Особенности бухгалтерского учета в Японии

Министерство образования и науки РФ

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Северо-Кавказский государственный технический университет»

Кафедра экономики и учета

РЕФЕРАТ

по концепции теории учета

на тему: «Особенности бухгалтерского учета в Японии»

Выполнила: Тюшекова К.В.

Студент группы БУХ-073

Проверила: Тер-Григорьянц А.А.

Ставрополь, 2009

Особенности бухгалтерского учета в Японии

Существующая система бухгалтерского учета сложилась после поражения Японии во 2-й мировой войне, когда все последующие реформы проводились исключительно как часть оккупационной политики, проводимой Главным штабом Союзнический оккупационных сил (GHQ). Одним из главных направлений этой политики была экономическая реформа, связанная с роспуском дзайбацу — японских финансовых объединений. Командование оккупационных сил стремилось обеспечить демократизацию рынка ценных бумаг и необходимые условия (в т.ч. и юридические) для вовлечения в японскую экономику иностранного капитала. Экономические реформы, проводимые под эгидой командования оккупационных сил, коснулись также японской налоговой системы. Была введена система прогрессивного налогообложения, сосредоточенная на прямых налогах, которая действует в Японии и сейчас.

В Японии в 1872 г. был установлен английский порядок бухгалтерского учета. Принятое в 1890 г. коммерческое законодательство, основанное на германском праве, сохранилось до сих пор. В 1948 г. в Японии было принято биржевое право американского образца, затем постепенно японский бухгалтерский учет сблизился с американским бухгалтерским учетом и в 1949 г. на предприятиях Японии появились стандарты бухгалтерского учета, основанные на американских стандартах.

Также в Японии была создана общественная коллегия по делам бухгалтерского учета на предприятиях, которая опубликовала следующие положения и стандарты бухгалтерского учета:

* стандарты бухгалтерского учета на предприятиях;

* положение о координации коммерческого права со стандартами бухгалтерского учета на предприятиях;

* комментарии к стандартам бухгалтерского учета на предприятиях;

* серия пояснений о координации стандартов бухгалтерского учета на предприятиях с другими законами и правилами;

* стандарты калькулирования себестоимости готовой продукции;

* стандарты бухгалтерского учета инвалютных операций:

* стандарты составления консолидированной отчетности и комментарии к ним;

* стандарты составления финансовой отчетности по полугодовому своду счетов;

* положение о публичности финансовой информации при инфляции и др.

В 1950 г. японский парламент утвердил специальный закон «О нормах контроля и порядке его осуществления». На основе этого закона Консультативным комитетом по рационализации промышленности были изданы: Положение о внутреннем контроле на предприятии (1951 г.) и Правила (процедуры) по осуществлению контроля (1953 г.), действующие с небольшими дополнениями и изменениями и поныне.

В Японии в 1957 году ввели полномасштабный аудит. После внедрения обязательного аудита, казалось, что аудит прочно утвердился на японской земле, но фактически бытовавшие много лет мошеннические схемы получения скрытых дивидендов так и не были искоренены. Внимание к многочисленным фактам сокрытия реальной информации компаниями временно ослабло, чему способствовал быстрый экономический рост Японии, продолжавшийся до начала 60-х годов ХХ века. В 1963 году в японской экономике начался кризис, который привел к банкротству многих компаний, особенно в 1964;65 годах. Именно тогда вскрылись случаи незаконных действий руководства компаний, связанные с маскировкой реальной прибыли и ведением двойного учета. Независимые аудиторы, многие из которых действовали индивидуально, проявили себя в период кризиса не с лучшей стороны. Поэтому проведение аудита компаний в одиночку было запрещено и с 1967 года начали создаваться первые фирмы, объединяющие аудиторов.

На данный момент в Японии существуют две профессиональные категории бухгалтеров. Первая из них — дипломированные общественные бухгалтеры — выполняет собственно бухгалтерские и аудиторские функции, а вторая, объединяющая налоговых бухгалтеров, специализируется на вопросах налогового учета. Обе профессиональные группы установили довольно сложные требования к экзаменующимся на звание дипломированного бухгалтера и создали свои организации.

Япония принадлежит к континентальной модели бухгалтерского учета. В континентальной модели система бухгалтерского учета формируется и функционирует под воздействием налогообложения. Бухгалтерская прибыль равна налогооблагаемой, исключение составляют некоторые виды расходов, на которые корректируется налоговая база, если эти расходы превышают установленный норматив. Учет регулируется законодательно и ориентирован на учет государственных нужд налогообложения и макроэкономического регулирования, носит в основном консервативный характер, наблюдается тесная взаимосвязь предприятий с банками — основными поставщиками капитала. Учетная практика формируется под влиянием приоритетности интересов государства и направлена на удовлетворение требований правительства в отношении налогообложения. Однако, степень подчиненности системы налогообложения бухгалтерским нормам учета различна. Например, жесткая зависимость, когда самостоятельного налогового учета практически не существует, а бухгалтерский учет является базой для определения налога и финансового управления. Из этого следует, что основная задача бухгалтерского учета сводится к формированию основы для точного определения налоговых платежей.

Современная система бухгалтерского учета Японии базируется на трех взаимосвязанных отраслях права: коммерческом, налоговом и биржевом. В бухгалтерском учете используют принципы десятичной системы формирования плана счетов бухгалтерского учета, их применение в законодательном порядке не регламентируется. Финансовую отчетность на японских предприятиях составляют два раза в год (в связи с обязанностью начисления дивидендов акционерными обществами на 1 января и 1 июля).

Крупные и большинство средних предприятий в Японии представляют собой акционерные общества. Как и у большинства других стран, бухгалтерия каждой компании делится на две части: финансовую и производственную управленческую.

Финансовая бухгалтерия, как правило, ведет учет доходов и убытков, активов и обязательств, расчетных операций, составляет финансовую отчетность, заключительный баланс источников средств, показывает их размещение и использование. Производственная бухгалтерия рассредоточена по отдельным подразделениям компаний. В ее задачи обычно входят составление расчета норматива затрат, организация учета и контроля фактических расходов по видам, местам формирования и калькулируемым объектам, составление и анализ калькуляций и отчетности о производственных издержках.

Особое значение придается проблеме снижения издержек производства. Это обусловлено тем, что Япония ограничена сырьевыми ресурсами и имеет гораздо меньше возможностей для экстенсивного развития производства по сравнению с другими ведущими промышленно развитыми странами. В связи с этим японские предприниматели видят в снижении производственных расходов основное средство выживания в конкурентной борьбе на внутреннем и внешнем рынках.

Из-за неустойчивости хозяйственной конъюнктуры и инфляции особую проблему для японских бухгалтеров представляют оценка оборотных активов и затрат на капиталовложения, выбор метода начисления амортизации и резервных списаний. Трудность ее решения состоит в том, что бухгалтер должен балансировать между необходимостью строгого соблюдения установленных правил и стремлением обеспечить максимальную прибыль для компании.

Рассмотрим недостатки системы бухгалтерского учета в Японии. Первый недостаток системы состоит в том, что он замедляет внедрение новых технологий, крайне необходимых для успешной деятельности на мировых рынках. Стандартные методы учета не позволяют заметить такие важные сдвиги в производстве, как улучшение качества, большую гибкость, более короткое время расчетов по внешнеторговым операциям, меньшие производственные запасы, лучшее использование площадей. Вследствие этого становится сложно обосновать необходимость капиталовложений в новейшую технологию — пока мы используем устаревшую традиционную бухгалтерию. Руководители вынуждены обосновывать необходимость капиталовложений какими-то неубедительными рассказами о том, что новая технология позволит повысить качество, сократить необходимые запасы, улучшить использование площадей, — в общем, все то, что современная система учета отразить не способна.

Второй проблемой системы учета является метод дисконтирования будущих доходов, с помощью которого можно определить сегодняшнюю ценность средств, которые поступят позже. Применяемый в настоящее время метод занижает те выгоды, которые можно получить в долгосрочной перспективе от внедрения гибких производственных систем. Это приводит к решениям, направленным на «распродажу будущего». Происходит это из-за того, что многие компании устанавливают завышенный норматив эффективности капиталовложений — на уровне 15 — 20%. Таким образом, они страхуют себя от возможных непредвиденных обстоятельств. Такой показатель значительно превышает реальную стоимость капитала и преувеличивает степень риска. Существующие методы обычно позволяют сравнивать возможный эффект в будущем с сегодняшним состоянием. При этом вводится допущение, что даже без перехода к новым технологиям доля рынка, затраты и цены останутся на том же уровне. На самом деле отказ от вложений в новые технологии и их эффективного использования оставляет фирму на милость конкурентов, которые эти затраты осуществили. Наконец, действующая в настоящее время система не способна измерить ожидаемый эффект от повышения гибкости производства и сокращения времени исполнения заказов покупателей.

Третьей проблемой системы бухгалтерского учета в Японии является продолжающееся использование деления затрат труда на прямые и косвенные. По традиционной процедуре учета сначала собираются данные о прямых трудозатратах на выпуск изделия или выполнение заказа, затем все косвенные, или накладные, расходы устанавливаются в определенном проценте к прямым затратам труда. Этот подход был разработан для такого производства, где прямые трудозатраты составляли основную статью производственных затрат.

Однако, на современных автоматизированных заводах доля труда производственных рабочих снижается до 10% издержек, затраты на инженерный и управленческий труд все время возрастают. Несмотря на это, львиная доля усилий уходит на измерение и контроль трудозатрат производственных рабочих. Считать затраты труда производственных рабочих в современных условиях эталоном, к которому можно привести все остальные затраты нецелесообразно. В некоторых ситуациях в Японии подобная система дает весьма странные результаты. Так, на автоматизированных заводах нередки случаи, когда накладные расходы доходят до 1000%. Трудно считать косвенные и накладные расходы в безлюдном производстве.

Традиционная японская система учета зачастую оценивает капиталовложения по числу основных производственных рабочих, которых они высвободят. Между тем столь же часто капиталовложения производятся, но рабочие не высвобождаются, а обогащается содержание труда, он делается более эффективным. Однако обосновать эти затраты с помощью традиционных методов анализа хозяйственной деятельности не представляется возможным.

Четвертая проблема, связанная с системой бухгалтерского учета, касается информации о производительности труда, качестве и конкурентах, которую она не содержит.

Существует шесть серьезных проблем измерения производительности труда в организациях.

1. Действующая методика уделяет гораздо большее внимание затратам труда живого и гораздо меньше таким составляющим, как материалы, основной капитал, знания.

2. Существует тенденция ограничиваться одним показателем, например выпуском продукции в час на одного работающего. Нет системы показателей, которая отражала бы все стороны деятельности организации.

3. Слишком часто используются стоимостные показатели — даже в тех случаях, когда натуральные дают лучшее представление о состоянии дел.

4. Компании часто оказываются неспособными скорректировать свои финансовые мероприятия, чтобы устранить искажения, вызванные инфляцией.

5. Очень часто данные по производительности труда даются в агрегированном виде и слишком поздно, что не дает возможности их использовать в процессе реального принятия решений.

6. Большинство данных собирается для составления финансовых отчетов, а не для контроля и корректировки производственной деятельности.

Очевидно, что японские фирмы гораздо меньше заинтересованы в своих акционерах. Они не выплачивают огромных дивидендов. За последние 5 лет средний процент выплат по отношению к цене акции составил всего 1, 8%. «Тоёта» выплачивала дивиденды в размере 1, 3%, в то время как «Дженерал Моторс» — 7,1, «Хитати» — 1, 7, а «Дженерал Электрик» -4, 7%, дивиденды, выплаченные «Эн И Си», составили 1, 1%, а «Тексас инструментс» — 4, 6%. Однако из-за повышения стоимости основного капитала японские вкладчики получали до вычета налогов доход в 4 раза больший, чем их американские коллеги.

Безусловно, и японские фирмы регулярно отчитываются перед правительственными учреждениями, акционерами, инвеститорами. Японские управляющие сильно ориентированы на результат, однако цифры, на основе которых они руководят компаниями и принимают решения о капиталовложениях, больше берутся из бюллетеней советов директоров, а не из ежегодных отчетов компаний. И, наконец, наибольшую выгоду акционеры в Японии получают тогда, когда руководство компании отдает приоритет долгосрочным интересам потребителей и своих работников.

Премии руководства фирмы зависят от того, как измеряются финансовые результаты деятельности фирмы. А это обычно достижение краткосрочных (квартальных или годовых) результатов, не учитывающих всех факторов, влияющих на эффективность компании, они не сравниваются с результатами конкурентов. Успех руководителя обычно оценивается с точки зрения финансовых результатов, а не результатов производственной деятельности. В очень немногих организациях для оценки руководителей используется сравнение достигнутых ими результатов и результатов основных конкурентов.

Слабость системы учета в Японии особенно ярко проявляется, когда необходимо разработать программу участия в прибылях, основанную на повышении производительности труда. Специалисты, занимающиеся анализом хозяйственной деятельности, знают, что у них нет цифр, которым можно верить. Большинство работников знают очень мало о системе бухгалтерского учета и экономического анализа и не вполне понимают, какое отношение все эти цифры имеют к их конкретной работе. По некоторым оценкам, 66% занятых считают, что основным источником их информации о собственных компаниях являются разные слухи. И, в общем, ничего особенно удивительного в том, что решения в Японии, касающиеся миллиардов долларов, принимаются на основе слухов, нет.

Таким образом, следует признать, что попытки утвердить в Японии западные модели бухгалтерского учета и аудита удались далеко не полностью. Так и не удалось создать независимые профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов, которые могли бы служить гарантами прогресса и усовершенствования практики учета и аудита. Внутренний аудит в японских корпорациях не прижился, что значительно снизило эффективность корпоративного контроля. Мы видим, что подобные несоответствия могут быть, мягко говоря, весьма неприятными.

бухгалтерский учет япония

Список используемой литературы

1. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. — М., Март, 2008.

2. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. -М., «ИПБ-БИНФА», 2009.

3. Литвиненко М. И. Обзор международных стандартов финансовой отчетности// Главбух.-2008.

4. Малькова Т. Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета, -М., БизнесПресс, 2009.

5. Маренков Н. Л., Кравцова Т. И. Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика фирм. — М., УРСС, 2009.

6. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. — М., Финансы и статистика, 2009.

7. Федотова Г. А., Цыпленкова И. Г. Бухгалтерский учет в зарубежных странах // Тр./Кубан.гос.аграр.ун-т.- 2008.

8. Хендриксен Э. С. Теория бухгалтерского учета. — М., Финансы и статистика, 2008.

9. Хорин А. Н. Финансовая отчетность организации // Бухгалтерский учет, N 7, 8, 9, апрель, май 2009 г.