Организация учета в ОАО «Камский литейный завод – Камаз-Металлургия»

1. Общая характеристика предприятия

2. Организация учета в ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия»

2.1 Структура бухгалтерского аппарата

2.2 Методологическое направление учетной политики

2.3 Первичная документация и документооборот

2.4 Формы ведения бухгалтерского учета

2.5 Программное обеспечение ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия»

3. Финансовая отчетность предприятия

3.1 Порядок подготовки годовой отчетности

3.2 Содержание пояснительной записки

4. Налогообложение предприятия

4.1 Основы организации налогового учета

4.2 Расчет налогов, уплачиваемых предприятием

5. Анализ финансового состояния предприятия

6. Аудит оформления первичных учетных документов

7. Приложения

1. Общая характеристика предприятия ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» имеет юридический статус предприятия — Открытое акционерное общество.

Юридический адрес: Россия, Республика Татарстан, город Набережные Челны, а/я 156.

Органами управления Общества являются: Общее собрание акционеров, Совет директоров, генеральный директор.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом — генеральным директором.

Основной целью деятельности предприятия является извлечение прибыли и использование её в интересах акционеров, а также насыщения рынка товарами и услугами.

Миссия предприятия — содействие экономическому развитию и финансовому благосостоянию ОАО «КАМАЗ» и компаний-партнёров путем обеспечения полным спектром продукции и дополнительных услуг, максимально соответствующей требованиям и пожеланиям компаний партнёров.

Стратегической целью предприятия в области качества является выпуск продукции в полном соответствии с запросами и требованиями потребителей. В своей деятельности предприятие руководствуется законодательством Российской Федерации и Республики Татарстан, учетной политикой ОАО «КАМАЗ», приказами генерального директора ОАО «КАМАЗ», распоряжениями руководства ОАО «КАМАЗ» и другими нормативными актами.

Открытое акционерное общество осуществляет следующие виды деятельности:

1. Производство изделий, комплектующих и запасных частей для изготовления и ремонта автомобилей;

2. Оказание производственных, маркетинговых, лизинговых, трастовых услуг;

3. Осуществление торговли;

4. Иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Руководство организации ставит перед собой следующую цель в управлении персоналом: стабильный компетентный персонал в долговременной перспективе, обеспечивающий эффективную работу (2, С.2).

На «Камском литейном заводе» в 2014 году работает 10 976 человек. Текучесть кадров на заводе за последние три года представлена в табл. 1.1.1

Таблица 1.1.1

Текучесть кадров на ОАО «Камском литейном заводе», чел.

Для повышения эффективного управления организацией, на ОАО «КАМАЗ-Металлургия» была принята линейно-функциональная структура управления. При такой структуре управления всю полноту власти берёт на себя линейный руководитель, возглавляющий определенный коллектив. Ему, при разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов, помогает специальный аппарат, состоящий из функциональных подразделений (управлений, отделов, бюро и т. п.). В данном случае функциональные структуры подразделения находятся в подчинении главного линейного руководителя. Свои решения они приводят в жизнь либо через главного руководителя, либо (в пределах своих полномочий) непосредственно через соответствующих руководителей служб — исполнителей.

Таким образом, линейно-функциональная структура включает в себя специальные подразделения при линейных руководителях, которые помогают им выполнять организацию управления.

2. Организация учета в ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия»

2.1 Структура бухгалтерского аппарата Учетный процесс в организует ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю организации. При формировании учетной политики главный бухгалтер определяет структуру бухгалтерской службы и уровни подчиненности.

Организационно-технический аспект формирования учетной политики — способы реализации требований в учетных регистрах, схемах записей на счетах учета и как они осуществляются с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре организации и взаимодействия с другими функциональными и производственными подразделениями.

Управленческие и бухгалтерские кадры имеют высшее образование, все специалисты бухгалтерии (33 человека) окончили курсы повышения квалификации в системе «1С-Бухгалтерия».

Чтобы отразить в бухгалтерском учете все хозяйственные операции, связанные с изменением активов и обязательств, на предприятии применяют систему счетов бухгалтерского учета, или счетный план (план счетов), который разработан и утвержден Минфином Российской Федерации, представленный синтетическими счетами (счетами первого порядка) и открываемыми к ним субсчетами (счетами второго порядка). На синтетических счетах отражаются обобщенные данные об активах и обязательствах организации. Синтетические счета детализируются по каждому виду активов, обязательств и процессов, называются аналитическими. Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическим счетом и аналитическими счетами. Порядок ведения аналитического учета на предприятии установлен исходя из Инструкции к Плану счетов, ПБУ, методических указаний и других нормативных актов Минфина.

Годовая бухгалтерская отчетность на предприятии в себя включает:

— Бухгалтерский баланс (форма № 1);

— Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

— Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

— Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

— Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

— Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

В годовую отчетность входят пояснительная записка и итоговая часть аудиторского заключения (если фирма должна пройти обязательную аудиторскую проверку по закону.

В бухгалтерском учете применяется журнально-ордерная форма учета.

Применение на предприятии единой журнально-ордерной формы регулируется письмом Минфина России от 24.07.92 № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», а также соответствующими отраслевыми указаниями, разработанными министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей.

Учет ведется по ведомости № 10 «Движение товарно-материальных ценностей». Кроме того, данная форма ведения бухгалтерского учета широко используется в программных продуктах.

Бухгалтерский учёт исполнения смет расходов осуществляется по журнально-ордерной форме.

Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

Таким образом, первичным звеном бухгалтерского учета предприятия ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» является бухгалтерия. Бухгалтерия — самостоятельная структурная единица организации и не может входить в состав какого-либо другого организационного подразделения. Каждый документ должен иметь обязательные реквизиты, которые отражают содержание и характер операций. Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке: по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов): арифметический подсчет сумм.

ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» выбирает форму бухгалтерского учета исходя из специфики работы предприятия, при этом самостоятельно приспосабливает применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы по соблюдению следующих требований:

1. Единая методологическая основа (принцип двойной записи);

2. Взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;

3. Сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных учетных документов;

4. Накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятий, о движении имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного и документированного учета всех хозяйственных операций.

Главный бухгалтер подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации. Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение записей в учетных регистрах, составление отчетности, а также занимается калькуляцией туров, начислением заработной платы, исполняя функции кассира.

Таким образом, в настоящее время организации интенсивно оснащаются многофункциональными проблемно-ориентированными мини-ЭВМ — компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, барабане, перфоленте, магнитной ленте и др.).

Структура бухгалтерской службу представлена на рис. 2.1.1.

Рис. 2.1.1. Структура бухгалтерской службы ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия»

Таким образом, первичным звеном бухгалтерского учета ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» является бухгалтерия. Бухгалтерия — самостоятельная структурная единица организации и не может входить в состав какого-либо другого организационного подразделения.

2.2 Методологическое направление учетной политики бухгалтерский документооборот отчетность налоговый Методология ведения бухгалтерскою учета в ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» в своей основе является единой, международной. Об этом свидетельствуют такие элементы, приемы, методы бухгалтерского учета, применяемые всеми странами, как счета, двойная запись хозяйственных операций, составление оборотных ведомостей и бухгалтерского баланса, денежная (стоимостная) оценка средств, калькуляция, инвентаризация и др. Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов:

— рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

— плана документации;

— плана инвентаризации и методов оценки видов имущества и обязательств;

— правил документооборота и технологии обработки учетной информации;

— порядка осуществления контроля за хозяйственными операциями, а также других решений, необходимых для организации учета.

Учетная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации включает три аспекта:

1) организационно-технический;

2) учетная политика для целей бухгалтерского учета;

3) учетная политика для целей налогообложения.

Приказ об учетной политике организации ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» на 2014 год приведен в приложении 1, в том числе и для целей налогообложения.

Учетная политика принимается до наступления нового финансового года и применяется последовательно из года в год. Рабочий план счетов бухгалтерского учета ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» составляет на основе установленного Министерством финансов РФ Плана счетов, применяемого на территории РФ.

При выборе методов оценки активов и обязательств ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» руководствуется принципами, сформулированными в ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете»:

1) оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении;

2) оценка:

а) имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку, б) имущества, полученного безвозмездно, ѕ по рыночной стоимости на дату оприходования, в) имущества, произведенного в самой организации, ѕ по стоимости его изготовления;

3) начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде;

4) применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

На предприятии ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» инвентаризации проводятся как полные, охватывающие все виды ресурсов фирмы, так и частичные, охватывающие какую-либо определенную группу хозяйственных средств или источников, например материалы на одном складе. Предусмотрено проведение, как плановых инвентаризаций: по состоянию на 1 ноября текущего года, так и внеплановых: по мере необходимости. В ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия», в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» пункт 17, установлены случаи обязательного проведения инвентаризации имущества и финансовых операций: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже в случаях предусмотренных законодательством, при преобразовании предприятия;

— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводится не ранее 1 октября отчетного года, при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

— при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче ценностей;

— в случае стихийных бедствий, пожаре, аварий или других чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями;

— при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Минфина РФ.

На ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» инвентаризации подлежат: основные средства, материальные ценности, финансовые вложения, денежные средства на счетах, дебиторская и кредиторская задолженности.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регламентируются в следующем порядке:

— основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежит оприходованию и зачислению, соответственно, на финансовые результаты. Например, при излишке материалов делается проводка дебет счета 10 «Материалы» кредит счета 80 «Прибыли и убытки».

— убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывают по распоряжению директора фирмы, соответственно, на издержки обращения или уменьшения финансирования фондов.

Нормы убыли применяются лишь в случаях выявления фактических недостатков. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм; недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порчи сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи и потери списываются на издержки производства, обращения или уменьшения финансирования фондов.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается во взаимной выверке расчетов с соответствующими предприятиями, организациями и отдельными лицами. Записи сумм долга за тем или иным дебитором, которые числятся по данным бухучета ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия», сверяются с записями сумм долгов по данным бухучета предприятий дебиторов и кредиторов, а также отдельных лиц. Особое место в инвентаризации дебиторской задолженности занимает просроченные платежи за продукцию, работы и услуги для предприятий, работающих по учету реализации с момента отгрузки и сдачи работ. Проверка расчетов осуществляется путем посылки письма, а при необходимости путем командирования работников бухгалтерии на предприятие, числящейся дебитором. С последующим составлением акта сверки.

В случае если предприятие дебитор ликвидировано и правопреемства установить не удалось, пропущена исковая давность, дебитор не признает долга и т. п., в таких случаях в бухгалтерии фирмы составляются списки на безнадежную дебиторскую задолженность. В списках против каждого дебитора и кредитора указывается причина, по которым долг следует считать нереальным. После заключения инвентаризационной комиссии долги, по которым истекла исковая давность, а также присужденные судом, но не взысканные в связи с несостоятельностью должника, списываются по распоряжению директора на финансовые результаты. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не считается аннулированием задолженности. Они подлежат учету за балансом в течении пяти лет.

Списываемая невостребованная кредиторская задолженность зачисляется в состав прибыли ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия». На предприятии в период инвентаризации хозяйственных средств создается инвентаризационная комиссия, которая разрабатывает план инвентаризации. Результаты инвентаризации рассматриваются инвентаризационной комиссией с принятием решения, за счет кого должны быть отнесены недостатки, выявленные при инвентаризации, или как оприходованы излишки. Решение комиссии протоколируется. Протоколы утверждаются директором. На основании утвержденных протоколов бухгалтерия производит записи по счетам, приводя тем самым в соответствие данные инвентаризации и текущего учета. Методический аспект учетной политики для целей налогообложения (разрабатывается в соответствии с Налоговым кодексом РФ) включает в себя порядок определения выручки для исчисления налогов, порядок признания доходов и расходов (кассовым методом или методом начисления) и т. д. Методический аспект подразумевает, какие именно способы оценки активов и обязательств, начисления амортизации, признания прибыли и т. п. используются организацией.

Таким образом, метод бухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов: первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение (оценка и калькуляция), текущая группировка (счета и двойная запись), итоговое обобщение (баланс и отчетность).

2.3 Первичная документация и документооборот Информация данных документов в бухгалтерии ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» записываются в учетные регистры. Бухгалтерия осуществляет проверку первичных документов для придания им юридической силы.

Каждый документ должен иметь обязательные реквизиты, которые отражают содержание и характер операций. Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке: по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов): арифметический подсчет сумм.

Документы, противоречащие законодательству, установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных ценностей запрещается принимать к исполнению. Такие документы передаются главному бухгалтеру для принятия решения.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете в ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» регламентируется графиком. Работу по составлению графика документооборота организует директор самостоятельно. График устанавливает рациональный документооборот, то есть предусматривает оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, минимальный срок по нахождению в подразделении или у исполнителя.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» составляет на основе установленного Министерством финансов РФ Плана счетов, применяемого на территории РФ.

Формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» обязывает принимать к учету первичные документы, если они составлены по установленной форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. На предприятии ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» при ведении учета не используются формы первичных учетных документов, а так же форм внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены типовые формы. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Порядок проведения инвентаризации определен приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.95 года «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов».

Первичные данные о совершенных хозяйственных операциях на предприятии ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» являются основой для принятия управленческих решений.

Первичная регистрация хозяйственных операций в ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» осуществляется в специальных носителях информации — документах, придающих бухгалтерской информации доказательную силу.

Законодательство определяет сроки хранения первичной документации, что позволяет проводить контроль и анализ хозяйственной деятельности организации со стороны учредителей и руководителей, а также со стороны аудиторских фирм и государственных (в том числе налоговых) органов. Сроки хранения бухгалтерских документов приведены в приложении 2.

Таким образом, основные правила хранения документов в соответствии со ст. 17 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Сохранность первичных бухгалтерских документов (накладных, счетов, счетов-фактур, приходно-кассовых ордеров и т. д.), бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер организации.

2.4 Формы ведения бухгалтерского учета Учет в ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» ведется по ведомости № 10 «Движение товарно-материальных ценностей». Кроме того, данная форма ведения бухгалтерского учета широко используется в программных продуктах.

Бухгалтерский учёт исполнения смет расходов осуществляется по журнально-ордерной форме.

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

Каждый документ должен иметь обязательные реквизиты, которые отражают содержание и характер операций. Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке: по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов): арифметический подсчет сумм.

Для документирования операций могут применяться типовые межведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенным операциям. Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

2.5 Программное обеспечение ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия»

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» ведется на основе использования персональных компьютеров и индивидуального программного обеспечения аналогичного 1-С бухгалтерии.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета представлена на рис. 2.5.1.

Рис. 2.5.1. Автоматизированная форма бухгалтерского учета ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия»

Бухгалтерский учет на ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» организован поэтапно. Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации.

Следующим этапом учета является:

— регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета;

— составление бухгалтерской отчетности;

— использование данных бухгалтерских регистров для получения другой необходимой для предприятия информации.

Таким образом, «1С: Бухгалтерия» является, по сути, одной из функциональных компонент технологической (программной) платформы «1С: Предпритятие». Версия «1С: Бухгалтерия — 8», в настоящий момент используемая ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия», имеет множество существенных преимуществ:

1. Реализована возможность ведения учета нескольких организаций в единой информационной базе.

Есть возможность использовать общие списки товаров, статей затрат, контрагентов и т. д., что избавляет от необходимости двойного ввода информации и позволяет поддерживать полную консолидацию учета.

2. Введен отдельный план счетов налогового учета. Упрощена сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».

3. Введен партионный учет. Существенно повышается гибкость ведения учета в рамках ПБУ 5/01 «Учет МПЗ». В новой программе можно применять различные оценки МПЗ при их выбытии, такие как ЛИФО и по средней стоимости, независимо для бухгалтерского и налогового учета одной или нескольких организаций.

4. Реализован опциональный аналитический учет по местам хранения. По складам может вестись количественный или количественно-суммовой учет. В первом случае оценка МПЗ для целей бухгалтерского и налогового учета не зависит от того, с какого склада они получены.

Таким образом, в используемой на предприятии программе существенно расширены возможности настройки пользователями отчетов.

3. Финансовая отчетность предприятия

3.1 Порядок подготовки годовой отчетности Годовой отчёт — это документ, ежегодно предоставляемый исполнительным органом хозяйственного субъекта общему собранию участников (акционеров) общества, инвесторам, налоговым органам и другим заинтересованным лицам, который содержит отчёт об основных результатах деятельности общества за истекший период.

Годовой отчет подписывается лицом, занимающим должность единоличного исполнительного органа, и главным бухгалтером, а также содержать отметку о его предварительном утверждении советом директоров (наблюдательным советом) общества, а в случае отсутствия в обществе совета директоров (наблюдательного совета) — отметку о его предварительном утверждении лицом, занимающим должность единоличного исполнительного органа общества.

Основной задачей формирования годового бухгалтерского отчета организации является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, представляемой заинтересованным пользователям и в налоговые органы.

Подготовка годового отчета оканчивается в ежегодно марте. В рамках организации и проведения завершающих мероприятий определяется не только их перечень, но и конкретные сроки проведения, ответственные исполнители, а также порядок внутреннего контроля за их выполнением. Все это может определяться, например, Планом проведения мероприятий по завершению финансового отчетного года, разработанным главным бухгалтером (бухгалтером) и утвержденным руководителем организации.

Таким образом, для организации ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» подготовка к составлению годового отчета начинается с проведения обязательной ежегодной инвентаризации имущества и обязательств.

3.2 Содержание пояснительной записки В соответствии с п. 28 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм и в виде пояснительной записки. Пояснительная записка ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» приведена в приложении 3.

Пояснительная записка входит в состав бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 2 ст.13 Закона 129-ФЗ, наряду с бухгалтерским балансом и другими формами бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию: об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В ней должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год (п. 4 ст.13 Закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Организация ОАО «Камский литейный завод» может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если сочтет ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п. 39 ПБУ 4/99), где раскрываются: динамика важнейших экономических и финансовых показателей за ряд лет; планируемое развитие организации; природоохранные мероприятия; политика в отношении заемных средств, управления рисками и т. п.;

4. Налогообложение предприятия

4.1 Основы организации налогового учета Основные требования ведения налогового учёта определяют: объекты учёта; правила группировки доходов и расходов; порядок признания доходов и расходов, в том числе и для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств; методы налогового учёта; требования к составлению регистров налогового учёта.

Основные правила составления отчетности определяют: налоговый и отчётный период; ставки налога; алгоритм расчёта налоговой базы.

Объектами налогового учёта являются имущество и хозяйственные операции налогоплательщика. Анализ динамики структуры начисления и оплаты налогов и сборов ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» за 2011 — 2013 гг. представлен в таблице 4.1.1.

Таблица 4.1.1

Анализ динамики структуры начисления и оплаты налогов и сборов ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» за 2011 — 2013 гг., тыс. руб.

Начислено налогов за 2011 год 329 482 тыс. руб., в том числе: налог на имущество 7052 тыс. руб., налог на добавленную стоимость 206 271 тыс. руб., налог на доходы с физических лиц 135 238 тыс. руб., транспортный налог 401 тыс. руб. Погашено с начала года налогов 287 233 тыс. руб., в том числе: налог на имущество 6931 тыс. руб., налог на добавленную стоимость 160 771 тыс. руб., налог на доходы с физических лиц 128 674 тыс. руб., транспортный налог 418 тыс. руб.

Начислено налогов за 2012 год 446 977 тыс. руб., в том числе: налог на имущество 6 468 тыс. руб., налог на добавленную стоимость 326 604 тыс. руб., налог на доходы с физических лиц 112 624 тыс. руб., транспортный налог 558 тыс. руб., налог на прибыль 723 тыс. руб.

Погашено с начала года налогов 513 515 тыс. руб., в том числе: налог на имущество 6 629 тыс. руб., налог на добавленную стоимость 400 244 тыс. руб., налог на доходы с физических лиц 125 937 тыс. руб., транспортный налог 500 тыс. руб.

Начислено налогов за 2013 год 450 559,00 тыс. руб., в том числе: налог на имущество 6468 тыс. руб., налог на добавленную стоимость 350 701 тыс. руб., налог на доходы с физических лиц 91 860 тыс. руб., транспортный налог 657 тыс. руб., налог на прибыль 873 тыс. руб. Погашено с начала года налогов 420 171,00 тыс. руб., в том числе: налог на имущество 7030 тыс. руб., налог на добавленную стоимость 256 630 тыс. руб., налог на доходы с физических лиц 155 911 тыс. руб., транспортный налог 600 тыс. руб.

Наибольший удельный вес начисления и оплаты налогов и сборов приходится на Федеральный бюджет, что составило 60−80% за 2011;2013 года, в Республиканский бюджет предприятие должно отчислять около 20−30% из бюджета. Остальные 20% идут в Местный бюджет, в 2012 году начисления и оплаты не наблюдается.

Таким образом, по сроку платежа все текущие начисления с 2010 по 2012 года погашены в полном объеме и своевременно, а кредиторская задолженность по балансу на 31.12.10 г. отражает налоговые обязательства, срок уплаты которых не наступил и краткосрочные обязательства, вошедшие в режим реструктуризации в соответствии с Постановлением Правительства РФ.

4.2 Расчет налогов, уплачиваемых предприятием Чтобы определить величину ставки НДС, то есть 0%, 10% или 18%, необходимо рассчитать сумму налоговой базы. Эта процедура производится на основании положений статьи 154 НК РФ. Данная сумма равняется стоимости реализованных товаров с учётом акцизов. Дата расчёта — день перечисления аванса за услуги, день фактического получения оплаты за товар или день отгрузки товара.

Условно формула для расчёта НДС имеет вид: налоговая база * расчётная ставка. Полученную величину обязательно вписывают в счёт-фактуру, выдаваемый покупателю или заказчику. Если товар реализован в иностранной валюте, при расчёте нужно вычесть рублёвый эквивалент данной стоимости по курсу НБ, поскольку НДС может начисляться лишь в рублях. Если нужно выделить НДС, то сумма делится на 1+НДС/100. То есть, если сумма 1000 рублей: 1000 / (1+18/100) = 1000/1,18 = 847,457

Далее из полученного числа вычитают исходную сумму:

847,457 — 1000 = -152,542.

Поскольку НДС положительное число, то указанный результат умножается на -1. Получаем НДС = 152,54 (округлили до копеек).

Таким образом, при начислении НДС на сумму, например, на 1000 рублей при налоге в 18%: 1000 * 0,18 = 180 рублей (сумма НДС),

1000 *1,18 (если НДС 18%) = 1180 (сумма с учётом НДС).

Как видно из приложения 4, ставка налога на прибыль составляет 20 процентов, причем львиная доля от этой суммы — 18 процентов — идет в бюджеты субъектов РФ и всего два процента — в бюджет самой федерации. При исчислении налога на прибыль организаций выручка берется без учета акцизных ставок и НДС. О ставках 0, 9, 10 или 15%.

Все расчеты НДФЛ можно выразить формулой (1):

(Сумма начисленной зарплаты — вычеты) * 13% (1)

При расчете НДФЛ с доходов нерезидента РФ вычеты не предоставляются. И расчет НДФЛ рассчитывается по формуле (2):

Сумма начисленной зарплаты * 30% (2)

Сумма НДФЛ отражается в полных рублях, при этом сумма до 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до целого рубля. Об этом говорит п. 4 тс. 225 НК РФ.

Вычет — это льгота, которую государство предоставляет гражданам. Эта льгота установленна в виде ежемесячной суммы от дохода гражданина, с которой он может не платить подоходный налог.

На основании положений главы 28 НКРФ расчет суммы транспортного налога должно производиться по каждому транспортному средству по следующей формуле расчета (3):

Н=МСК, (3)

Где: Н — исчисленная сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиком;

М — мощность двигателя транспортного средства, указанная в его техническом паспорте;

С — налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для данной категории транспортных средств (с учетом срока полезного использования транспортного средства);

К — коэффициент, определяющий время фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика.

Ставки транспортного налога по РТ 2010;2014 год приведены в приложении 5.

Таким образом, применение налоговых ставок производится на основании налогового кодекса и других нормативных актов, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Налогооблагаемой базой для расчёта НДС является выручка от реализации; для расчетов по налогу на прибыль является финансовый результат, включающий прибыль от реализации, прочие доходы; по налогу на доходы физических лиц — заработная плата работников.

5. Анализ финансового состояния предприятия Основные финансово-экономические показатели ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» приведены в таблице приложения 6.

Финансово-хозяйственные показатели, т. е. выручка от реализации, производительность труда, затраты на 1 рубль реализованной продукции, фондоотдача и фондоемкость за 2011 — 2013 гг. приведены в таблице 5.1.1.

Таблица 5.1.1

Финансово-хозяйственные показатели ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия», тыс. руб.

Источник: годовой отчет ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия за 2011;2013 год По данным таблицы 5.1.1 положительно можно оценить снижение себестоимости продукции на 10 102 043 тыс. руб. в 2012 году, что было правильным решением в условиях финансового кризиса, хотя при этом затраты на 1 рубль реализованной продукции увеличились на 0,06 руб. Показатель фондоотдачи уменьшился на 8,05 руб., так как основные средства не использовались так, как в предыдущем году по причине сокращения производственных площадей, что составило 106 578 тыс. руб. в абсолютном отклонении от уровня 2011 года. Негативным фактором является увеличение затрат на производство и реализацию продукции на 6 786 014 тыс. руб. в 2013 году. Эффективность мер по уменьшению затрат на 1 рубль реализованной продукции привела к их снижению на 0,02 руб. при этом наблюдается рост выручки от реализации на 7 113 191 тыс. руб. в абсолютном отклонении, что связано с ростом производительности труда на 354,61 тыс. руб. в 2013 году. Фондоемкость в 2013 году уменьшилась на 0,04 руб., что обусловлено дальнейшим сокращением производственных площадей.

Таким образом, увеличение значения показателя фондоотдачи на 7,34 руб. эффективно, так как это указывает на экономию основных фондов, увеличение объемов производства, о чем свидетельствует рост выручки от реализации, увеличивается производительность оборудования.

6. Аудит оформления первичных учетных документов К первичным учетным документам относятся следующие виды документов по учету: ОС и НМА, сырья и материалов, кассовых операции, банковских операции, НДС, по расчетам с подотчетными лицами, рабочего времени и начислению зарплаты.

В ходе проведения аудиторской проверки были изучены нормативные документы, даны основные понятия, определения и классификации понятий, используемых в ходе проведения работ. Большое внимание было уделено изучению документов, регулирующих организацию и порядок ведения учета на данном предприятии. Рабочий документ аудитора представлен в приложении 7.

Использованная методика проведения аудита позволила провести аудит расчетов по оплате труда практически сплошным способом. Аудит показал не только высокий уровень профессиональной подготовки работников бухгалтерии, но и хорошее знание ими нормативной базы по данному участку учета. Оформление документов и порядок учета операций соответствуют требованиям, предъявляемым к ним. В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия. Однако имел место недочет, который следует устранить. Это — отсутствие заявлений на получение денежных средств из кассы подотчет.

Приложение 1

ПРИКАЗ № 28

Об учетной политике ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» на 2014 год Дата: 25.12.2013 г.

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить на 2014 год учетную политику ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» для целей бухгалтерского учета и налогообложения согласно приложению к настоящему приказу.

2. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия», ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.

3. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить лично на руководителя.

Директор Приложение к Приказу № 28

от 25.12.2013 г.

Учетная политика ОАО «Камский литейный завод — Камаз-Металлургия» на 2014 год

1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета

2. Учетная политика для целей налогового учета