Организация налогового учета на предприятии

1. Теоретическая часть

1.1. Ставка налога и методы налогообложения Ставка налога — размер налога на единицу налогообложения. Следовательно, ставка налога есть норма налогового обложения. Относительно данного элемента налога в ст. 53 Налогового кодекса указано: «Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы… Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах установленных Налоговым кодексом РФ»

В зависимости от способа определения суммы налога выделяют:

— равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога;

— твердые ставки налога, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога;

— процентные ставки, когда с каждого рубля, например прибыли, предусмотрено 24% налога.

В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают:

— общие ставки;

— повышенные ставки;

— пониженные ставки;

В зависимости от содержания различают ставки:

— маргинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге;

— фактические, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе;

— экономические, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Метод налогообложения — порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. В зависимости от изменения величины налоговой базы различают четыре метода налогообложения:

— равное — для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога. Равное налогообложение устанавливает фиксированную сумму налога, который взимается с плательщиков. Налоговая ставка используются в твердом размере, который является равным для всех субъектов деятельности и никак не зависит от налоговой базы. Такие методы налогообложения являются наиболее примитивными и простыми. С другой стороны, они и самые удобные, особенно в качестве чрезвычайных или временных налогов, устанавливаемых дополнительно к постоянным.

— пропорциональное — для каждого налогоплательщика равна ставка налога. Пропорциональное налогообложение устанавливает для отдельных налогоплательщиков фиксированные ставки в определенных процентах и долях, которые не изменяются при изменении налоговой базы. Эти методы налогообложения предполагают рост налогов соответственно увеличению налоговой базы. В данном случае полностью учитывается принцип справедливости. Сегодня большинство налогов в РФ строятся по пропорциональному методу.

— регрессивное — с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога. Этот метод является отдельным направлением среди всех существующих. Такое налогообложение рассматривается как вид прогрессивного, но с отрицательными коэффициентами прогрессии. При данном методе обложения налоговая ставка снижается при пропорциональном росте налоговой базы. Этот метод в современной экономике редко встречается в чистом виде. В России этот метод используют для установления социального единого налога.

— прогрессивное — с ростом налоговой базы растет ставка налога. При использовании сложной прогрессии доходы делятся на ступени, каждая из которых облагается по своей ставке. Прогрессивное налогообложение учитывает рост налоговой базы при расчете самого налога для уплаты. В этом случае ставка налога прямо пропорционально связана с налоговой базой (с ростом базы ставка становится выше).

1.2. Плательщики акцизов и перечень подакцизных товаров Налогоплательщики акцизов (Статья 179 Налогового Кодекса):

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК.

Подакцизные товары (Статья 181):

1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее также в настоящей главе — этиловый спирт);

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов

3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые;

6) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

11) топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.

1.3. Порядок организации и ведения налогового учета на предприятиях Глава 25 НК РФ предусматривает в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль ведение налогового учета.

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с нормами НК РФ.

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Правовые основы налогового учета определяются НК РФ.

Цели ведения налогового учета:

— формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

— обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Из этого следует, что налоговый учет служит инструментом отражения финансовых отношений между организацией и государством. Отличие налогового учета от бухгалтерского заключается в том, что налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения. Он должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деятельностью налогоплательщика, и его финансового положения. Необходимость налогового учета определена тем, что система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы.

Организация налогового учета на предприятии может осуществляться по трем вариантам:

1) обособленный учет — при таком способе организации налоговый учет ведется полностью независимо от бухгалтерского. Такая ситуация возможна в случае, когда в организации имеется возможность создать отдел налогового учета в рамках действующей бухгалтерии;

2) объединенный учет — этот способ предполагает ведение бухгалтерского учета по требованиям налогового. При этом методология налогового учета потребует обязательного отражения расходов на счетах рабочего плана счетов. Данный вариант экономически оправдан на небольших предприятиях, где определение налоговой базы для исчисления налога на прибыль не представляет особую трудность;

3) смешанный учет представляет промежуточный вариант, при применении которого часть учетной работы производится в традиционных регистрах бухгалтерского учета и отражается на счетах рабочего плана счетов, а регистры налогового учета используются для перегруппировки данных бухгалтерского учета в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль».

Таким образом, налоговый учет в этом случае дополняет бухгалтерский, составляя с ним единое целое. Существенным недостатком данного варианта является большая сложность и достаточно высокая вероятность возникновения ошибок.

Данные налогового учета должны отражать:

— порядок формирования суммы доходов и расходов;

— порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

— сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

— порядок формирования сумм создаваемых резервов;

— сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции и самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должен быть обеспечен набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера). Первичный учетный документ бухгалтерского учета является общей информационной базой для составления регистров как бухгалтерского, так и налогового учета. В различных видах бухгалтерских и налоговых регистров информация лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета. Областью пересечения является определение и распределение расходов, исчисление себестоимости готовой продукции, стоимости остатков незавершенного производства и др.

2. Аналитические регистры налогового учета. Аналитические регистры налогового учета — сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения (отражения) по счетам налогового учета.

3. Расчет налоговой базы. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно с соблюдением норм соответствующих статей НК РФ. Например, порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций изложен в ст. 315. В статьях 316−333 конкретизируются правила ведения налогового учета применительно к отдельным видам доходов и расходов (например, порядок налогового учета доходов от реализации, расходов по торговым операциям), отдельным видам организаций (страховых организаций, банков), различным видам договоров (доверительного управления имуществом).

2. Практическая часть

Задание 1

Определить исходя из содержания хозяйственных операций, какие налоги должны быть, начислены и уплачены предприятием ООО «Заря» по общей системе налогообложения за 1 квартал 201 года. Оформить таблицу 3.

Начислить налоги при общей системе налогообложения, заполнив таблицу 4.

Доходы и расходы для исчисления налога на прибыль признаются методом начисления.

Начислить единый налог, если предприятие работает на УСН. Заполнить таблицу 6. Налог рассчитать по двум объектам налогообложения. Заполнить таблицу 7 .

Сделать выводы: какая система налогообложения для предприятия лучше, привести плюсы и минусы УСНО.

Условия задачи: Основной вид деятельности — выполнение ремонтных работ (все затраты по выполнению работ отражаются на счете 20).

ООО «Заря» ИНН 4 345 074 567 КПП 434 501 001

Расчетный счет в ОАО КБ Хлынов 43 456 700 009 999 998 976 БИК 414 301 001

Кор.счет 43 452 801 010 000 003 072

1. ООО Заря имеет следующие основные средства:

арендует помещение, арендная плата составляет 11 800 руб. в месяц, в том числе НДС 18%

автомобиль «Жигули НИВА», остаточная стоимость на 01.01.1 года 20 000 руб.

склад — остаточная стоимость на 01.01.1 года 80 000 руб.

Способ начисления амортизации — линейный.

2. На предприятии работает 5 человек (четверо — 1969 года рождения, один — 1963 года рождения), оклад и премии у работников одинаковые.

Таблица 1 — Хозяйственные операции за 1 квартал 2011 года.

Решение:

1. Общая система налогообложения

· Рассчитаем НДС:

Табл. 2

НДС к оплате: 135 000−30 240=104760

· Рассчитаем налог на прибыль организаций:

Табл 3

НБ=(710 600−242 326)*20%=93 655

Рассчитаем налог на имущество организаций:

Табл 4

НБ=114 850*2,2%/4=632

3. Рассчитаем УСН с объектом «Доходы»

Табл 5

НБ=836 600*6%=50 196

50%=25 098-min

Страх взносы (37 269)<25 098

=> к уплате 25 098

· Рассчитаем УСН с объектом «доходы-расходы»

Табл 6

НБ=(836 600−212 166)*15%=93 665;

-больше суммы min налога (1% от доходов)-8366

=> к уплате 93 665

Вывод: данной организации выгоднее применять УСН с объектом доходы тк налоговая нагрузка для организации будет наименьшей.

Достоинства и недостатки УСН Табл. 7

Задание 2

ставка плательщик акциз отчетный

Рассчитать ЕНВД за 1 квартал текущего года.

Таблица 8 — Данные для решения задачи

Решение Расчет налоговой базы по ЕНВД производите по формуле:

НБ = ((БД? 3)? К1? К2)? ФП Где НБ — налоговая база;

БД — базовая доходность;

3 — количество месяцев в налоговом периоде;

К1 — коэффициент-дефлятор;

К2 — корректирующий коэффициент;

ФП — физический показатель.

«Вмененный» налог, который необходимо уплатить в бюджет, равен величине налоговой базы умноженной на 15% (налоговая ставка по ЕНВД).

Продовольственные товары Ленинский район г Кирова НБ=1800*3*80*1,569*0,44=298 236

НБ*15%=44 736 (½=22 368)

Страх взносы>22 368

ЕНВД к уплате 22 368

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.11.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.12.2013)

2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.11.2013)

3. Налоговое право. Конспект лекций. Кваша Ю. Ф., Зрелов А. П., Харламов М. Ф. 3-е изд. — М.: Высшее образование, 2009. — 175 с.

4. Евстегнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. Учебное пособие — С-П.: Питер, 2006.

.ur