Трансформация отчетности России с международными стандартами бухгалтерского учета

Это необходимо для сверки контрольных сумм. Трансформированные отчеты включают обобщение исходных данных и поправок (табл. 5), помещенных в Приложении 2.

Таблица 6

Отчет о прибылях и убытках (трансформированный)

Показатель Ден. ед. Выручка (3000) Себестоимость реализованной продукции 2364

Валовая прибыль (636) Административные расходы 466 Коммерческие расходы 150 Прибыль до налога (20) Налог на прибыль 15 Чистая прибыль (5)

Активы, затраты, убытки записываются со знаком «+», обязательства, капитал, доходы, прибыль — со знаком «-» .

По результатам трансформационной модели можно составить трансформированную отчетность: отчет о прибылях и убытках (трансформированный) — 6 и баланс трансформированный — 7. Таким образом, в конечном итоге после внесения корректировок получится предварительный вариант отчетности по МСФО, который необходимо оформить и дополнить раскрытием информации и учетной политики в примечаниях.

Таблица 7

Баланс трансформированный

Активы Ден. ед. Основные средства — первоначальная стоимость 245 Накопленная амортизация (30) Остаточная стоимость 215 Запасы и незавершенное производство 29 Дебиторы 24 Резерв безнадежных и сомнительных долгов (3) Денежные средства 39 Итого: активы 304 Капитал Уставный капитал (200) Нераспределенная прибыль прошлых лет (50) Нераспределенная прибыль — чистая прибыль отчетного периода (5) Итого: капитал (255) Обязательства Кредиторская задолженность (44) Резерв по возможным обязательствам перед налоговыми органами (5) Итого: обязательства (49)

Итак, при трансформации отчетности в МСФО по рассмотренной компании применены поправки, касающиеся различия учетов:

— Амортизация основных средств

— Формирование резерва по сомнительной дебиторской задолженности.

— Компания рассчитала дополнительный к российскому резерв по сомнительной дебиторской задолженности

— и т. д.

Исходя из специфики вида деятельности и операций компании, при трансформации будут проводиться различные трансформационные записи. Естественно, перечень рассмотренных поправок, осуществляемых на основании отличий учетов, не будет являться исчерпывающим и применимым для каждой компании.

Заключение

Достаточно большое количество российских компаний предполагает или уже перешло на составление отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. При этом требования налоговых и статистических органов Российской Федерации по подготовке отчетности в соответствии с национальными стандартами остаются в силе.

Решение в отношении способа подготовки финансовой отчетности, соответствующей МСФО, принимается менеджментом компании.

Необходимость трансформации отчетности появилась в нашей стране с развитием бизнеса, который, с одной стороны, стал укрепляться, а с другой, выходить на международный уровень. В этой связи перед собственниками встал вопрос, как трансформировать имеющуюся отчетность.

Российские предприятия обычно ведут один учет, как правило, свой, отечественный, составлять свою единственную отчетность, а потом трансформировать ее данные в формат МСФО или какой-либо другой отчетности. Этот процесс часто называют русским словом «перекладка». Это удобно. На практике, как правило, вызывают аудиторов, и они быстро, легко и зачастую не очень дорого выполняют подобную работу.

Суть трансформации можно представить как перевод текста с одного языка на другой. И каждый знает, что, сколько будет переводчиков, столько будет и переводов. Точно также и в нашем случае: сколько будет трансформаторов, столько будет и величин в трансформированных отчетах. Следует выделить три основных вида трансформации, но их в жизни, не говоря о теории, больше.

Итак, трансформация отчетности это процесс, который необходим в практике. Для бухгалтеров новость состоит в том, что перед ним открылся простор для творчества. Он может легально регулировать и финансовую политику, и отчетность, основываться на профессиональном суждении.

Федеральный закон от 21.

11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» .

Приказ Минфина России от 22.

07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» .

Приказ Минфина России от 02.

07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» .

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.

07.1999 N 43н.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.

07.1998 N 34н.

Международный стандарт финансовой отчетности IAS 12 «Налоги на прибыль» .

Международный стандарт финансовой отчетности IAS 16 «Основные средства» .

Международный стандарт финансовой отчетности IAS 36 «Обесценение активов» .

Международный стандарт финансовой отчетности IAS 38 «Нематериальные активы» .

Викторова Л. Финансовые организации и торгующиеся компании обязали перейти на МСФО // РБК daily. — 2010.

Александер Д., Бриттон А., Йориссен Э. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Вершина, 2005. С. 48.

Кутер М.И., Гайденко В. В. Бухгалтерский учет: Основы процедуры. — Краснодар, 2007. С. 71.

Николаева О., Шишкова Т. Международные стандарты финансовой отчетности. — Издательство УРСС, 2001. — 239 с.

Соловьева О. В. Международная практика учета и отчетности. — М., 2005. С. 81.

Малькова Т. Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета. — С-Пб.: «Бизнес-Пресса», 2001. С. 31.

Пыльцов В. Трансформация российской отчетности в соответствии с МСФО // Финансовый директор, 2004. — N 4. С. 5.

Литвиненко М. И. Обзор международных стандартов финансовой отчетности // Главбух, 1998. N 1. — С. 18.

Российские и международные стандарты бухгалтерского учета: понятия, отличия / URL:

http://www.xserver.ru/user/pimsb.

Международные стандарты бухгалтерского учета / URL:

http://www.kumc.ru/progr_obuch/msbu/msbu.html.

Приложение1

Таблица 1

Актуарный отчет об изменениях в собственном капитале ОАО «Z», млн руб.

Показатель 2010 г. 2009 г. Собственный капитал на начало года 4 913 099 4 313 097 Операции с акционерами — держателями обыкновенных акций Выпуск собственных акций — - Продажа выкупленных (выкуп) собственных акций -103 607 -6 363 Дивиденды -9 970 -68 841 Чистый результат по операциям с акционерами -113 577 -75 204 Совокупный финансовый результат Чистая прибыль (убыток) 793 793 771 380 Доля меньшинства в приобретенных дочерних организациях и прочего совокупного дохода ассоциированных компаний, приобретение доли меньшинства 10 470 65 394 Убыток от изменений справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи 32 193 -58 105 Курсовые разницы 1 704 20 340 Изменение порядка отражения показателей Группы, переоценка доли участия 9 911 -121 284 Возврат активов социальной сферы -1 647 -2 519 Итого совокупный финансовый результат 846 424 675 206 Собственный капитал на конец года 5 645 946 4 913 099

Таблица 2

Актуарный бухгалтерский баланс ОАО «Z», млн руб.

Показатель 31.

12.2010 31.

12.2009

Чистые операционные активы Операционные активы Операционные денежные средства <*> 14 955 16 427 Денежные средства с ограничением к использованию 4 872 3 747 Дебиторская задолженность 1 015 043 834 817 Товарно-материальные запасы 286 719 276 954 НДС к возмещению 144 691 115 878 Прочие оборотные активы 107 044 132 281 Основные средства 4 893 918 4 020 522 Инвестиции в ассоциированные компании 794 705 772 143 Прочие внеоборотные активы 466 489 411 837 Итого операционные активы 7 728 436 6 584 606 Операционные обязательства Кредиторская задолженность и начисленные обязательства 502 075 466 757 Задолженность по текущему налогу на прибыль и расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами 108 324 57 396 Резервы предстоящих расходов и платежей 143 591 85 807 Отложенное обязательство по налогу на прибыль 320 463 265 279 Прочие долгосрочные обязательства 17 151 14 590 Итого операционные обязательства 1 091 604 889 829 Чистые операционные активы 6 636 832 5 694 777 Чистые финансовые обязательства Финансовые активы Финансовые вложения в денежные средства и их эквиваленты 234 804 327 406 Дебиторская задолженность на балансе дочерних банков и выданные займы 241 180 184 922 Краткосрочные финансовые активы 52 137 23 448 Долгосрочные финансовые активы, имеющиеся в наличиидля продажи 106 658 48 186 Итого финансовые активы 634 779 583 962 Финансовые обязательства Краткосрочные заемные средства и текущая часть обязательств по долгосрочным займам 424 855 432 640 Векселя к уплате 16 353 9 770 Долгосрочные займы 1 184 457 923 230 Итого финансовые обязательства 1 625 665 1 365 640 Чистые финансовые обязательства 990 886 781 678 Собственный капитал Доля меньшинства 319 431 307 984 Капитал, приходящийся на долю акционеров материнской компании 5 326 515 4 605 115 Итого собственный капитал 5 645 946 4 913 099 Собственный капитал и чистые финансовые обязательства 6 636 832 5 694 777

Таблица 3

Актуарный отчет о совокупной прибыли ОАО «Z», млн руб.

Показатель 31.

12.2010 31.

12.2009

Операционная деятельность Устойчивые операции Выручка от продаж 2 999 266 3 289 707 Операционные расходы Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг -1 810 978 -1 685 654 Общие управленческие расходы -257 424 -224 831 Расходы на исследования и разработки -28 524 -19 952 Всего операционные расходы -2 096 926 -1 930 437 Операционная прибыль от продаж до налогообложения (устойчивый компонент прибыли) 902 340 1 359 270 Расходы (возмещение) по налогу на прибыль по даннымотчета о прибылях и убытках -185 642 -260 252 Налоговая защита (налог на прибыль) по прочим операциям 21 624 -78 939 Налоговая защита (налог на прибыль) по финансовым операциям -6 205 306 Всего расходы по налогу на прибыль -170 223 -338 885 Операционная прибыль от продаж после налогообложения (устойчивый компонент прибыли) 732 117 1 020 385 Прочие операции Резерв под обесценения активов и прочие резервы -45 428 -98 964 Доля чистой прибыли (убытка) ассоциированных и совместно контролируемых компаний 62 557 -16 686 Прибыль от сделки по обмену активами 105 470 — Прибыль/(убыток) от курсовых разниц, нетто -28 344 -162 523 Прочие доходы (расходы) 13 865 -50 738 Прибыль (убыток) по прочим операциям 108 120 -328 911 Налоговая защита (налог на прибыль) по прочим операциям -21 624 78 939 Прибыль (убыток) по прочим операциям с учетом налоговой защиты налога на прибыль 86 496 -249 972 Курсовые разницы по данным отчета об изменениях в капитале 1 704 20 340 Переоценка доли участия и доля прочего совокупного дохода ассоциированных компаний 17 009 -4 972 Возврат активов социальной сферы -1 647 -2 519 Доля меньшинства в приобретенных дочерних организациях, приобретение доли меньшинства 3 372 70 366 Изменение порядка отражения показателей группы -121 284 Всего прибыль (убыток) по прочим операциям 106 934 -288 041 Итого операционная прибыль 839 051 732 344 Финансовая деятельность Проценты к уплате -74 167 -59 910 Проценты к получению 36 762 46 822 Прибыль от реструктуризации и списания обязательств 61 35 Прибыль от выбытия финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи 6 319 14 326 Прибыль (убыток) по финансовым операциям до налогообложения -31 025 1 273 Налоговая защита (налог на прибыль) по финансовым операциям 6 205 -306 Прибыль (убыток) по финансовым операциям после налогообложения -24 820 967 Прибыль (убыток) от изменений справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи 32 193 -58 105 Итого чистый финансовый доход (расход) 7 373 -57 138 Совокупная прибыль (убыток) 846 424 675 206

Таблица 4

Актуарный баланс движения денежных средств ОАО «Z», млн руб.

Показатель 2010 г. 2009 г. Операционная деятельность Операционная прибыль за год 839 051 732 344 Чистые операционные активы Чистые операционные активы на начало года 5 694 777 4 754 599 Чистые операционные активы на конец года 6 636 832 5 694 777 Изменение чистых операционных активов за год 942 054 940 178 Свободный денежный поток -103 003 -207 835 Финансовая деятельность Операции с заимодавцами Чистый финансовый расход за год -7 373 57 138 Чистые финансовые обязательства Чистые финансовые обязательства на начало года 781 678 441 502 Чистые финансовые обязательства на конец года 990 886 781 678 Изменение чистых финансовых обязательств за год 209 207 340 176 Денежный поток по операциям с заимодавцами -216 580 -283 038 Операции с акционерами Дивиденды за год 9 970 68 841 Изменение собственного капитала в результате операций по выпуску и выкупу собственных акций -103 607 -6 363 Денежный поток по операциям с акционерами 113 577 75 204 Свободный денежный поток -103 003 -207 835

Приложение2

Таблица 5

Трансформационная модель отчетности

Статьи Сумма в учете РСБУ, ден. ед. Номер поправки из табл. 3 Итого поправки Сумма в учете МСФО, ден. ед.

1 2 3 4 5 6. А 6. Б 7. А и 7.

Б Активы Основные средства — первоначальная стоимость 240 5 5 245 Накопленная амортизация (10) (20) (20) (30) Остаточная стоимость 230 — - - - - - - - - 215 Запасы и незавершенное производство 33 (4) (4) 29 Дебиторы 30 (6) (6) 24 Резерв безнадежных и сомнительных долгов (7) 6 (2) 4 (3) Денежные средства 39 39 Итого: активы 325 — - - - - - - - - 304 Капитал Уставный капитал (200) (200) Нераспределенная прибыль прошлых лет (50) (50) Нераспределенная прибыль — чистая прибыль отчетного периода (45) 20 10 2 5 4 (1) 40 (5) Итого: капитал (295) — - - - - - - - - (255) Обязательства Кредиторская задолженность (30) (10) (5) + 1 = (4) (14) (44) Резерв по возможным обязательствам перед налоговыми органами — (5) (5) (5) Итого: обязательства (30) — - - - - - - - - (49) Контрольная сумма (суммируются статьи баланса) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 (ноль должен получаться путем сложения чисел как по горизонтали, так и по вертикали в балансе) Отчет о прибылях и убытках Выручка (3000) (3000) Себестоимость реализованной продукции 2640 20 (296) (276) 2364

Валовая прибыль (360) — - - - - - - - - (636) Административныерасходы 200 10 2 5 3 247 (1) 266 466 Коммерческие расходы 100 1 49 50 150 Прибыль до налога (60) — - - - - - - - - (20) Налог на прибыль 15 15 Чистая прибыль (45) — - - - - - - - - (5) Контрольная сумма (суммируются статьи отчета о прибылях и убытках) 20 10 — 2 5 4 — (1) 40 (число должно получаться присложении данных как по горизонтали, так и по вертикали в отчете о прибылях и убытках. Такжеданное число должно совпадать с суммарной корректировкойчистой прибылиотчетного периода в балансе)

Александер Д., Бриттон А., Йориссен Э. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Вершина, 2005. С. 48.

Соловьева О. В. Международная практика учета и отчетности. — М., 2005. С. 81.

Викторова Л. Финансовые организации и торгующиеся компании обязали перейти на МСФО // РБК daily. — 2010.

Кутер М.И., Гайденко В. В. Бухгалтерский учет: Основы процедуры. — Краснодар, 2007. С. 71.