Организация управления финансовыми результатами на предприятии ООО «Вестпром»

• Введение
• 1. Теоретические основы оценки финансовых результатов
• 1.1 Понятие и состав финансовых результатов
• 1.2 Основные этапы формирования финансовых результатов
• 1.3 Методические подходы к оценке финансовых результатов
• 1.3.1 Метод точки безубыточности
• 1.3.2 Метод факторного анализа прибыли
• 2. Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Вестпром» за 2010 и 2011 гг
• 2.1 Основная характеристика ООО «Вестром»
• 2.2 Анализ технико-экономических показателей
• 2.3 Анализ динамики финансовых результатов ООО «Вестпром» за 2010 и 2011 гг
• 2.4 Оценка запаса финансовой устойчивости ООО «Вестпром» и факторный анализ прибыли от продаж
• 2.5 Анализ состава и структуры затрат в ООО «Вестпром»
• 3. Разработка мероприятий, направленных на повышение финансовых результатов деятельности ООО «Вестпром»
• 3.1 Оптимизация материальных расходов
• 3.2 Разработка эффективной системы управления затратами
• 3.3 Рекомендации по совершенствованию управления прибылью в ООО «Вестпром»
• 3.4 Экономический эффект от предложенных мероприятий и прогноз финансовых результатов на 2012 г.
• Заключение
• Список использованных источников
• Введение
• В условиях рыночной экономики управление финансовыми результатами занимает центральное место в деловой жизни хозяйствующих субъектов. Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования, целесообразным их размещением и эффективным использованием. Назначение управления финансовыми результатами — своевременно выявлять и устранять недостатки в развитии организации, находить резервы для улучшения финансового состояния организации и обеспечения финансовой устойчивости ее деятельности.
• Практический интерес к разработкам на данную тему обусловлен тем, что эффективная система управления финансовыми результатами — это один из факторов, определяющих перспективы развития организации, ее будущую инвестиционную привлекательность, кредитоспособность и, в конечном счете, рыночную стоимость. Качественная система управления финансовыми результатами является фундаментальной основой для обеспечения устойчивого роста хозяйствующего субъекта. Данным обстоятельством определяется актуальность темы данной дипломной работы.
• Целью исследования в дипломной работе является изучение организации управления финансовыми результатами на предприятии и предложение путей по совершенствованию их управлением. Для достижения поставленной цели в дипломной работе необходимо решить ряд следующих задач:
• 1. Определить понятие и состав финансовых результатов;
• 2. Рассмотреть основные этапы формирования финансовых результатов;
• 3. Исследовать методические подходы к оценке финансовых результатов;
• 4. Проанализировать финансовые результаты конкретного предприятия;
• 5. Дать рекомендации по увеличению финансовых результатов деятельности предприятия.
• Объектом исследования является ООО «Вестпром».
• Предмет исследования в работе — финансовые результаты деятельности предприятия.
• Период исследования составляет два года: 2010;2011 гг.
• Для выполнения дипломной работы использовались: бухгалтерская отчетная документация ООО «Вестпром», учебная литература Савицкой Г. В., Волкова О. И., Ковалева В. В., Баканова М. И., Шеремет А. Д. и др. авторов, периодические издания «Экономист», «Финансовый менеджмент», «Финансы и кредит» и другие.
• В дипломной работе применяются методы обработки полученных данных, которые включают количественный и качественный методы. Так же в работе активно используются интерпретационные методы, включающие генетический (анализ материала в плане развития с выделением отдельных фаз, стадий, критических моментов и т. п.) и структурный, который устанавливает структурные связи между всеми полученными характеристиками. Для достижения поставленной цели так же в дипломной работе используются сравнительные и организационные методы.
• Структурно работа состоит из введения, трех глав и заключения. Во введение обосновываются актуальность темы работы, ее цель, задачи, предмет и объект исследования. Первая глава заключает теоретические основы оценки финансовых результатов. Во второй главе проводится анализ финансовых результатов ООО «Вестпром». В рамках третьей главы представлены рекомендации, направленные на повышение финансовых результатов деятельности предприятия. В заключение подведены основные итоги дипломной работы.

1. Теоретические основы оценки финансовых результатов

1.1 Понятие и состав финансовых результатов В различных источниках понятие финансового результата трактуется по-разному.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются приростом суммы собственного капитала (чистых активов), основным источником которого является прибыль от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности, а также в результате чрезвычайных обстоятельств. Согласно прибыль — это часть добавленной стоимости, которую непосредственно получают предприятия после реализации продукции как вознаграждение за вложенный капитал и риск предпринимательской деятельности. Количественно она представляет собой разность между совокупными доходами (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и совокупными расходами отчетного периода.

Согласно источнику [2], финансовый результат — это обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. Финансовый результат (чистая прибыль) от деятельности организации формируется как разность между доходами и расходами от производственной, финансовой и инвестиционной деятельности. Прибыль в форме 2 «Отчет о прибылях и убытках» представлена в разных видах. Алгоритм формирования показателей прибыли организации по данным отчета о прибылях и убытках представлен на рисунке 1.1.

Так прежде всего рассчитывается прибыль от продаж как разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью продукции, товаров, работ, услуг, включая коммерческие и управленческие расходы.

В целом, в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный экономический смысл: превышение (снижение) стоимости произведенной продукции над затратами на её производство; превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с её производством и реализацией; превышение чистой (нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала организации. Положительный финансовый результат свидетельствует об эффективном и целесообразном использовании активов организации, её основного и оборотного капитала.

Рисунок 1.1 — Схема формирования прибыли Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, снижение затрат. При прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы конкретного предприятия.

Поддержание необходимого уровня прибыльности — объективная закономерность нормального функционирования предприятия в условиях рыночной экономики. Систематический недостаток объема прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса, служат основной предпосылкой предстоящего банкротства.

Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные (прибыль), но и относительные показатели (рентабельность) эффективности использования. Чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования.

Рентабельность — это относительный показатель, который обладает свойством сравнения. Рентабельность характеризует степень доходности, выгодности прибыльности. Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет субъект хозяйствования с каждого рубля средств, вложенных в активы, они более полно, чем прибыль, отражает конечные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности — одна из основных задач в любой сфере бизнеса.

Важное значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу. В условиях конкуренции и стремления предприятий к максимизации прибыли анализ финансово-хозяйственной деятельности является неотъемлемой функцией управления. Этот аспект управления фирмой становится наиболее значимым в настоящее время, так как практика функционирования рынка показывает, что без анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятие не может эффективно функционировать.

В процессе анализа используются различные показатели прибыли, которые можно классифицировать следующим образом.

1. По видам хозяйственной деятельности различают: прибыль от основной (операционной) деятельности; прибыль от инвестиционной деятельности; прибыль от финансовой деятельности.

2. По составу включаемых элементов различают маржинальную (валовую) прибыль, общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль), прибыль до налогообложения, чистую прибыль.

Брутто-прибыль включает финансовые результаты от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы (до выплаты процентов и налогов). Характеризует общий финансовый результат, заработанный предприятием для всех заинтересованных сторон (государства, кредиторов, собственников, наемного персонала).

Прибыль до налогообложения — это результат после выплаты процентов кредиторам.

Чистая прибыль — это сумма прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.

3. В зависимости от характера деятельности предприятия выделяется прибыль от обычной (традиционной) деятельности и прибыль от чрезвычайных ситуаций, необычных для данного предприятия.

4. По характеру налогообложения различают налогооблагаемую и не облагаемую налогом (льготируемую) прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается.

5. По степени учета инфляционного фактора различают номинальную прибыль и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде.

6. По экономическому содержанию прибыль делится на бухгалтерскую и экономическую. Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и текущими явными затратами, отраженными в системе бухгалтерских счетов. Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, что при расчете её величины учитывают не только явные, но и неявные затраты, не отражаемые в бухгалтерском учете (например, затраты на содержание основных средств, принадлежащих владельцу фирмы).

7. По характеру использования чистая прибыль подразделяется на капитализированную (нераспределенную) и потребляемую. Капитализированная прибыль — это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия. Потребляемая прибыль — та её часть, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам и учредителям предприятия.

Анализируя состав и динамику прибыли, следует иметь в виду, что её размер во многом зависит от учетной политики предприятия. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов. Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования.

1. Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным средствам или к оборотным активам, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различными способами отнесения их на затраты.

2. Изменение метода переоценки основных средств: путем индексации первоначальной стоимости с использованием среднестатистических коэффициентов пересчета или прямым пересчетом первоначальной стоимости в цены, сложившиеся на дату переоценки на соответствующие виды основных средств. От выбранного метода переоценки основных средств зависят фонд переоценки имущества (добавочный капитал), сумма амортизационных отчислений и как результат — величина прибыли и собственного капитала предприятия.

1.2 Основные этапы формирования финансовых результатов Основными нормативными документами, регулирующими порядок формирования финансовых результатов являются:

— Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;

— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других физических и юридических лиц:

— сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

— по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

— в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— задатка;

— в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

— в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

— доходы от обычных видов деятельности;

— операционные доходы;

— внереализационные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности). В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения). Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

Операционными доходами являются:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагами);

— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы;

— сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

— прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

1. Определяется величина поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации);

2. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;

3. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы;

4. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

5. Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;

6. Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2. Сумма выручки может быть определена;

3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

4. Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены все условия.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;

2. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

3. Суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

4. Иные поступления — по мере образования (выявления).

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.

Для формирования финансовых результатов действующим планом счетов предусмотрены следующие счета:

— счет 90 «Продажи» — для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности;

— счет 91 «Прочие доходы и расходы» — для учета доходов и расходов от прочих операций;

— счет 99 «Прибыли и убытки» — для формирования конечного финансового результата деятельности организации.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах отчетного периода.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

— прибыли или убытка от обычных видов деятельности;

— прочих доходов и расходов;

— потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

— начисленных платежей суммы налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу, исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

1.3 Методические подходы к оценке финансовых результатов

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия является:

— оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыль рентабельность);

— факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

— анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной деятельности;

— анализ и оценка использования чистой прибыли;

— выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности на основе оптимизации объемов производства и издержек производства и обращения;

— анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;

— разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации для анализа финансовых результатов является форма № 1 (бухгалтерский баланс), форма № 2 (Отчет о прибылях и убытках), форма № 3 (Отчет о движении капитала), форма № 4 (Отчет о движении денежных средств). Кроме того, в анализе используются данные финансового плана, аналитического бухгалтерского учета.

Анализ следует начинать с общей оценки динамики величины и состава прибыли до налогообложения.

Исходным моментом в расчете показателей прибыли является оборот предприятия по реализации продукции. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) характеризуют завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных на производство средств предприятия денежную форму и начало нового витка в обороте всех средств. Изменение в реализации продукции показывают наиболее чувствительное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия, поэтому финансовый отдел должен организовать ежедневный оперативный контроль за процессом отгрузки и реализации.

Теоретической базой экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия является принятая для всех предприятий независимо от формы собственности, единая модель хозяйственного механизма предприятия, основанная на налогообложении прибыли в условиях рыночных отношений, которая является моделью формирования и распределения финансовых результатов. Она отражает присущее всем предприятиям целей деятельности, единство показателей фактических результатов, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения.

В практике работы предприятия рассчитываются следующие показатели, характеризующие объем полученной прибыли:

— прибыль от продаж;

— прибыль, подлежащая налогообложению;

— чистая прибыль предприятия;

— чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

1.3.1 Метод точки безубыточности Подход к анализу финансовых результатов основан на методологии точки безубыточности производства. Главным инструментом анализа является анализ соотношения «затраты-объемы-прибыль» (cost-volum-profit; CVP-анализ). Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты могут с помощью данного метода дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы предприятия.

Ключевыми элементами CVP — анализа выступают:

— маржинальный доход;

— порог рентабельности;

— производственный леверидж;

— маржинальный запас прочности.

Маржинальный доход — это разница между выручкой предприятия от реализации и суммой переменных затрат. Величина маржинального дохода показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли. Существует два подхода при определении величины маржинального дохода:

— выручка за вычетом всех переменных затрат, то есть всех прямых расходов и части накладных расходов (общепроизводственные расходы), зависящих от объема производства;

— величина маржинального дохода равняется сумме постоянных затрат и прибыли предприятия.

Средняя величина маржинального дохода — это разница между ценой и средними переменными затратами, она показывает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли. Норма маржинального дохода — это доля величины маржинального дохода при выручке от реализации (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара.

Порог рентабельности — это показатель, характеризующий объем реализации предприятия, при котором выручка предприятия равна всем его совокупным затратам.

Для вычисления порога рентабельности используются три метода:

— графический;

— метод уравнений;

— метод маржинального дохода.

В разрезе метода уравнений прибыль предприятия равна выручке за вычетом величины переменных и постоянных затрат. Детализируя порядок расчета показателей формулы (1.1), получим формулу (1.2).

П = В — З, (1.1)

где П — прибыль;

В — выручка;

З — затраты.

П = (Ц_ед • N) — (З_пер.ед • N + З_пост), (1.2)

где Ц_ед — цена единицы продукции;

N — объем реализованной продукции;

З_пер.ед — переменные затраты на изготовление единицы продукции;

З_пост — постоянные затраты производства продукции.

При применении метода маржинального дохода необходимо определить точку безубыточности (1.3).

(1.3)

где ТБУ — точка безубыточности производства;

Н_мд — норма маржинального дохода.

Производственный леверидж — это механизм управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат, с его помощью можно прогнозировать изменение прибыли предприятия в зависимости от изменения объема продаж. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в меньшей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки предприятия. Производственный леверидж определяется по формуле (1.4).

(1.4)

где Э_пл — эффект производственного левериджа (изменение прибыли в зависимости от изменения прибыли);

МД — маржинальный доход.

Маржинальный запас прочности (МЗП) — это величина, показывающая превышение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой обеспечивающей безубыточность реализации, определяется по формуле (1.5).

(1.5)

где В_ф — фактическая выручка;

В_п — пороговое значение выручки.

Значение маржинального запаса прочности показывает, если в силу рыночной ситуации выручка сократится менее чем на данную величину маржинального запаса прочности, то предприятие будет получать прибыль, но если более, то окажется в убытке.

При этом цена продукции при безубыточной реализации Ц_б будет равна:

(1.6)

где V_пр — объем произведенной продукции в натуральном выражении.

При многопродуктовом производстве безубыточный объем продаж определяется не в натуральных единицах, а в стоимостном выражении В_кр по формуле (1.7).

(1.7)

где F — переменные затраты;

а — доля маржинальной прибыли в выручке.

Маржинальная прибыль представляет собой разность между выручкой и переменными затратами. Формула для определения доли маржинальной прибыли в выручке выглядит следующим образом:

(1.8)

где PQ — выручка;

V — переменные затраты.

Тогда формула (1.7) будет выглядеть так:

(1.9)

После безубыточного объема продаж можно рассчитать запас финансовой устойчивости по формуле (2.16).

(1.10)

где ЗФУ — запас финансовой устойчивости;

В — выручка за отчетный период.

1.3.2 Метод факторного анализа прибыли

Выявление причин и их влияние на показатели прибыли — наиболее целесообразно проводить с использованием факторного анализа. Рассмотрим методику проведения анализа с использованием модели аудитивного типа для анализа прибыли от продаж.

Суть факторного анализа в выявлении: на сколько каждый из следующих факторов повлиял на изменение прибыли в рублях: Выручка от продаж; Цена; Себестоимость; Коммерческие и управленческие расходы;

Общее влияние факторов на прибыль от продаж.

Анализ осуществляется в несколько этапов:

1. Расчет влияния фактора «выручка от продаж»: проведение такого анализа начинается с учета влияния инфляции. Пояснительная записка в бухгалтерский отчет обычно содержит информацию о том, на сколько выросли цены на продукцию предприятия в среднем за год. Зная этот процент, рассчитывают выручку от реализации в отчетном периоде в сопоставленных ценах с базисным периодом. Без достижения такого сопоставления анализ бессмысленен.

(1.11)

где В_{соп.отч} — выручка отчетного периода в сопоставимых ценах (ценах прошлого года);

В_соп — выручка отчетного периода, приведенная в форме № 2 в ценах отчетного года;

I_ц — индекс цен (индекс инфляции).

Выручка от продаж продукции в отчетном году увеличивается за счет роста цены следующим образом:

?В_ц = В_отч — В_{соп.отч.}, (1.12)

где ?В_ц — изменение выручки от продаж за счет цены (инфляции);

2. Расчет влияния фактора «себестоимость реализации». Это влияние рассчитывается по формуле

(1.13)

где — величина изменения прибыли под влиянием изменения себестоимости;

— удельный вес себестоимости в выручке в отчетном году, %;

— удельный вес себестоимости в выручке в базисном году, %.

3. Расчет влияния фактора «цена»

(1.14)

где — величина изменения прибыли под влиянием изменения цены;

— рентабельность продаж базисного года;

— величина изменения выручки под влиянием изменения цены.

4. Расчет фактора «коммерческие расходы»

(1.15)

где — величина изменения прибыли под влиянием изменения коммерческих расходов;

— удельный вес коммерческих расходов в выручке в отчетном году, %;

— удельный вес коммерческих расходов в выручке в базисном году.

1. Расчет фактора «коммерческие расходы»

(1.16)

где — величина изменения прибыли под влиянием изменения управленческих расходов;

— удельный вес управленческих расходов в выручке в отчетном году, %;

— удельный вес управленческих расходов в выручке в базисном году.

финансовый устойчивость прибыль затрата

2. Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Вестпром» за 2010 и 2011 гг.

2.1 Основная характеристика ООО «Вестром»

Общество с ограниченной ответственностью «Вестпром» создано решением учредителя в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Основной целью Общества является получение прибыли. Основными направлениями деятельности общества являются:

1. Оптовая торговля.

2. Научные исследования и разработки.

3. Автоматизация производственно-промышленных процессов.

4. Обработка древесины и производство изделий из дерева.

5. Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг.

6. Производство резиновых и пластиковых изделий.

7. Производство строительных металлических конструкций и изделий. Обработка металлов.

8. Производство металлического оборудования. Производство станков.

9. Обработка вторичного сырья.

10. Строительство зданий и сооружений. Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений. Производство отделочных работ.

11. Рекламная деятельность.

12. Деятельность сухопутного транспорта.

13. Финансовое производство.

14. Аренда строительных машин и оборудования.

15. Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий.

16. Найм рабочей силы и персонала.

17. Деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием.

18. Деятельность в области архитектуры, инженерно-техническое проектирование.

19. Иные виды деятельности, не запрещенные законом.

20. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество является коммерческой организацией, не отвечает по обязательствам его участника, а участник Общества не отвечает по обязательствам Общества, и несет риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенного им вклада.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Участник общества, внесший вклад не полностью, несет ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенные законом.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации. Общество создается без ограничения срока его действия.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, штампы, бланки со своим наименованием и другие средства индивидуализации, имеет право в порядке, установленном Российским законодательством, самостоятельно совершать экспортные и импортные операции, необходимые для его основной деятельности.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства в соответствии с действующим законодательством.

Уставный капитал Общества составляет 10 000(Десять тысяч) рублей. Увеличение уставного капитала Общества допускается только после его полной оплаты.

Участник Общества вправе продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли или части доли в уставном капитале Общества одному или нескольким участникам данного общества. Согласие других участников общества или общества на совершение такой сделки не требуется.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности Общества осуществляется по итогам деятельности Общества за год.

Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общества, а также для проверки состояния текущих дел Общества оно вправе по решению участника Общества привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом, лицом, осуществляющим функции единолично исполнительного органа Общества и его участников (внешний аудит).

Общество обеспечивает своим работникам оплату в соответствии с установленной системой оплаты труда, гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, меры социальной защиты, безопасные условия труда, несет ответственность за ущерб, причиненный здоровью и трудоспособности в порядке, установленном действующим законодательством РФ. Общество обеспечивает учет и сохранность документов по личному составу, а также своевременную передачу их на государственное хранение в установленном порядке при реорганизации или ликвидации.

2.2 Анализ технико-экономических показателей Для оценки и анализа развития ООО «Вестпром» необходимо определить технико-экономические показатели функционирования предприятия.

Технико-экономические показатели работы предприятия — это система измерителей, характеризующая материально-производственную базу предприятия и комплексное использование ресурсов. Технико-экономические показатели применяются для планирования и анализа организации производства и труда, уровня техники, качества продукции, использования основных и оборотных фондов, трудовых ресурсов и т. д.

Финансовые показатели деятельности представлены в таблице 2.1.

На рисунке 2.1 представлен график изменения выручки и себестоимости производства за 2010 и 2011 гг.

Рис. 2.1 — Изменение выручки от продаж и себестоимости продукции за 2010 и 2011 гг.

Таблица 2.1 — Финансовые показатели деятельности ООО «Вестпром» за 2010 и 2011 гг.

2.3 Анализ динамики финансовых результатов ООО «Вестпром» за 2010 и 2011 гг.

Анализ динамики финансовых результатов ООО «Вестпром» за 2010;2011 гг. представлен в таблице 2.2 и 2.3.

В течение второго квартала 2010 года выручка организации выросла на 538 т.р., что соответствует 270% её роста. Себестоимость реализованной продукции выросла на 458 т.р., что соответствует 266% роста. Валовая прибыль увеличилась на 80 т.р. Опережение роста выручки и валовой прибыли над ростом себестоимости изготовления является положительной тенденцией. Снижению прибыли до налогообложения, несмотря на увеличение выручки от продаж, на 78 т.р. способствовал рост коммерческих расходов на 151 т.р., что составляет 189% роста и рост управленческих расходов на 4 т.р.

В течение третьего квартала 2010 года выручка ООО «Вестпром» увеличилась на 932 т.р. или выросла на 209 п.п. Себестоимость продукции возросла на 754 т.р., что составляет 203% роста. Значение показателя валовой прибыли выросло на 178 т.р., что соответствует 248 п.п. Снова, как и во втором квартале, рост выручки и валовой прибыли опережает рост себестоимости оказания услуг. Отсутствие прибыли от продаж обусловлено возрастанием коммерческих расходов до 478 т.р. и управленческих расходов в 5 раз: с 4 до 20 т.р.

За четвертый квартал 2010 года выручка от реализации достигла 14 985 т. р, по сравнению со значением на 31.09.10 её сумма возросла на 13 199 т.р., что соответствует темпу роста в 839%. Себестоимость реализованной продукции выросла на 12 713 т.р., валовая прибыль возросла на 263 т.р. Не смотря на то, что управленческие расходы выросли на 118%, а управленческие — на 254%, прибыль от продаж составила 360 т.р. Сумма прочих расходов покрылась суммой прочих доходов. Прибыль до налогообложения составила 374 т.р. Чистая прибыль по итогам 2010 года сформировалась в сумме 330 т.р.

Таблица 2.2 — Анализ динамики прибылей и убытков ООО «Вестпром» за 2010 год

Таблица 2.3 — Анализ динамики прибылей и убытков ООО «Вестпром» за 2011 год

В течение второго квартала 2011 года выручка организации выросла на 565 т.р., что соответствует 137% её роста. Себестоимость реализованной продукции увеличилась на 422 т.р., что соответствует 129% роста. Валовая прибыль возросла на 143 т.р. Наблюдается опережение роста выручки и валовой прибыли над ростом себестоимости изготовления. Снижение прибыли до налогообложения, несмотря на рост выручки от продаж, на 930 т.р. обусловливает рост коммерческих расходов на 397 т.р., что составляет 197% роста и рост управленческих расходов на 20 т.р. В этом же периоде 2010 года увеличение расходов произошло на 154 т. р, в 2011 — на 417 т.р.

В течение третьего квартала 2011 года выручка ООО «Вестпром» увеличилась на 1 432 т.р. или выросла на 167 п.п. Себестоимость продукции возросла на 779 т.р., что составляет 141% роста. Значение показателя валовой прибыли выросло на 633 т.р., что соответствует 385 п.п. Снова, как и во втором квартале, рост выручки и валовой прибыли опережает рост себестоимости оказания услуг. Отсутствие прибыли от продаж обусловлено возрастанием коммерческих расходов до 1 144 т.р. и управленческих расходов, темп роста которых составил 1 725%.

2.4 Оценка запаса финансовой устойчивости ООО «Вестпром» и факторный анализ прибыли от продаж

Определим безубыточный объем продаж ООО «Вестпром» за 2010, 2011 года по формуле (1.9). По данным бухгалтерии ООО «Вестпром» величина переменных затрат составляет 78% от общей суммы затрат, а постоянных — 22%.Для удобства расчетов суммы затрат приведены в сводной таблице 2.4.

Таблица 2.4 — Точка безубыточности и запас финансовой прочности ООО «Вестпром» за 2010;2011 гг.

т.р.

т.р.

т.р.

Далее расчеты производятся аналогично. Запас финансовой прочности рассчитывается как разности выручки и точки безубыточности.

По данным таблицы видно, безубыточный объем в 2010 г. имеет тенденцию к росту. На конец 4 квартала данный показатель составляет 10 414 тыс. руб.

Следовательно, при данном объеме продаж прибыль и убыток ООО «Вестпром» равняются нулю. На самом деле это тот объем продаж, который нужно реализовать, чтобы выручкой покрыть затраты на производство и коммерческие расходы.

По данным таблицы видно, что запас финансовой прочности так же увеличивается. В 3 квартале 2011 г. точка безубыточности составила 1693,37 тыс. руб. Что меньше фактической выручки на 2507,83 тыс. руб., что и составляет запас финансовой прочности. Если предприятие понизит объем производства ниже 1693,37 тыс. руб., то станет получать убытки.

В 2011 г. значения точек безубыточности выше, чем в 2010 г. Во втором и третьем кварталах 2011 года запас финансовой устойчивости увеличился по сравнению с аналогичными периодами 2010 года в связи с ростом постоянных и переменных расходов ООО «Вестпром».

Представим графически точку безубыточности за 3 квартал 2011 г. на рисунке 2.5

Рисунок 2.5 — Точка безубыточности ООО «Вестпром» за 3 квартал 2011 г.

В таблице 2.5 приведен факторный анализ прибыли от продаж.

Таблица 2.5 — Факторный анализ прибыли от продаж ООО «Вестпром» за 9 месяцев 2010, 2011 гг.

Наибольшее влияние на результативную сумму прибыли от продаж за 9 месяцев 2011 года оказали выручка от реализации и увеличение себестоимости продукции.

2.5 Анализ состава и структуры затрат в ООО «Вестпром»

Анализ состава и структуры затрат проведем по элементам. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание.

Элементы затрат предприятия представлены по данным бухгалтерии ООО «Вестпром».

Анализ состава и структуры затрат предприятия по состоянию на сентябрь 2010 и 2011 гг. представим в таблице 2.6