Особенности бухгалтерского учета субъектов малого бизнеса

1 Теоретическая часть: особенности функционирования субъектов малого предпринимательства

2 Практическая часть:

2.1 задача 1

2.2 задача 2

2.3 задача 3

2.4 задача 4

1. Теоретическая часть: Особенности функционирования субъектов малого предпринимательства Мировой опыт показывает, что мерки средних и крупных opгaнизаций не применимы к субъектам малого предпринимательства. Поэтому необходимо определить те особенности функционирования малых предприятий, которые оказывают существенное влияние на всю деятельность субъектов малого предпринимательства. Для нас важно указать на факторы, которые непосредственно отражаются на организации бухгалтерского учета.

Среди множества факторов, характерных для организаций малого бизнеса, необходимо выделить следующие:

1. Скромные финансовые возможности по привлечению высококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету и другим областям (в частности, юриспруденции, маркетингу, менеджменту).

2. Потребность во всесторонних знаниях законодательства для осуществления своей деятельности.

3. Небольшая численность работающих.

4. Слабая защищенность перед произволом налоговых и иных контролирующих государственных органов.

5. Представление руководства организации о бухгалтерском учете как средстве для исчисления налоговых обязательств.

6. Недостаточное знание руководством задач бухгалтерского учета.

Рассмотрим каждый из этих факторов более подробно. Скромные финансовые возможности по привлечению высококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету Грамотная постановка учета, четкое определение и распределение функций бухгалтерского персонала в значительной мере определяют правильность ведения бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств. При организации предприятия его руководитель зачастую глубоко убежден, что пока у фирмы небольшие обороты, можно нанять недорогого бухгалтера, а вот потом…

А вот потом одно из двух:

— либо приходит опытный бухгалтер и представляет руководителю целый список налоговых нарушений, многие из которых исправить сложно, а порой и невозможно (оптимистичный вариант);

— либо указанный список составляет налоговый инспектор (пессимистичный вариант).

Здесь важно знать и понимать, что первичная постановка учета — такое же необходимое условие при организации предприятия, как составление его учредительных документов. В течение 90 дней со дня государственной регистрации организация должна утвердить учетную политику. А с 2002 г. до подачи первой налоговой декларации по НДС, налогу на прибыль, единому налогу необходимо представить учетную политику для целей налогообложения. Для грамотного формирования выше указанных документов требуются хорошие знания нормативных актов по бухгалтерскому учету и положений налогового законодательства. Очевидно, что низко квалифицированному специалисту или начинающему бухгалтеру справиться с поставленной задачей чрезвычайно сложно. Ведь именно в этих документах закрепляются базовые правила ведения бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств. Ошибки, допущенные при формировании учетной политики, зачастую исправить не представляется возможным. В результате хозяйствующий субъект сам себе отсекает пути эффективной организации бухгалтерского учета и налогообложения.

Для организации даже небольшого предприятия необходимы всесторонние знания существующей законодательной базы: гражданского права, налогового законодательства и др. Отсутствие coответствующих знаний часто используется противоположной стороной в своих интересах.

Однако, по опыту, наиболее опасно в этой ситуации пользоваться советами людей, считающих себя специалистами во всех областях. К этим советам необходимо относиться с наибольшей осторожностью, так как, порой они приводят к совершению непоправимых ошибок.

Что касается главного бухгалтера организации, то его должность по определению требует не только экономических, но и обширных юридических знаний. В любой организации есть сотрудники, следовательно, бухгалтер должен знать трудовое законодательство. Взаимоотношения между организацией и внешними контрагентами регулируются гражданским законодательством. При наличии внешнеэкономической деятельности важно соблюдать валютное и таможенное законодательство. Ну и, разумеется, обязанностью бухгалтера является исчисление налогов, т. е. необходимо знание налогового законодательства. Нехватка правового образования и отсутствие знаний об организации документооборота являются сейчас одними из наиболее актуальных проблем.

Физически всю деятельность малого предприятия иногда может обслуживать всего один человек. Однако отсутствие специальных знаний в отдельных областях, необходимых для осуществления бизнеса, заставляет набирать дополнительный персонал. Так как объемы деятельности не позволяют занять все рабочее время сотрудника выполнением исключительно его специальных обязанностей, его просят выполнять также другие работы, в том числе те, которые требуют знаний из других отраслей, специалистов по которым у организации еще нет. Таким образом, малые предприятия в большей степени нуждаются в универсальных работниках. Кроме того, практически в каждом субъекте малого предпринимательства есть сотрудник, который единолично выполняет свои обязанности. Если по каким-то причинам он не выходит не работу (уволился, заболел и др.), в организации возникает авральная ситуация. Поэтому возможность взаимозаменяемости сотрудников на малых предприятиях ценится очень высоко. В этой ситуации целесообразно рассмотреть вопрос о передаче отдельных функций специализированным организациям (индивидуальным предпринимателям).

Отсутствие возможности содержать квалифицированных специалистов и несовершенство существующей судебной системы приводят к тому, что проверяющие органы безнаказанно могут чинить произвол, вынуждая незаконно переплачивать налоги, давать взятки и совершать иные действия, унижающие персонал и ущемляющие финансовые интересы субъектов малого предпринимательства. С начала своего зарождения и до конца XIX в. бухгалтерский учет велся исключительно для управленческих целей и только в небольшом числе случаев — для выкачивания денег из акционеров. Таким образом, около 400 лет из 500 бухгалтерский учет развивался исключительно в русле предоставления информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Многие руководители и учредители даже не догадываются, что бухгалтерский учет ведется для них, а не для налогового инспектора. Недостаточное знание руководством задач бухгалтерского учета.

В системе управления организацией бухгалтерский учет выполняет функцию обратной связи, т. е. предоставляет информацию руководителю о том, чем он управляет и к каким результатам это приводит. Двумя наиболее значимыми задачами бухгалтерского учета являются обеспечение сохранности имущества и определение результатов деятельности. Незнание этих задач руководящим персоналом приводит к достаточно комичным ситуациям: в одном кабинете сидит бухгалтер, полностью поглощенный ведением бухгалтерского учета для целей налогообложения, в другом — руководитель в раздумьях о том, как организовать учет движения товаров на складе. Очевидно, что в подобной ситуации руководитель изобретает велосипед — в бухгалтерском учете все уже давно придумано.

Названные факторы обусловливают наличие некоторые особенностей ведения бухгалтерского учета у субъектов малого предпринимательства, которые не свойственны средним и крупным организациям.

1. Незначительное либо полное отсутствие разделения труда в бухгалтерской службе. Бухгалтерский учет ведется зачастую одним бухгалтером, который отвечает за все участки работы. Если бухгалтерия состоит из двух-трех сотрудников, то каждый из них отвечает за ведение бухгалтерского учета сразу на нескольких участках.

Главный бухгалтер, как правило, должен знать бухгалтерский учет всего спектра операций, совершаемых в организации. При этом ему необходимо в равной степени хорошо знать весь бухгалтерский процесс: от грамотного отражения операций в первичных учетных документах до составления баланса и других форм отчетности организации.

Здесь кроется одна из основных проблем бухгалтерского аппарата малых предприятий: с одной стороны, грамотный бухгалтер, владеющий бухгалтерским учетом на всех участках, дорого стоит и не любит возиться с бумажками (первичными документами); с другой — недорогой бухгалтер готов возиться с первичными документами, но оказывается не способен правильно составить отчетность и рассчитать налоги. Одним из возможных выходов из такого положения является привлечение сторонних высококвалифицированных специалистов для составления бухгалтерской и налоговой отчетности. Первоначально специалист привлекается для первичной постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Если ему установить свободный график работы, то стоимость услуг окажется вполне приемлемой.

Данная схема обладает следующими преимуществами:

а) для руководителя организации:

— стоимость услуг привлеченного специалиста получается невысокой ввиду свободного графика его работы и неполной занятости, так как весь рутинный комплекс работ выполняется сотрудником организации;

— качество организации и ведения бухгалтерского учета оказывается на гораздо более высоком уровне;

— появляется возможность грамотно оптимизировать налогообложение, используя опыт и профессиональные знания привлеченного специалиста;

— появляется возможность постоянно получать высококвалифицированные консультации по вопросам бухгалтерского учета;

— появляется возможность поднять профессиональный уровень своего бухгалтера за счет помощи специалиста, что позволит в дальнейшем если и не отказаться, то по меньшей мере снизить стоимость его услуг по причине меньшего количества обращений к нему;

б) для бухгалтера организации:

— отсутствует конкуренция со стороны более профессионального сотрудника на предмет «подсиживания»;

— появляется возможность непрерывно повышать свои профессиональные знания за счет консультаций у привлеченного специалиста;

— появляется возможность увеличения заработной платы в связи с ростом профессиональных знаний и увеличения занятости за счет снижения ее у привлеченного специалиста;

— отсутствует ответственность за правильность составления бухгалтерской отчетности и достоверность расчета налоговых обязательств организации.

2. Выполнение бухгалтерским персоналом смежных функций, которые в крупных и средних организациях выполняются отдельными подразделениями. Чаще всего на малых предприятиях на бухгалтера возлагается обязанность по ведению кадрового учета организации. Не менее часто бухгалтеру приходится отвечать на юридические вопросы.

3. Очень сильное влияние налогового законодательства на организацию бухгалтерского учета. Отсутствие финансовых возможностей для организации одновременно налогового, управленческого, финансового учета заставляет малые предприятия отдать предпочтение одному из них. В силу незыблемой веры руководства в то, что бухгалтерский учет ведется ради исчисления налогов, этому направлению и отдается предпочтение. Однако любому руководителю необходимо помнить, что организация создается не ради уплаты налогов, а ради получения прибыли. Следовательно, бухгалтерский учет должен быть организован так, чтобы он максимально способствовал этому. Бухгалтерский учет на протяжении более 500 лет своего развития создавался ради достижения этой цели .

В силу своей специфики подавляющее количество малых предприятий в Российской Федерации создается в следующих трех основных сферах деятельности:

1. Торговля. Характерная черта малого предпринимательства способность подстраиваться под местный рынок. Не претендуя на захват глобального рынка, малые предприятия ориентируются наместо нахождения потребителя. Многочисленные ларьки, палатки, павильоны и магазинчики позволяют, с одной стороны удовлетворять существующие потребности рынка, с другой — работать рентабельно в связи с эффективной организацией деятельности.

2. Посредничество. Посредничество — распространенный вид деятельности организаций в промышленно развитых странах. Передача отдельных функций по логистике или продвижению товаров на рынок позволяет организациям крупного и среднего бизнеса оптимизировать затраты, повысить эффективность указанных операций, «дотянуться» до труднодоступных ресурсных рынков или рынков сбыта, вынести специфические проблемы отдельных рынков за рамки организации, экономя там самым на финансовых и трудовых ресурсах.

3. Сфера услуг. Развитие сферы услуг в последнее время становится одним из наиболее перспективных направлений роста экономики большинства развитых стран. При этом предоставление услуг зачастую требует присутствия организации, которая их оказывает, в месте нахождения потребителя. Таким образом, рынок услуг, так же как и рынок товаров, склонен к ориентации на конкретного потребителя, что приводит к необходимости индивидуализации услуги (т.е. к видоизменению в интересах покупателя). Кроме того, с увеличением благосостояния населения происходит объективный процесс снижения доли расходов потребителей на товары и увеличения доли расходов на приобретение услуг.

2. Практическая часть:

2.1 Задача 1

Объект налогообложения — доходы. В отчетном периоде организацией получены доходы в размере 300 тыс. руб., отчисления в пенсионный фонд составили 10 000 руб.

Сумма доходов в отчетном периоде организации, учитываемых для целей исчисления единого налога составила 300 тыс. руб., сумма уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 10 тыс. руб.

Рассчитаем сумму налога подлежащую уплате. Сумма единого налога составит:

300 000 * 6% = 18 000 руб.

Определим 50 процентов от суммы начисленного налога

18 000 * 50% = 9000 руб.

Поскольку сумма уплаченных организацией страховых взносов не обязательное пенсионное страхование превышает 50% суммы исчисленного единого налога (9000 < 10 000), сумма налога может быть уменьшена только на 9000 руб. страховых взносов .

Сумма единого налога, подлежащая уплате составит 18 000 — 9000 = 8000 руб.

малый бизнес доход бухгалтерский

2.2 Задача 2

С января по март организация размещала наружную рекламу на 20 световых табло, площадь каждого табло 6 кв. м. Базовая доходность на электроном табло 4000 руб. в месяц с 1 кв.м. К= 0,06, К1 = 1,104

В пенсионный фонд уплачено 9000 руб.

Рассчитаем сумму налога за январь:

Базовая доходность 1 табло за месяц = 6 кв. м * 4000 руб. = 24 000 руб.

Всего 20 табло * 24 000 = 480 000 руб. — доход в месяц

Сумма налога за январь = 480 000 * 1,104 * 0,06 * 15% = 4769,28 руб.

Сумма налога за февраль = 480 000 * 1,104 * 0,06 * 15% = 4769,28 руб.

Сумма налога за март = 480 000 * 1,104 * 0,06 * 15% = 4769,28 руб.

Зная, что в пенсионный фонд было уплачено 9000 руб., можно сделать вывод, что недоплата составляет 5307,84 руб.

2.3 Задача 3

Заполнить книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Рассчитать сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного периода.

За первый квартал в бюджет перечислено 3317 руб. Сумма полученных доходов за налоговый период 1 257 800 руб. Сумма произведенных расходов за налоговый период 222 200 руб. Итого доходов 1 257 800 — 222 200 = 1 032 283 руб.

Рассчитаем сумму налога подлежащему уплате:

1 032 283 * 6% = 61 936,98 руб.

Определим 50% от суммы начисленного налога

61 936,98 * 50% = 30 968,49 — сумма единого налога.

2.4 Задача 4

Используя приведенные данные заполнить книгу учета фактов хозяйственной деятельности. Составить оборотносальдовую ведомость.

Оборотносальдовая ведомость

1. Андросов A.M., Викулов Е. В. Бухгалтерский учет: учебник для вузов/под ред. Андросова А. М. — М., 2008. — 400 с.

2. Барышников Н. П. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. — М.: «Филинъ», 2007. — 366 с.

3. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов/под ред. Бабаева Ю. А. — М.: «ЮНИТИ», 2006. — 511 с.

4. Донцова Л. В. Анализ бухгалтерской отчетности: учебное пособие. — М.: ИКЦ «ДИС», 2008. — 289 с.

5. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА, 2006. — 560 с.

6. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях: учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 355 с.