Актуальность работы. Носителями статуса налогоплательщика в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — НК РФ) могут быть физические лица и организации. Исходя из этого и понимая под налогоплательщиком статус субъектов налогового права, в литературе предлагается выделять родовые правовые статусы налогоплательщиков — физических лиц и налогоплательщиков — организаций. Между тем среди ученых нет единого понимания того, через какую правовую категорию следует определять понятие «налогоплательщик». Так, одни ученые полагают, что налогоплательщик — это субъект налогового права (субъект налогового правоотношения, участник налогового правоотношения). Другой подход заключается в рассмотрении налогоплательщика в качестве стороны налогового правоотношения. И наконец, в соответствии с третьей позицией налогоплательщик — это особый правовой статус субъектов налогового права (и налоговых правоотношений).
Таким образом, целью работы является исследование и анализ правового положения налогоплательщиков, на современном этапе развития налогового права.
Для успешной реализации целей данного научного исследования необходимо решить следующие теоретические задачи:
1. Рассмотреть и проанализировать общетеоретические вопросы, касающиеся правового статуса налогоплательщика.
2. Исследовать права и обязанности налогоплательщиков.
3. Сформулировать и проанализировать способы защиты прав налогоплательщиков.
Предметом исследования является анализ прав и обязанностей налогоплательщков.
Методологической основой исследования выступают, как общие методы познания; диалектический материализм, анализ и синтез, индукция и дедукция, исторический и логический, аналогии, систематизации, классификации, так и частнонаучные: сравнительно — правовой, формально — юридический, системно — структурного анализа, статистический, моделирования и другие.
Комплексное использование указанных методов познания позволило получить наиболее полное представление о правах и обязанностях налогоплательщиков.
1.Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов
В статье 19 Налогового Кодекса указывается общий критерий определения организаций и физических лиц в качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов.
В соответствии с НК РФ плательщиками налогов и сборов являются:
— российские организации — юридические лица (коммерческие и некоммерческие);
— иностранные организации;
— физические лица.
Для целей налогообложения к иностранным организациям относятся:
иностранные юридические лица, то есть организации, обладающие правами юридического лица в соответствии с нормами действующего законодательства страны, где они созданы (учреждены), а также их филиалы и представительства в Российской Федерации;
компании, корпорации, объединения, созданные в установленном порядке в других странах, в том числе те из них, которые не наделены статусом юридического лица, но обладают гражданской правоспособностью в соответствии с законодательством иностранного государства;
международные организации, их филиалы и представительства на территории Российской Федерации. При этом не имеет значения, обладают они правами юридического лица или нет.
Для целей налогообложения к физическим лицам относятся:
— граждане Российской Федерации;
— иностранные граждане, то есть лица, обладающие гражданством других государств;
— лица без гражданства, то есть лица, не принадлежащие к гражданству Российской Федерации и не имеющие доказательств принадлежности к гражданству другого государства.
Как пишет Тропская С. С. «Статья 207 НК РФ содержит понятие налогового резидента, которое применяется к отношениям, возникающим при уплате налога на доходы физических лиц. В соответствии со статьей 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются любые физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, а также российские военнослужащие, проходящие службу за границей, сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации, независимо от фактического времени их нахождения в Российской Федерации» .
Данное положение, по мнению Матвеенко П. В., разъясняет, что филиалы и иные обособленные подразделения не являются налогоплательщиками российских организаций, а лишь исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов, подчеркивая при этом, что уплата налогов и сборов осуществляется по месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений .
В соответствии со статьей 11 НК РФ местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
В статье 20 НК РФ законодатель указывает общее определение и содержание понятия «взаимозависимые лица для целей налогообложения», используемого в налоговом законодательстве. НК РФ (пункт 1 статьи 20) указывает перечень случаев, когда лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
Судебная практика признает взаимозависимость организаций в случае, если учредителями этих организаций являются одни и те же физические лица (информационное письмо Президиума ВАС Российской Федерации от 17 марта 2003 года N 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
Установление факта взаимозависимости лиц по обстоятельствам иным, чем указанные в пункте 1 стаьи 20 НК РФ, может быть осуществлено судом с участием налогового органа и налогоплательщика (по данному вопросу см. статью 40 НК РФ).
В статье 24 НК РФ законодатель устанавливает общее определение и содержание понятия «налоговый агент», используемое в налоговом законодательстве.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Налоговые агенты перечисляют налог не за счет собственных средств, а за счет средств, удерживаемых из суммы, которая причитается налогоплательщику.
В своей статье Тропская С. С. отмечает, что обязанности налогового агента могут быть возложены только на организации или индивидуальных предпринимателей, которые являются источником выплат доходов у налогоплательщика. Обязанности налогового агента устанавливаются НК РФ. Обязанности налогового агента не могут устанавливаться нормативными актами министерств и ведомств. Почти все организации являются налоговыми агентами по НДФЛ и по другим налогам. Особенности исполнения обязанностей налоговых агентов установлены главами части второй НК РФ .
Согласно статье 161 НК РФ налоговые агенты определяют налоговую базу. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
При этом налоговым, как справедливо отмечает Матвеенко П. В. «агентом является лицо, в собственности которого находится судно на момент исключения его из Российского международного реестра судов, если судно исключено из указанного реестра, или, если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, лицо, в собственности которого находится судно по истечении 45 дней с момента такого перехода права собственности» .
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ на налоговых агентов возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов. Предыдущая редакция НК РФ обязывала налоговых агентов перечислять удержанные суммы налогов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Теперь в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом N 137-ФЗ, все налоги подлежат перечислению в бюджетную систему РФ.
Понятие бюджетной системы закреплено в статье 10 Бюджетного кодекса РФ.
Пунктом 2 статьи 24 НК РФ налоговым агентам предоставлены те же права, что и налогоплательщикам. В связи с этим при пользовании НК РФ необходимо обращать внимание на наличие в ряде статей НК РФ оговорок о применении того или иного положения к налоговым агентам.
В пункте 2 новой редакции статьи 24 НК РФ закреплено, что защита прав налоговых агентов осуществляется и регламентируется НК РФ, то есть налоговым агентам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.
Особо следует отметить, такую категорию налогоплательщиков как «крупнейшие налогоплательщики». Следует признать, что названный термин «крупнейший налогоплательщик» является устоявшимся и широко используемым в деятельности государственных и в первую очередь налоговых органов.
Как отмечает Юнак А. А. Со времени появления термина «крупнейший налогоплательщик», которое можно отнести к первой половине 90-х годов, какое-либо его правовое определение в законодательстве отсутствовало. Однако нельзя обойти вниманием и тот факт, то сам термин появился впервые в законодательстве уже в Налоговом кодексе РФ, при этом как одно из дополнений, включенных в указанный акт Федеральным законом от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ .
Со времени появления термина «крупнейший налогоплательщик», которое можно отнести к первой половине 90-х годов, какое-либо его правовое определение в законодательстве отсутствовало. Однако нельзя обойти вниманием и тот факт, то сам термин появился впервые в законодательстве уже в Налоговом кодексе РФ, при этом как одно из дополнений, включенных в указанный акт Федеральным законом от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ.
Со времени появления термина «крупнейший налогоплательщик», которое можно отнести к первой половине 90-х годов, какое-либо его правовое определение в законодательстве отсутствовало. Однако нельзя обойти вниманием и тот факт, то сам термин появился впервые в законодательстве уже в Налоговом кодексе РФ, при этом как одно из дополнений, включенных в указанный акт Федеральным законом от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ.
Представляется, что повышению эффективности налогового контроля и учета крупнейших налогоплательщиков с одновременным поддержанием и укреплением законности в государстве будет способствовать внесение ряда концептуальных поправок в законодательство о налогах и сборах.
