Основы управления затратами

Важнейший показатель экономической деятельности любого предприятия — прибыль, она зависит, в основном, от цены продукции и затрат на ее производство.

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли, зависящей прежде всего от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию, что нашло отражение в трудах различных авторов.

Цена продукции на рынке складывается чаще всего как результат взаимодействия спроса и предложения. В самом общем случае уровень цен на продукцию предприятия является внешним фактором, влиять на который предприятие не в состоянии.

В отличие от цены, затраты предприятия, формирующие себестоимость продукции, могут снижаться или, наоборот повышаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, организационно-технического уровня производства и других факторов. Следовательно, менеджеры предприятия располагают множеством рычагов снижения затрат, которые они могут использовать при умелом руководстве.

Существующий уровень цен формирует выручку предприятия от реализации (продажи) продукции. Но цена продукции складывается на внешнем рынке, как результат взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, цена продукции не может, как правило, повышаться по желанию производителя — ее уровень устанавливается автоматически.

Другое дело затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребленных ресурсов, уровня технического оснащения предприятия, организации производства и других факторов.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что учет затрат — важнейший инструмент управления предприятием. Знание затрат на производство, анализ этих затрат позволяет гибко регулировать производственный процесс. Изучение затрат позволяет произвести более правильную оценку уровня показателей прибыли и рентабельности, достигнутых на предприятии.

Целью работы является исследование факторов, влияющих на формирование затрат, а также определение возможных путей совершенствования затрат с целью улучшения финансовых результатов предприятия. При этом был применён маржинальный анализ хозяйственной деятельности предприятия применительно к ООО ПО «Наран»

затрата маржинальный финансовый хозяйственный

1. Основы управления затратами на предприятии

1.1 Понятие и классификация затрат

В финансовом учете термин затраты определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. В управленческом учете термин затраты употребляется в целом ряде различных случаев. Иначе говоря, при решении различных вопросов учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие — для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно-обоснованная классификация.

Затраты делятся на две основные категории:

1. Производственные затраты

2. Непроизводственные затраты (эксплуатационные расходы) Производственными являются затраты, связанные с производственной деятельностью предприятия.

Производственные затраты подразделяются на три основные категории: прямые затраты на материалы, прямые затраты на рабочую силу и заводские накладные расходы. К прямым затратам на материалы относятся (к прямым материалам) относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Прямой труд есть труд производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в производство продукции. Заводские накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство за вычетом прямых затрат на материалы и рабочую силу. К их числу, помимо всего прочего, относятся амортизационные отчисления, арендная плата, налоги, страховые взносы, дополнительные выплаты по заработной плате, расходы вследствие простоя. Многие виды затрат частично взаимоперекрываются в пределах своих категорий.

Стоимость прямых материалов вместе со стоимостью прямого труда образуют основную себестоимость. Прямые затраты труда плюс заводские накладные расходы называются конверсионными затратами (или затратами на переработку). Этот термин отражает тот факт, что учет этих затрат позволяет перенести стоимость сырья и материалов на готовую продукцию.

Непроизводственные затраты (или общефирменные расходы) подразделяются на торговые, общие и административные расходы. Торговые расходы связаны с осуществлением продаж и поставок продукции. Примерами могут служить затраты на рекламу и выплату комиссионных. Общие и административные расходы применяются в целях осуществления общехозяйственных и административные функций, например, оклады руководителей и специалистов, судебные издержки.

Рассмотрим классификации затрат на производство. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производственным цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

а) Материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных отходов) б) Затраты на оплату труда в) Отчисления на социальные нужды г) Амортизация основных производственных фондов д) Прочие затраты (телефонные, командировочные и т. п.)

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка затрат по статьям калькуляции указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

На промышленных предприятиях установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат, которую можно представить в следующем виде:

1 сырье и материалы;

2 возвратные отходы (вычитываются);

3 покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;

4 топливо и энергия на технологические цели;

5 основная и дополнительная заработанная плата производственных рабочих;

6 отчисления на социальные нужды;

7 расходы на подготовку и освоение производства;

8 общепроизводственные расходы;

9 общехозяйственные расходы;

10 потери от брака;

11 прочие производственные расходы;

12 расходы на продажу.

Затраты по первым одиннадцати статьям образуют производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют расходы на продажу продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляется калькуляция. Поэтому указанные статьи называются калькуляционными.

Помимо указанных группировок, затраты на производство классифицируются по ряду других признаков:

а) степени их прослеживаемости:

прямые затраты — те, движения которых прослеживаются непосредственно до объекта, подлежащего калькуляции — изделию, работам, подразделениям, территориям реализации. Например, если рассматриваемым объектом калькуляции является определенный вид продукции, то тогда материалы и труд, участвующие в производстве, являются прямыми затратами.

непрямые затраты (косвенные) — затраты, представляющие собой все составляющие заводских накладных расходов, поскольку их невозможно непосредственно отождествить с какой-то одной линией. Затраты, которые одновременно относятся к разным подразделениям, называют затратами совместного или комплексного производства и включают в категорию непрямых затрат. Размещение рекламы на общественных каналах, с целью расширения сбыта продукции, тоже являет собой пример косвенных затрат;

б) времени их дебетования относительно поступлений от реализации:

затраты, включаемые в производственную себестоимость, которая включает в себя затраты, определяемые стоимостью товароматериальных запасов, и учитывается как часть запасов, имеющихся в наличие.

Такие затраты рассматриваются в качестве активов до тех пор, пока товары, к которым они относятся, не будут проданы. В этот момент они становятся себестоимостью реализованной продукции или торговыми расходами. Все производственные затраты представляют собой затраты, входящие в состав производственной себестоимости.

затраты периода — это текущие затраты, не являющиеся необходимыми для производства, и поэтому не дебетующиеся относительно поступлений от реализации в тот период, когда эти поступления приходят. Расходы по сбыту, общие и административные расходы являются затратами периода;

в) их динамики, соответствующей их функциональным изменениям.

С точки зрения планирования и контроля наиболее важным признаком для классификации затрат является то, как изменяется их динамика в зависимости от изменений объема производства или иных показателей деятельности.

переменные затраты — это затраты, которые изменяются в целом и прямо пропорционально функциональным изменениям в деятельности. Примером являются прямые материалы и расход бензина в зависимости от пробега автомобиля.

постоянные затраты — это затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения в деятельности предприятия или фирмы. Примерами служат расходы на аренду, страхование и выплату налогов.

смешанные (полупеременные или полупостоянные) затраты — это затраты, величина которых изменяется с изменением в объеме производства, но в отличие от переменных затрат — не в прямой пропорции. Другими словами, эти затраты собирают как постоянный, так и переменный аспект (компонент). Примерами является аренда грузового транспорта, где твердая постоянная арендной платы суммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, и плата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс начисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков;

г) степени их усреднения:

удельная себестоимость — это средняя величина затрат, которая вычисляется путем деления полных затрат (о которых будет сказано ниже) на количество единиц продукции, составляющих общий объем производства. С другой стороны, удельная себестоимость представляет собой сумму 1) переменных затрат на единицу продукции и 2) постоянных затрат на единицу продукции. Здесь важно уяснить, что удельная себестоимость понижается с увеличением объема производства, т. к. общие постоянные затраты, остающиеся неизменными при совершении ряда хозяйственных операций, распределяются по все большему числу единиц продукции.

полные затраты — это суммарные затраты на производство и реализацию продукции; включают все производственные затраты, а также расходы на маркетинг, содержание администрации, выплату процентов и другие централизованные корпоративные расходы;

д) их значимости для планирования, контроля и принятия решений:

регулируемые — те затраты, величина которых устанавливается руководителем функционального подразделения и их уровень в значительной степени поддается влиянию менеджера.

нерегулируемые — затраты, которые не подлежат контролю на данном уровне планирования.

Все переменные затраты, такие как прямые материалы, прямой труд и переменные накладные расходы обычно рассматриваются как регулируемые руководителем функционального подразделения. С другой стороны, постоянные затраты, такие как расходы на амортизацию заводского оборудования не могут быть регулируемыми руководителем функционального подразделения, т. к. он не обладает полномочиями по закупке оборудования.

нормативные затраты — это затраты, которые заранее установлены и выступают в качестве показателей, которые необходимо соблюдать. В основе их расчета лежит количество производственных ресурсов, необходимых для эффективного производства. Рассчитывают также удельные нормативные затраты как производные нормативной цены за единицу материала на норму расхода материала на единицу продукции.

приростные затраты — это затраты, которые определяются как разница в расходах при выборе из двух или более вариантов. Приростные затраты являются значимыми затратами для будущих периодов, это очевидно, т. к. расчет такого рода затрат есть ни что иное как планирование, ведущее в результате к выбору наиболее выгодного или наименее затратного варианта организации хозяйственной деятельности производственного процесса.

затраты прошлого периода — это затраты, которые представляют собой стоимость уже потребленных ресурсов на итоговую величину которых никак нельзя повлиять ни в настоящем, ни в будущем периоде. Такие затраты не считаются значимыми для принятия последующих решений, т. к. это затраты давно прошедшие или свершившиеся.

наличные выплаты (действительные затраты средств) — это затраты требующие последующего расходования денежных средств или производственных ресурсов. Не денежные начисления, как, например, износ и амортизация не являются действительными наличными затратами. Примером может служить осуществление какого-либо инвестиционного проекта.

значимые затраты — ожидаемые, будущие затраты, величина которых служит основанием при выборе того или иного варианта решения. Такой подход является ключевым для принятия краткосрочных и долгосрочных решений. Примером может служить стоимость нового делового предприятия, которая будет значимой при принятии такого рода решения.

альтернативная стоимость — есть чистая выгода, упущенная при отказе от альтернативного варианта. В процессе принятия решений всегда существует альтернативная стоимость, эта стоимость соответствует величине затрат, предлагавшихся по альтернативному проекту.

По эффективности:

а) производительные — затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации процесса производства.

б) непроизводительные — затраты, образующиеся вследствие недостатков в технологии и организации производственного процесса (потери от простоев, браков, оплата сверхурочных работ и т. д.).

Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми, непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми.

Таким образом, знание классификации затрат позволяет наиболее эффективно и правильно организовать учёт производственных затрат. Опыт успешных предприятий показывает, что четкое определение затрат и их классификация имеют немаловажное значение для организации оптимального управления ими и, соответственно, для их снижения и максимизации прибыли.

1.2 Способы управления затратами

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Следствием указанных рыночных требований стало появление в отечественной практике новых, или сравнительно новых, методов управления затратами предприятия таких как: функционально — стоимостной анализ, система стандарт-кост, маржинальный анализ.

Функционально-стоимостный анализ (ФСА) представляет собой метод выявления резервов. Он базируется на функциях, которые выполняет объект, и сориентирован на оптимальные методы их реализации на всех стадиях жизненного цикла изделия (научно-исследовательские работы, конструирование, производство, эксплуатация и утилизация). Его основное назначение в том, чтобы выявить и предупредить лишние затраты за счет ликвидации ненужных узлов, деталей, упрощения конструкции изделия, замены материалов и т. д. Проведение ФСА включает следующие основные этапы:

1_й этап: этап последовательного построения моделей объекта ФСА (компонентной, структурной, функциональной); модели строят или в форме графов, или в табличной (матричной) форме;

2_й этап: этап исследования моделей и разработки предложений по совершенствованию объекта анализа.

Функционально-стоимостной анализ позволяет выполнить следующие виды работ:

— определение и проведение общего анализа себестоимости бизнес — процессов на предприятии (маркетинг, производство продукции и оказание услуг, сбыт, менеджмент качества, техническое и гарантийное обслуживание и др.);

— проведение функционального анализа, связанного с установлением и обоснованием выполняемых структурными подразделениями предприятий функций с целью обеспечения выпуска высокого качества продукции и оказания услуг;

— определение и анализ основных, дополнительных и ненужных функциональных затрат;

— сравнительный анализ альтернативных вариантов снижения затрат в производстве, сбыте и управлении за счет упорядочения функций структурных подразделений предприятия;

— анализ интегрированного улучшения результатов деятельности предприятия.

Маржинальный анализ — это метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основании причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные.

Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и отклонениям от них. Термин стандарт-кост состоит из двух слов «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции, а слово «кост» — это затраты на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост буквально означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых затрат производства, а смежные калькуляции — для контроля накладных расходов.

Идею системы стандарт-кост можно выразить двумя положениями:

все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;

отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

К этим двум положениям, как правило, добавляют знаменитое правило Гантта:

Все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты. Системе стандарт-кост присущи и недостатки. Стандарты не всегда возможно установить на все производственные затраты, в результате чего ослабляется контроль за ними.

Таким образом, принятие и обоснование управленческих решений базируется на знании затрат предприятия и их анализе. В настоящее время существует достаточное количество различных способов анализа затрат на предприятии, некоторые из которых были рассмотрены выше.

Маржинальный анализ.

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Разработан в 1930 г. Американским инженером Уолтером Раутенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. Впервые подробно был описан в отечественной литературе в 1971 г. Н. Г. Чумаченко, а позднее — А. П. Зудилиным.

В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные и использование категории маржинального дохода.

Маржинальный доход предприятия — это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль.

С помощью маржинального анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимента продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа и др.

1.3 Калькулирование, методы калькулирования

Калькулирование себестоимости — один из важнейших разделов управленческого учета. Именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений, например:

— выпуск какой продукции продолжить или прекратить;

— производить или покупать комплектующие изделия;

— какую цену установить на выпускаемую продукцию;

— покупать ли новое оборудование;

— менять ли технологию и организацию производства.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) можно рассматривать как совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продукта или процесса. Результатом калькулирования является калькуляция, то есть расчет затрат предприятия, падающих на единицу произведенной продукции.

Объектами калькулирования являются продукты труда. Ими могут быть:

— продукты полной или частичной готовности;

— заказ, группа однородных изделий;

— строительные объекты на разных этапах строительства;

— отдельные операции;

— виды работ и услуг (транспортные, монтажные, ремонтные, научно-исследовательские).

Калькуляционная единица — это измеритель конкретного объекта калькулирования. Все многообразие калькуляционных единиц можно свести к нескольким типам. Это:

— натуральные единицы — одно изделие, единица массы, комплект полуфабрикатов;

— условно-натуральные единицы — киловатт-час, швейные изделия;

— приведенные единицы — 100 условных банок консервов, условных ящиков стекла;

— эксплуатационные единицы — единица мощности машин, двигателей, полезная площадь зданий;

— единица времени — нормо-часы, машино-дни.

Способ калькуляции — это совокупность и порядок расчетов затрат по калькуляционным объектам. Можно выделить пять основных способов калькуляции:

— прямой расчет. Он заключается в определении затрат по калькуляционному объекту и делении их на число калькуляционных единиц по статьям себестоимости или элементам (о них мы поговорим дальше);

— суммирование затрат. При его использовании себестоимость калькуляционного объекта определяется суммированием затрат, относящихся к временным периодам. Например, этот способ применяется при позаказном методе калькулирования;

— исключение затрат. Он применяется для размежевания затрат на основную и побочную продукцию, получаемую в одном процессе, когда локализация соответствующих затрат в аналитическом учете невозможна;

— распределение затрат. Этот способ применяется при получении нескольких продуктов в ходе одного процесса;

— нормативный способ. Он представляет собой алгебраическое суммирование нормативной себестоимости с отклонениями от норм и их изменениями.

Калькуляционной статьей расходов называется определённый вид затрат, которые образуют себестоимость отдельных видов продукции и продукции (работ, услуг) предприятия в целом. Основой такой группировки расходов является способ включения затрат в себестоимость отдельного вида продукции (прямо или косвенно, путём распределения пропорционально выбранной на предприятии базе).

Определение себестоимости зависит от количества видов выпускаемой продукции. На специализированных предприятиях себестоимость единицы продукции определяют путём деления фактических затрат за отчётный период на количество выпущенной продукции. При выпуске разнообразной продукции по документам устанавливают прямые расходы, затем распределяют косвенные расходы. Подсчитанные затраты делят на количество выпущенных изделий и так определяют фактическую себестоимость отдельного вида продукции.

Обобщение опыта промышленных предприятий по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции, анализ официальных нормативных документов позволяют определить следующую номенклатуру статей расходов:

— сырьё и материалы;

— возвратные отходы (вычитаются);

— покупные изделия и полуфабрикаты;

— топливо и энергия на технологические цели;

— основная заработная плата;

— отчисления на социальные мероприятия;

— дополнительная заработная плата;

— расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

— общепроизводственные расходы;

— другие производственные расходы;

— потери от брака.

Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов отражает их состав в зависимости от направления (назначения) расходов (на производство или его обслуживание) и мест возникновения (основное производство, вспомогательные службы, обслуживающие хозяйства и др.). Эта группировка затрат применяется при калькуляции себестоимости натуральной единицы продукции.

Применение того или иного метода определяется особенностями производства, характером выпускаемой продукции.

В зависимости от объекта калькулирования можно выделить позаказный, попроцессный, а также функциональный метод.

Себестоимость может быть рассчитана исходя из фактически понесенных предприятием затрат или на основании установленных норм расхода сырья и материалов, а также нормативных затрат на оплату труда. Недостатком метода учета фактических затрат является его низкая оперативность, так как определить фактические затраты можно только после того, как отражены все затраты (то есть только по окончании всех работ по выполнению заказа, изготовлению изделия). Использование нормативной себестоимости позволяет контролировать эффективность расходования ресурсов и своевременно реагировать на возникающие отклонения. По полноте включения затрат в себестоимость можно выделить два метода: метод учета полной себестоимости и метод учета прямых затрат.

1.4 Порядок составления сметы затрат на производство

Планирование затрат на производство и реализацию продукции осуществляется разными методами, выбор которых зависит от общеэкономических условий, размеров предприятия, масштабов его деятельности, учетных возможностей.

В планировании применяется метод формирования плановой себестоимости на основе сметы затрат. Смета составляется по элементам затрат. По каждому элементу осуществляются разработки и планируются затраты исходя из потребностей производства с учетом использования факторов снижения себестоимости.

Смета затрат на производство — наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены: во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещения. Эти расходы исчисляются, как правило, без учета внутризаводского оборота. Совокупность затрат по элементам формирует валовые затраты (всего затраты на производство). Из этих затрат исключаются затраты, списываемые на непроизводственные счета. Это затраты, связанные с обслуживанием хозяйства или выполнением и оказанием услуг, отдельно возмещаемых сверх цены товарной продукции.

На себестоимость оказывают влияние разные факторы. Если в структуре себестоимости большой удельный вес имеют материальные затраты, значит производство материалоемкое и в управлении затратами следует направить свои усилия на снижение материальных затрат. Если оплата труда с начислением социального налога занимает наибольший удельный вес в себестоимости, то это — трудоемкое производство и следует заниматься повышением производительности труда, что приведет к удельному снижению себестоимости. Если амортизация основных фондов составляет значительную долю в структуре себестоимости, то это производство — фондоемкое. Следует изучить степень эффективности использования основных фондов, загруженность производственных мощностей и принять меры к улучшению использования имеющихся основных фондов. Тогда доля амортизации на единицу продукции уменьшится и себестоимость снизится.

На себестоимость готовой продукции оказывает влияние изменение остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов, а также создание резервов предстоящих расходов и платежей.

Это влияние заключается в следующем.

1. Незавершенное производство (НП) — это продукция, процесс изготовления которой еще не закончен. Когда планируется себестоимость выпуска продукции в планируемом периоде, то учитывается, что на начало планируемого года на предприятии есть остатки незавершенного производства (входные остатки), так как в массовом серийном производстве вряд ли вся продукция будет полностью изготовлена именно к 31 декабря. Поэтому накопившиеся в незавершенном производстве затраты, которые еще не стали готовой продукцией, переходят на следующий год, чтобы в новом периоде превратиться в готовую продукцию (выходные остатки). Но и на конец планируемого периода следует предусмотреть так называемый задел, когда часть затрат перейдет уже на следующий период в качестве незавершенного производства, чтобы вскоре стать готовой продукцией. Таким образом, сохраняется непрерывность производства и отгрузки готовой продукции. Если входные остатки незавершенного производства в начале года меньше выходных остатков в конце года, то произойдет уменьшение сальдо по счету «Незавершенное производство» и эта разница попадает на себестоимость готовой продукции, увеличивая ее. Если входные остатки незавершенного производства в начале года больше выходных остатков в конце года, то произойдет увеличение сальдо по счету «Незавершенное производство» и эта разница не попадает на себестоимость готовой продукции, уменьшая ее.

2. Расходы будущих периодов (РБП) — это расходы, которые несет организация в данном периоде, но будет включать в себестоимость в следующих периодах — в тех, к которым они относятся по своему отношению к производственному процессу. Например, арендная плата, уплаченная в декабре за I квартал следующего года, должна включаться в себестоимость в следующем году, а в том периоде, когда оплата аренды произведена на предприятии, увеличится сальдо по счету «Расходы будущих периодов». Зато в I квартале следующего года сальдо по счету «Расходы будущих периодов» уменьшится и затраты будут включены в себестоимость продукции, выпущенной в I квартале.

Если входные остатки РБП больше выходных остатков РБП, то увеличится сальдо по счету «Расходы будущих периодов» и затраты останутся на этом счете, не будут включаться в себестоимость готовой продукции. Если входные остатки РБП меньше выходных остатков РБП, то сальдо по счету «Расходы будущих периодов» уменьшится и затраты, списанные с этого счета, будут включены в себестоимость готовой продукции.

Таким образом:

Выпуск ГП = Валовые затраты — Изменение сальдо НП — Изменение сальдо по РБП.

3. Создание резервов предстоящих расходов и платежей увеличивает себестоимость, поскольку эти резервы создаются для осуществления расходов, обычно включаемых в себестоимость. Так, резервы создаются под предстоящий крупный ремонт основных средств, под оплату предстоящих отпусков рабочим, под сезонную закупку товаров и сезонные затраты. В планировании затрат в целом на год и на период больше года, создание резервов предстоящих расходов и платежей практически не влияют на величину себестоимости, поскольку эти резервы должны быть использованы в течение одного финансового года. Но при планировании поквартально или помесячно их создание и использование может повлиять на себестоимость готовой продукции внутри каждого из кварталов или месяцев.

В современном рыночном хозяйстве большое внимание уделяется новым методам управления затратами, например управленческому учету. С его помощью осуществляется контроль над издержками организации (предприятия). Особенно эффективен учет по центрам ответственности. Эта форма управления затратами позволяет рационализировать структуру расходов, оперативно реагировать на отклонения от нормальных запланированных издержек и передать часть функций по принятию решений на уровень линейных управляющих. Они несут ответственность за утвержденную величину расходов и должны обеспечить выполнение запланированных показателей.

Учет по центрам ответственности базируется на принципе бюджетирования. Бюджет — это план деятельности компании, представляющий собой набор экономических, финансовых и имущественных показателей. Всесторонний (полный) бюджет — это сочетание финансового и производственного планов, выраженных в числовых значениях. В хорошо организованной системе управления бюджеты используются для планирования, оценки исполнения, координации и установления коммуникаций.

2. Анализ деятельности ОOО ПО «Наран»

2.1 Анализ технико-экономических показателей ООО ПО «Наран»

Производственное объединение «Наран» образовано в тысяча девятьсот девяносто четвертом году на базе Улан-Удэнской сапоговаляльной фабрики, крупнейшего предприятия по выпуску валяной обуви в Сибири и на Дальнем Востоке. Производственные мощности дозволяют производить до 200 тыс. пар обуви и 20 тонн войлока в год. На предприятии работают 150 человек, прочие из каких считаются настоящими профессионалами собственного дела. Перечень производимой продукции включает в себя традиционные серые и черные валенки, цветные детские валенки с аппликацией и отделкой, элитную (чесаную) белую валяную обувь, валенки с обрезиненной подошвой, войлочные матрацы — шэрдэг и прочее. Вся продукция изготовлена из натуральной шерсти с применением экологически чистой технологии и сертифицирована. Продукцию под маркой «Наран» отличают отличное качество, уникальность предложения по цветовой гамме и отделке. Фирма неоднократно награждалось дипломами престижных выставок и ярмарок. Производственное объединение «Наран» имеет репутацию надежного поставщика высококачественной продукции, постоянно пользующейся спросом у населения.

По характеру собственности фирма относится к частной. ООО ПО «Наран» занимается промышленным видом деятельности. Материалом для изготовления продукции предприятия ООО ПО «Наран» является овечья шерсть.

В ООО ПО «Наран» структурными подразделениями являются цех первичной обработки сырья, цех изготовления основы, валяльный цех, цех обработки.

Технологический процесс протекает следующим образом: овечья шерсть попадает в цех первичной обработки сырья, где с помощью чесальной машины она очищается от загрязнений, после этого рабочие сортируют шерсть на годную и не годную для изготовления продукции. Потом обработанное сырьё поступает в цех изготовления основы, где ручным способом выкладывается на специальные основы, далее происходит химическая обработка сырья, а затем его «валяют» до тех пор, пока основа не станет пригодной для дальнейшей обработки. На следующем этапе обработанная шерсть попадает в валяльный цех, где происходит непосредственное изготовление продукции. Валенки помещаются в сушильную машину. После сушильной машины они попадают в цех обработки, где происходит окончательная доработка: валенки обрезаются, проверяются на качество, определяется размер, связываются и поступают на склад.

Анализ основных технико-экономических показателей проведём на основе данных, представленных в таблице 1.

Таблица 1. Основные технико-экономические показатели в 2007;2011 годах.

Данные, представленные в таблице 1, характеризуют общие результаты и эффективность производственно-хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью «Наран» за последние пять лет.

Для того чтобы наглядно представить изменение показателей деятельности предприятия за 2007;2011 гг. построим их графическое изображение.

Рассмотрим данные об объёме производства и объёме реализации (выручке) продукции.

Рис. 6. Изменение выручки предприятия В связи с тем, что предприятие ООО ПО «Наран» изготовляет свою продукцию по заказу населения, выручка (объём реализации) равна объёму производства. Проанализируем изменение выручки предприятия за период 2007;2011 гг. По данным таблицы следует, что наблюдается ежегодный рост выручки предприятия. Наиболее «пиковыми» периодами являются 2009 г. и 2009 г. Это, главным образом, связано с увеличением стоимости продукции и спецификой товара: в данные года зимой стояли сильные морозы. Но в среднем за последние два года наблюдается меньший темп роста выручки по сравнению с 2007;2008 гг., что связано с падением спроса на данную продукцию, а также с увеличением затрат на производство продукции.

На рис. 2 представлено изменение показателей, характеризующих себестоимость выпуска продукции.

Рис. 7. Изменение себестоимости выпуска продукции За период 2007;2011 гг. наблюдается рост себестоимости продукции. Хотя в 2010 г. произошло понижение себестоимости по сравнению с 2009 г. на 302 019 рублей, что связано с уменьшением материальных затрат (остатки сырья для изготовления продукции с прошлого года), также материальные затраты в 2009 г. были выше вследствие планируемого ремонта цеха обработки. В 2011 г. также наблюдается резкий скачок себестоимости продукции, так в 2011 году себестоимость выпуска продукции составила 3 339 278 рублей, что на 1 179 206 рублей больше, чем в 2010 году, то есть себестоимость продукции возросла на 54.59% по сравнению с 2010 годом, что объясняется увеличением стоимости сырья, а вследствие ростом расходов.

Рассмотрим данные об объёме производства продукции, графически представленные на рисунке 3.

Рис. 8. Изменение выпуска продукции

За период 2008;2009 гг. выпуск продукции снижается, после 2009 года наблюдается рост выпуска товара в связи с увеличением спроса на реализуемую продукцию, но даже в 2011 г. он не достигает выпуска 2008 г., но в то же время наблюдается ежегодный рост объёма реализации товара в денежном выражении, что связано с увеличением цен на выпускаемую продукцию в апреле 2009 и августе 2011 г.

На рис. 4 представлено изменение рентабельности предприятия за период 2007;2011 года.

Рис. 5. Изменение рентабельности предприятия Из данных таблицы видно, что в 2008 г. произошёл резкий спад рентабельности на 25,87%, с 2008 г. по 2010 г. наблюдался рост рентабельности, так в 2009 г. произошло увеличение на 14,49%, а в 2010 г. — 13,85%, но в 2011 году рентабельность снизилась на 36,55%, что, главным образом, связано с более высоким ростом себестоимости продукции по отношению к прибыли предприятия, то есть ростом постоянных и переменных затрат.

Проанализируем также затраты, приходящиеся на рубль товарной продукции, являющиеся важным обобщающим показателем себестоимости продукции. Он определяется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведённой продукции в действующих ценах.

Данный показатель составил в 2007 г. — 88%, 2008 — 87%, 2009 — 77%, 2010 — 69,5%, 2011 — 93,2%. Представим данные графически.

Рис. 10. Изменение затрат на рубль товарной продукции Из данных видно, что за первые 4 года наблюдалась положительная тенденция снижения затрат на рубль товарной продукции, а в 2011 году произошло резкое увеличение этого показателя в связи с ростом общей суммы затрат на производство и реализацию продукции.

Таким образом, данные показатели кратко отражают состояние дел на предприятии ООО «Наран». Для выявления тенденций развития предприятия требуется более глубокий анализ данных показателей, а также анализ постоянных и переменных затрат, т. к. является основой для контроля за эффективностью деятельности предприятия и эффективностью использования производственных ресурсов.

2.2 Анализ затрат на осуществление деятельности предприятия

Исследуемой проблемой является совершенствование управления затратами на предприятии.

Все затраты, связанные с производством и сбытом продукции, можно поделить на переменные и постоянные. Сумма всех затрат на изготовление и реализацию продукции формирует себестоимость продукции, от уровня которой зависят финансовые результаты деятельности предприятия. Затраты могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребленных ресурсов, уровня технического оснащения предприятия, организации производства и других факторов, в связи с чем происходят изменения выручки, прибыли, рентабельности предприятия.

Данные по затратам предприятия ООО ПО «Наран» за 2007;2011 гг. представлены в таблице 2, для наглядного восприятия представим данные таблицы графически.

На рис. 5 представлено изменение материальных затрат за 2007;2011 г.

Рис. 11. Изменение материальных затрат На рис. 11 представлено изменение материальных затрат за 2007;2011 года.

Рис. 11. Изменение материальных затрат Из данных таблицы 2, видно, что резкое увеличение материальных затрат произошло в 2011 г. В 2011 году они составили 603 677 рублей, когда в 2010 году — 174 148 рублей, то есть по сравнению с 2010 годом они возросли на 429 529 рублей или увеличились в 3,5 раза. Что произошло вследствие увеличения стоимости сырья, а также запланированным ремонтом валяльного цеха и цеха первичной обработки сырья. Это повлекло увеличение себестоимости продукции и роста цены товара.

На следующем рисунке отображены данные по заработанной плате.

Рис. 12. Изменение заработанной платы За период 2007;2011 году повышение заработанной платы произошло в 2009 и 2011 годах. В 2009 году расходы на заработанную плату составили 1 716 693 рублей, что на 42,5% больше, чем в 2008 году, и в 2011 году — 2 222 606 рублей, что на 48,1% больше, чем в 2010 году.

На рис. 12 представлены данные об амортизации за 2007;2011 года

Рис. 13. Изменение амортизации

В периоде 2007 — 20 011 гг. отчисления на амортизацию практически не изменяются. Начисление амортизации происходит одинаковыми долями линейным образом.

Теперь рассмотрим данные по постоянным и переменным затратам, представленные в таблице 3.

Таблица 3. Структура постоянных и переменных затрат

Представим данные из таблицы в виде графиков.

На рис. 8. отображены данные постоянных затрат в 2007;2011 гг.

Рис. 14. Изменение постоянных затрат В периоде 2007;2011 гг. происходил ежегодный рост постоянных затрат, наиболее выделяются 2009 и 2011 гг. в связи с увеличением материальных затрат.

Рис. 15. Изменение переменных затрат Исходя из данных таблицы 3 видно, что с 2007 г. по 2009 г. происходит плавное увеличение переменных затрат. В 2010 году наблюдается снижение переменных затрат, а в 2011 г. резкий скачок.

Таким образом, проанализировав данные по затратам предприятия ООО ПО «Наран», можно отметить, что рост себестоимости продукции, главным образом, происходит за счёт роста материальных затрат, то есть для наиболее лучшего функционирования предприятия необходимо искать пути совершенствования материальных затрат, за счёт чего произойдёт снижение постоянных затрат, а, следовательно, и на единицу продукции будет приходиться меньшая сумма постоянных затрат, что, в свою очередь, является для предприятия наиболее выгодным.

2.3 Анализ функциональной связи между затратами, объемом продаж и прибылью

Проведём расчет безубыточного объёма продаж и зоны безопасности предприятия за период с 2007 по 2011 год.

2007 год.

Рассчитаем маржинальный доход по формуле (5):

Дм = 1 891 042 — 1 457 796.65= 433 245.35 (руб.)

Точку безубыточности в денежном измерении найдём по формуле (6):

(руб.)

Для нахождения безубыточного объёма реализации в натуральных единицах воспользуемся формулой (9):

(шт.).

Зона безопасности по стоимостным показателям определяется по формуле (14):

или 50,1%

Из расчётов следует, что безубыточный объём продаж в натуральных единицах составил 5343 пар обуви, то есть при объёме продаж большем 5343 пар предприятие получило прибыль в размере 227 966 рублей, при этом фактический объём продаж на 50,1% выше критического.

Проведём аналогичные расчёты по 2008, 2009, 2010 и 2011 годам.

2008 год.

Дм = 2 031 974 — 1 548 754.2= 483 219.8 (руб.)

Точка безубыточности в денежном измерении:

(руб.)

Безубыточный объём реализации в натуральных единицах:

(шт.)

Зона безопасности по стоимостным показателям:

или 54,6%

Таким образом, безубыточный объём продаж в натуральных единицах составил пар обуви, то есть при объёме продаж большем пар предприятие получило прибыль в размере 264 111 рублей, при этом фактический объём продаж на 54,6% выше критического. То есть в 2008 году зона безопасности предприятия увеличилась на 4,5%.

2009 год.

Дм = 3 199 510 — 1 879 984.5= 1 319 525.5 (руб.)

Точка безубыточности в денежном измерении:

(руб.)

Безубыточный объём реализации в натуральных единицах:

шт.

Зона безопасности по стоимостным показателям:

или 55,8%

В 2009 году оббьем продаж, при котором предприятие не получает ни прибыли не убытков, составил 3354 пары обуви, при этом прибыль предприятия ООО «Наран» составила 737 419 рублей, зона безопасности выросла на 1,2%, те есть составила 55,8%.

2010 год.

Дм = 3 107 080 — 1 678 289.6= 1 428 790.4 (руб.)

Точка безубыточности в денежном измерении:

(руб.)

Безубыточный объём реализации в натуральных единицах:

(шт.)

Зона безопасности по стоимостным показателям:

или 66,2%

Из полученных расчётов видно, что безубыточный объём реализации в натуральных единицах составил 2787 пар обуви, прибыль предприятия составила 947 008 рублей при объёме продаж, большем 2787 пар. Зона безопасности в 2011 году была самой высокой за период 2007;2011 гг. и составила 66,2%.

2011 год.

Дм = 3 581 600 — 2 743 669.9= 837 930.1 (руб.)

Точка безубыточности в денежном измерении:

(руб.)

Безубыточный объём реализации в натуральных единицах:

(шт.)

Зона безопасности по стоимостным показателям:

или 28,9%

На основании данных 2011 года (табл. 1.) построим график:

Рис. 20. Безубыточный объём реализации в натуральных единицах Таким образом, в 2011 году безубыточный объём продаж по сравнению с 2010 годом вырос в 2,1 раза и составил 6196 пары обуви, прибыль при этом составила 242 322 рублей, что в 3,9 раз меньше, чем в 2010 году, а также фактический объём продаж был выше критического всего на 28,9%, то есть зона безопасности снизилась на 37.3%, откуда можно сделать вывод, что финансовое состояние предприятия стало менее прочным.

3. Разработка рекомендаций по совершенствованию управления затратами ООО «Наран»

3.1 Мероприятия, направленные на снижение затрат на предприятии

В условиях свободной конкуренции цена продукции, произведенной предприятиями, фирмами, выравнивается автоматически. На нее воздействуют законы рыночного ценообразования. В то же время каждый предприниматель стремится к получению максимально возможной прибыли. И здесь, помимо факторов увеличения объема производства продукции, продвижения ее на незаполненные рынки, неумолимо выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержек производства.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных. Так, значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда (в промышленности России — 13−14%, развитых стран — 20−25%) Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Снижения трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них — механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда. Нередко предприятия, фирмы приобретают или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подготовившись к его использованию. В результате коэффициент использования такого оборудования очень низок. Затраченные на приобретение средства не приносят ожидаемого результата.