресурс Консультант Плюс