Доля просроченных платежей в составе дебиторской задолженности возросла с 47% до 50,7%, причем темп роста задолженности, срок оплаты, которых превышает 3 месяца составил 30,3%.
Что касается кредиторской задолженности, то расчеты предприятия по просроченным обязательствам снизились на 3,5%, по обязательствам, срок исполнения которых превысил 3 месяца — 40,5%. Таким образом, на предприятии наметилась положительная тенденция, свидетельствующая о повышении качества кредиторской задолженности. В то же время вызывают опасение темпы роста дебиторской задолженности, а также низкое качество данной статьи баланса.
Далее проведем анализ ликвидности и платежеспособности. Анализ ликвидности баланса ООО «Светлана» приведен в таблице 14.
Таблица 14
Анализ ликвидности баланса ООО «Светлана»
Актив на конец 2010 г., тыс. руб. прирост с нач. года, % норм. соотно-шение Пассив на конец 2010 г., тыс. руб. прирост c нач.
года, % Излишек/ недостаток платеж. средств тыс. руб. (гр. 6 — гр.2) А1.
654 -65,7 >= П1. 22 673 +30,3 -22 019 А2. 6509 +26,3 >= П2. 1 -90,9 +6508 А3. 24 923 +32,2 >= П3.
— - + 24 923 А4. 18 475 +10,4 <= П4. 27 887 +10,5 -9412
Из данных таблицы 14 видно, что из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняется три, что говорит о проблемах предприятия с ликвидностью.
В дополнение к проведенному анализу платежеспособности ООО «Светлана» рассчитаем коэффициенты платежеспособности, посредством которых определяется степень и качество покрытия краткосрочных долговых обязательств ликвидными активами. Расчеты произведены в таблице 15.
Таблица 15
Расчет коэффициентов ликвидности Показатель ликвидности Значение показателя Изменение показателя (гр.3 — гр.2) Расчет, рекомендованное значение На начало 2010 г., тыс. руб. на конец 2010 г., тыс. руб. 1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности 1,59 1,53 -0,07 Отношение текущих активов к кратк.
обязательствам. Рекомендуемое значение: >2,0 2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности 0,41 0,32 -0,09 Отношение ликвидных активов к кратк. обяз-вам. Рекомендуемое значение: >1,0 3.
Коэффициент абсолютной ликвидности 0,11 0,03 -0,08 Отношение высоколиквидных активов к кратк.
обяз. Рекоменд. значение: >0,2
Подводя итог можно сказать, что ни один из рассчитанных коэффициентов ликвидности не соответствует нормативным значениям, к тому же в течение года наблюдалась тенденция снижения их значений. Это указывает на отсутствие необходимого объема средств для погашения текущих обязательств и на необходимость принятия мер по улучшению платежеспособности предприятия. Причинами ухудшения платежеспособности в данном случае может быть неправильное использование оборотного капитала: отвлечение его в дебиторскую задолженность, вложение в сверхплановые запасы.
Финансовое состояние любой организации во многом зависит от ее финансовых результатов, то есть от величины полученной прибыли. Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица 16, в которой используются данные бухгалтерской отчетности ООО «Светлана» из формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках».
Таблица 16
Динамика показателей прибыли ООО «Светлана»
Показатели 2009 год 2010 год Изменения (+,-) тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. темпы, % Выручка (нетто) от продажи работ 31 948 36 405 +4457 14 Валовой (маржинальный) доход 15 648 14 605 -1043 -6,7 Прибыль от продаж 11 888 9061 -2827 -23,8 Чистая прибыль 9652 6281 -3371 -35
Анализ показывает, что за отчетный период наблюдалось снижение всех видов прибыли. Наибольшими темпами снижения обладала прибыль до налогообложения и чистая прибыль — 35%, в то время как темпы снижения прибыли от продаж составили 23,8%.
Далее выполним подробный анализ денежных средств. Анализ денежных потоков ООО «Светлана» приведен в таблице 17.
Таблица 17
Анализ источников поступления и направлений использования денежных средств ООО «Светлана»
Наименование показателя За 2009 г. За 2010 г. Абсолютное отклонение Темпы роста, % Остаток средств на начало периода 1758 1909 151 8,59 1. Поступило денежных средств, всего: 39 425 45 802 6377 16,2 1.
1.По текущей деятельности, всего 39 425 45 802 6377 16,2 в том числе: от покупателей и заказчиков:
— тыс. руб.
— в % к итогу 39 296
99,7 45 516
99,5 6220
— 0,2 16,6 прочие доходы
— тыс. руб.
— в % к итогу 129
0,3 241
0,5 112
0,1 86,8 Продолжение таблицы 17 1.
2.От инвестиционной деятельности, всего — - - - 1.
3.От финансовой деятельности — - - - 2. Направленно денежных средств, всего: 39 274 47 057 7883 19,8 2.
1.По текущей деятельности, всего: 39 274 47 057 7883 19,8 из них: на оплату приобретенных ТМЦ
— тыс. руб.
— в % к итогу
86,8
85,1
— 1,7
17,4 на оплату труда
— тыс. руб.
— в % к итогу 1918
26,8 2719
27,1 5480
0,3 16 на расчеты по налогам и сборам
— тыс. руб.
— в % к итогу 2525
6,4 3214
6,8 689
0,4 27,3 Страховые взносы
— тыс. руб.
— в % к итогу 630
1,6 978
2,2 348
0,6 55,2 прочие расходы
— тыс. руб.
— в % к итогу 98
0,2 102
0,1 4
— 0,1 4,0 2. По инвестиционной деятельности — - - - 3. По финансовой деятельности — - - - 4. Остаток денежных средств на конец периода 1909 654 -1255 -65,7 Из расчетов, приведенных в таблице 17, следует, что за отчетный период по сравнению с предыдущим предприятие получило денежных средств на 16,2% больше и использовало их больше на 19,8%. Денежные средства поступали и расходовались только по текущей деятельности предприятия. Основным источником поступления денег была выручка от реализации продукции (99,5%), а основным направлением их использования — оплата приобретенных товарно-материальных ценностей (85,3%) и оплата труда (27,1%).
Динамика показателей поступления и расходования денежных средств показывает, что в отчетном периоде повысились как расходы, так и доходы предприятия. При этом наиболее высокие темпы роста наблюдаются по расходам, связанным с приобретением товарно-материальных ценностей.
Приток и отток денежных средств анализируемого предприятия в отчетном периоде приведены в таблице 18.
Таблица 18
Приток и отток денежных средств Приток денежных средств Отток денежных средств Основная (текущая) деятельность 45 802 47 057
Инвестиционная деятельность — - Финансовая деятельность — - Итого 45 802 47 057
Дефицит свободных денежных средств 1255
Таким образом, в отчетном периоде дефицит денежных средств предприятия составил 1255 тыс. руб.
Для определения основных факторов, повлиявших на снижение наиболее ликвидных активов, проведем анализ движения денежных средств данного предприятия. Анализ движения денежных средств косвенным методом приведен в таблице 19.
Таблица 19
Анализ движения денежных средств косвенным методом Показатель Значение показателя, тыс. руб. 1 2 Остаток денежных средств на начало 2010 г. 1909
Продолжение таблицы 19 Изменение денежных средств за 2010 г. период, всего -1255 в том числе, за счет изменения сумм (стоимости): - основных средств -1763 — нематериальных активов +26 — сырья и материалов -31 — расходов будущих периодов -13 — готовой продукции и товаров для перепродажи -6046 — прочих запасов и затрат +12 — НДС по приобретенным ценностям -716 — дебиторской задолженности -1356 -задолженности перед поставщиками и подрядчиками +5261 — добавочного +6742 — нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) -3371
Остаток денежных средств на конец 2010 года 654
Как видно из данных таблицы 19, в рассматриваемом периоде основная часть денежных средств была получена предприятием за счет роста добавочного капитала + 6742 тыс. руб. и увеличения величины кредиторской задолженности + 5261 тыс. руб., в то время как основной отток денежных средств, произошел в результате увеличения запасов товаров — 6046 тыс. руб., роста стоимости основных средств — 1763 и дебиторской задолженности — 1356 тыс.
руб. В итоге к концу отчетного периода общее снижение величины денежных средств составило 1255 тыс. руб.
Таким образом, основной отток денежных средств произошел в отчетном году в связи с ростом запасов. Рост запасов оценивается положительно, если сопровождается увеличением объема производства продукции. Опережающие темпы роста объема продаж по сравнению с темпами роста запасов приводит к ускорению оборачиваемости оборотных средств, к их высвобождению из хозяйственного оборота. По данным отчета о прибылях и убытках, выручка отчетного года составила 36 405 тыс. руб., в предыдущем году этот показатель был равен 31 948 тыс. руб. Следовательно, темп роста выручки равен 14% ((36 405−31 948)/31 948*100). Таким образом, на предприятии сложилась ситуация при которой темпы роста запасов (32%) опережают темпы роста полученной выручки, что свидетельствует об их излишнем количестве, о снижении эффективности использования вложенных в запасы средств.
По абсолютным величинам поступления, использования и остатка денежных средств невозможно судить о том, насколько эффективно организация использовала эти средства в исследуемом периоде. Для такой оценки денежные потоки и результат их движения необходимо сопоставить с полученным финансовым результатом, то есть определить рентабельность денежных средств. Для расчета показателей рентабельности необходимо величину полученной прибыли (чистую, до налогообложения и т. д.) разделить на остаток денежных средств, величину израсходованных денежных средств или величину поступивших денежных средств. Расчет показателей рентабельности денежных средств приведен в таблице 20.
Таблица 20
Показатели эффективности использования денежных средств Показатели 2009 год 2010 год Изменения (+,-) абсол. темпы роста, % 1. Чистая прибыль, тыс.
руб. 9652 6281 -3371 -35 2. Поступило денежных средств тыс. руб.
39 425 45 802 6377 16,2 3. Израсходованно денежных средств, тыс. руб. 39 274 47 057 7883 19,8 4. Остаток денежных средств, тыс. руб. 1909 654 -1255 -65,7 5. Рентабельность поступивших денежных средств, % (п.1/п.2)*100 24,5 13,7 -10,8 -44,1 6. Рентабельность израсходованных денежных средств, % (п.1/п.3)*100 24,6 13,3 -11,3 -45,9 Продолжение таблицы 20 7. Рентабельность остатка денежных средств, % (п.1/п.4)*100 505,6 960,4 454,8 89,9
Как показали расчеты, в отчетном периоде произошло снижение рентабельности поступивших денежных средств на 10,8%, а также рентабельности израсходованных средств на 11,3%, оба показателя снизились практически в два раза. Причиной таких изменений стало снижение полученной предприятием прибыли при одновременном росте притоков и оттоков денежных средств. Остаток денежных средств снизился также почти в два раза, поэтому его показатель рентабельности имел тенденцию роста. В качестве негативного факта работы предприятия необходимо отметить превышение темпов роста израсходованных средств (19,8%), над темпами роста денежных поступлений (16,2%), что в итоге и сформировало отрицательный денежный поток.
Таким образом, при разработке мероприятий по повышению эффективности управления денежными потоками данного предприятия, необходимо нейтрализовать факторы, способствующие отвлечению денежных средств, их необоснованному расходованию.
III.2 Выводы по результатам анализа
Результаты анализа показали, что, несмотря на полученную прибыль, финансовое состояние ООО «Светлана» можно охарактеризовать как неустойчивое, сопряженное с нарушением текущей платежеспособности. Вызывает опасения низкая ликвидность баланса предприятия, кроме того, к концу отчетного периода, возрос дефицит наиболее ликвидных активов — денежных средств. Все это требует принятия необходимых мер по улучшению ликвидности баланса, с целью восстановления платежеспособности данного предприятия.
Как отмечалось ранее, к концу отчетного периода величина оборотных активов возросла на 24,9%., а их удельный вес в стоимости имущества поднялся с 62,3% до 65,2%. Прирост оборотных активов был обусловлен, прежде всего, увеличением стоимости товарных запасов на 33,3% и дебиторской задолженности на 26,3%.
Преобладающие темпы роста товарных запасов над темпами роста выручки (14%) свидетельствуют о наличии неликвидных товаров, сбыт которых является проблематичным. В свою очередь свидетельством ухудшения качества дебиторской задолженности может служить появление в ее составе просроченных платежей.
Таким образом, на предприятии наблюдается ситуация, при которой к концу года сумма денежных средств снизилась на 65,7%, а сумма кредиторской задолженности напротив увеличилась на 32%. Если на начало года высоколиквидные активы покрывали наиболее срочные обязательства организации на 11%, то в конце года — всего на 3%.
Все это является свидетельством снижения платежеспособности анализируемого предприятия и наличия дефицита денежных средств. Остаток денежных средств является показателем возможности предприятия своевременно гасить текущие обязательства в денежной форме. При нехватке свободных денежных средств предприятие вынуждено увеличивать входящий денежный поток за счет дополнительного привлечения заемных средств (что и происходит на данном предприятии). Такая ситуация, равно, как и избыток денежной наличности, приводящий к снижению рентабельности капитала предприятия, является негативной, требующей принятия мер по оптимизации денежных потоков. При разработке политики управления денежными потоками необходимо ориентироваться на такую величину конечного остатка денежных средств, которая обеспечивала бы поддержание текущей платежеспособности предприятия. Нехватка наличных денежных средств, которая возникает при превышении их выплат над поступлениями, со временем может привести к снижению возможностей развития предприятия и даже к его банкротству.
Подтверждением недостатка денежных средств анализируемого предприятия может служить анализ оттока и притока денежной наличности, результаты которого показали, что за отчетный период по сравнению с предыдущим предприятие получило денежных средств на 16,2% больше и использовало их больше на 19,8%. Денежные средства поступали и расходовались только по текущей деятельности предприятия. Основным источником поступления денег была выручка от реализации продукции (99,5%), а основным направлением их использования — оплата приобретенных товарно-материальных ценностей (85,3%) и оплата труда (27,1%). Превышение израсходованных средств над величиной поступивших денежных средств привело к снижению конечного остатка денежных средств на 1255 тыс. руб.
В свою очередь анализ денежных средств косвенным методом показал, что основной отток денежных средств произошел в отчетном году в связи с ростом запасов. Кроме этого отрицательно повлияло на величину наличности увеличение дебиторской задолженности. Причем темпы роста этих статей баланса опережают темпы роста выручки.
Очевидно, что на предприятии не ведется работа по прогнозированию товарных запасов, что в конечном итоге приводит к затовариванию и убыткам. К тому же недостаточный контроль за своевременностью расчетов покупателей приводит к убыткам, связанным с возникновением безнадежных долгов. Так по данным учета сумма списанной дебиторской задолженности в отчетном году составила 125 тыс. руб. Сохранение этой тенденции в дальнейшем может привести не только к необоснованному замораживанию средств в расчетах, но и к увеличению убытков.
В связи с вышесказанным, в качестве первоочередных мероприятий, направленных на оптимизацию денежных потоков ООО «Светлана», с целью поддержания сбалансированности их поступления и расходования, предлагается реализовать со скидкой 10% излишние товарные запасы, относящиеся к числу наименее ликвидных ввиду их высокой цены.
Чтобы определить эффективность предлагаемых мероприятий, а также значения показателей денежных потоков и чистого финансового результата, в ходе оценки устанавливается факторы, способствующие увеличению или уменьшению денежных поступлений. Так, например, при реализации излишних запасов, увеличивается входящий денежный поток, за счет дополнительно полученной выручки, в то же время сокращение величины запасов способствует снижению расходов, связанных с их хранением и обслуживанием, то есть к снижению оттока денежных средств. Придерживаясь этой логики, проводится общая оценка результатов всех предлагаемых мероприятий.
При реализации излишних товарных запасов, прежде всего, необходимо выявить эти товарные запасы, определив их стоимость. По данным складского учета, на остатках находятся товары (преимущественно запасные части), приобретенные по достаточно высоким закупочным ценам, что в последствии вызвало определенные трудности с их реализацией. Себестоимость этих товаров составляет 3500 тыс. руб.
Для исчисления выручки необходима информация о торговой наценке, средняя величина которой может быть условно определена как уровень валового дохода:
Увд = ВД/В*100 (10)
где, Ув — уровень валового дохода, %;
ВД — валовой доход (разница между выручкой и себестоимостью товаров);
В — выручка.
В отчетном году этот показатель составляет: 14 605/36405*100 =40%.
Тогда величина полученной выручки от реализации предлагаемых товаров с учетом торговой наценки и скидки 10% составит: 3500+40%-10% = 4410 тыс. руб.
Соответственно на 3500 тыс. руб. вырастет себестоимость проданных товаров, изменятся также и издержки обращения, касающиеся затрат на хранение и обслуживание товаров остальные статьи затрат оставим на прежнем уровне. Планируется реализовать продукцию без отсрочки платежа.
По данным внутреннего бухгалтерского учета общее поступление товаров за год составило 39 469 тыс. руб., издержки по хранению и обслуживанию запасов — 443. Следовательно, на 1 рубль товарных запасов в отчетном году приходилось 0,01 тыс. руб. (443/39 469). Тогда в результате снижения величины товарных запасов экономия на затратах по хранению товаров составит: 0,01*3500 = 36,4 тыс. руб.
Таким образом, в результате реализации товаров с 10%-ной скидкой, предприятие увеличит выручку на 4410 тыс. руб., себестоимость реализованных товаров вырастет на 3500 тыс. руб., а коммерческие расходы (издержки обращения) снизятся на 36,4 тыс.
руб., при этом рост реализации не вызовет увеличения дебиторской задолженности. Таким образом, предложенный проект приведет к приросту прибыли до налогообложения на 946,4 тыс. руб. (4410 — 3500 + 36,4). В связи с этим мероприятия являются достаточно эффективными. Полученная выручка поступит на счета предприятий, частично может быть погашена дебиторская задолженность.
Перечень соответствующих факторов и результаты воздействия на них мероприятий представлены в таблице 21.
Таблица 21
Прогнозные значения показателей Факторы Условное обозначение Реализация товаров 1. Изменение выручки от продаж продукции ∆Вп 4410 2. Изменение себестоимости проданных товаров ∆С 3500 3. Изменение коммерческих расходов ∆Кр 36,4
С учетом значений факторов, приведенных в таблице 21, произведем расчет конечного остатка денежных средств и чистого финансового результата, учитывая, что изменения факторов (∆), вызывает пропорциональное изменение конечного остатка денежных средств или чистого остатка денежных средств, а также финансового результата:
∆Ок=∆Вп-∆С*Нп+∆Кр*Нп =4410−3500*0,20+36,4*0,20 = 3702,72 тыс. руб.
Таким образом, применение на практике предложенных мероприятий позволит увеличить финансовый результат предприятия на 757,12 тыс. руб. (946,4 тыс. руб. — 946,4 тыс.
руб. * 20%). Конечный остаток денежных средств увеличится на 3 702,72 тыс. руб., что нейтрализует существующий дефицит денежных средств в размере 1255 тыс. руб. Таким образом, предложенные мероприятия являются достаточно эффективными.
Заключение
В рамках данной дипломной работы было изучено понятие, сущность денежных средств, рассмотрена их классификация. Было установлено, что деньги — это специфический товар, который является универсальным эквивалентом стоимости других товаров или услуг. Было выяснено, что в современных условиях все более популярной становится функция средства платежа, так как все более широкое распространение получают кредитные формы отношений. Также важную роль начинает играть функция мировых денег, так как многие расчеты начинают носить международный характер.
Роль денег в экономике очень велика. Являясь всеобщим эквивалентом, деньги принимают участие в ценообразовании. Деньги выступают в качестве общественного связующего звена между товаропроизводителями. Также деньги участвуют в формировании государственного бюджета и обслуживают процесс обмена между различными странами.
Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий погашение всех первоочередных платежей. Для предприятия одинаково нежелательной является ситуация как нехватки денежных средств, так и их избытка. В ходе проведенного исследования было изучено понятие, сущность денежных потоков. Денежные потоки — это приток и отток денежных средств и их эквивалентов. Также была изучена классификация денежных потоков. Денежные потоки предприятия классифицируются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Далее были рассмотрены необходимость и значение управления денежными потоками, изучены основные принципы управления. Далее была изучена методология учета денежных средств, для чего был изучен порядок нормативного регулирования учета и основные методы бухгалтерского учета. Необходимо отметить, что учет денежных средств регламентирует множество нормативных документов, все они дополняют требования друг друга, противоречий в нормативных актах не выявлено. Также, данные учета являются источниками информации для анализа и управления денежными потоками предприятия. Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля их сохранности, законности и эффективности использования, поддержания повседневной платежеспособности организации.
После этого была изучена методология анализа денежных средств. Основной источник информации для анализа денежных потоков — Отчет о движении денежных средств. Анализ отчета о движении денежных средств позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала, полученные предварительно на основе статичных показателей в ходе традиционного финансового анализа.
На практике наибольшее распространение получили два метода анализа чистых денежных потоков от текущей деятельности: прямой (первичный) и косвенный. Чистые денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности рассчитываются только прямым методом.
Было определено, что анализ денежных потоков предприятия включает в себя ряд последовательных этапов. На первом этапе анализируются потоки предприятия от различных видов деятельности. Для этого составляется аналитическая таблица, в которой определяются потоки от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, изучаются удельные веса каждого направления поступления и использования денежных средств.
На следующем этапе был изучен порядок их синтетического и аналитического учета денежных средств. Было установлено, что учет операций по кассе и расчетному счету на предприятии ООО «Светлана» имеет ряд особенностей, а именно в первичном учете используются только унифицированные формы документов, аналитический учет отсутствует, так как у предприятия только один расчетный счет. Также у предприятия объем операций с иностранной валютой очень незначительный, расчеты проводятся не чаще нескольких раз в месяц. Аналитический учет по счету 52 не ведется, так как открыт только один валютный счет. Операции по специальным счетам в банке не проводятся.
Далее в третьей главе в рамках анализа была проведена оценка имущества предприятия и источников его формирования, платежеспособности организации. Особое внимание было уделено анализу денежных средств. Анализ денежных потоков ООО «Светлана» показал, что в отчетном году основной отток денежной наличности был связан с оплатой товарно-материальных ценностей и ростом дебиторской задолженности, при этом темпы роста этих статей оказались выше темпов рота выручки, которая как правило, является основным источником поступления денежных средств. В результате образовался отрицательный денежный поток, а темпы снижения конечного остатка денежных средств составили 65,7%. Недостаток средств привел к росту внешнего заимствования, в результате кредиторская задолженность предприятия выросла на 30,2%. Все это не могло не сказаться на уровне платежеспособности данной организации. По данным анализа в отчетном году ни один из рассчитанных коэффициентов платежеспособности не соответствует установленным нормам. Таким образом, были выявлены основные причины отвлечения денежных средств из оборота, что и определило первоочередные меры по их нейтрализации.
В соответствии с поставленной целью по оптимизации денежных потоков ООО «Светлана» было предложено реализовать со скидкой 10% излишних товарных запасов, относящиеся к числу наименее ликвидных ввиду их высокой цены.
С целью оценки эффективности предлагаемых мероприятий, а также для определения значения показателей денежных потоков и чистого финансового результата, были установлены факторы, способствующие увеличению или уменьшению денежных поступлений. При этом рассматривалось влияние как прямых факторов — оказывающих непосредственное влияние на денежные потоки предприятия и вызывающие пропорциональное изменение объема поступления денежных средств и объема их выплата, так и косвенных факторов — влияющих на денежный поток через налог на прибыль, вызывая увеличение или уменьшение перечислений в бюджет.
Это позволило рассчитать изменение конечного остатка денежных средств и финансового результата. По результатам расчетов было установлено, что величина конечного остатка денежных средств увеличилась на 3702,72 тыс. руб., что нейтрализует существующий дефицит денежных средств в размере 1255 тыс. руб. В свою очередь финансовый результат увеличился на 757,12 тыс. руб.
Рост денежной наличности, а также увеличение собственных источников финансирования за счет увеличения величины полученной прибыли, положительно сказывается на платежеспособности организации. Подводя итог, можно сказать, что применение на практике предложенных мероприятий, основанных на оптимизации денежных потоков, позволит ООО «Светлана» увеличить денежные поступления, укрепив тем самым свое финансовое положение и платежеспособность.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.
11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.
04.2011);
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.
01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 07.
02.2011);
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.
11.2011);
Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.
05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 27.
06.2011)$
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 25.
10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
Приказ Минфина Российской Федерации от 06.
10.2008 N 106н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении положений Положения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/2008)»
Приказ Минфина Российской Федерации от 27.
11.2006 N 154н (ред. от 25.
10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте“ (ПБУ 3/2006)»
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.
07.1999 N 43н (ред. от 08.
11.2010)
Приказ Минфина Российской Федерации от 02.
02.2011 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Отчет о движении денежных средств“ (ПБУ 23/2011)»
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утверждено Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 г. № 47 (в редакции от 31.
10.2002);
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. N 40 (ред. 26.
06.1996);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.
06.95 № 49 (ред. 08.
11.2010);
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.
10.2002 N 2-П (ред. 13.
05.2011);
Приказ Минфина Российской Федерации от 31.
10.2000 N 94н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Указание Центрального Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;
Постановление Госкомстата от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении форм первичных документов по учету кассовых операций»;
Приказ Минфина Российской Федерации от 02.
07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
Агафонова М.Н., Акимова В. Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
Басовский Л. Е. Финансовый менеджмент: Учебник.
М.: ИНФРА-М, 2008.-240с.
Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./ Научн. ред. перевода чл. — корр. РАН И. И. Елисеев. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 624с.
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2011. — 525 с.
Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М. Н. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 592 с.;
Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2011. — 570с.;
Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. — 5-е изд.
перер.и доп. — М.:Проспект, 2011. — 776с.
Жигалова Н. Е. Бухгалтерская финансовая отчетность. — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. — 279с.;
Замотаева О. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. — 279с.;
Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. Для вузов. — М.: Экономистъ, 2009. — 618с.
Ковалев В. В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2009 — 559с.
Ковалев В.В.
Введение
в финансовый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 2011;
Козлова Е.П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях, М., ФС, 2010., 752 с.;
Козлова Е. П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2011. — 214 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебник. — М.: ИНФРА — М, 2010. — 592 с.
Кутер М. М. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — 7-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2011. — 640 с.
Пономарева С.В., Рогуленко Т. М. Теория бухгалтерского учета, изд-во «Кно
Рус", 2010 — 176с.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь, М.: «ИНФРА-М», 2010.
Савицкая Г. В. Финансовый анализ: Учебник.
М.: ИНФРА — М, 2009.
651с.
Середа К. Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2010. — 416 с.
Ткачук Н. В. Бухгалтерский финансовый учет учеб. Пособие. — СПб.: Изд-во «КОПИ — Р», 2010, — 137с.
Чайковская Л. А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие. — М.: Издательство «Экзамен», 2010. — 621 с.
23 положения по бухгалтерскому учету. — М.:Эксмо, 2010.-Д22 240с. — (для бухгалтера) Грищенко О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия, Электронный учебник.;
http://www.aup.ru/books/m67/
Отчетность по МСФО: состав, структура, требования к раскрытию информации // статья опубликована на сайте
http://www.lawlinks.ru/view_data.php?id=52 903
Справочно-информационный сайт // режим доступа
http://www.cfin.ru/ias/overview-5.shtml
Справочно-информационный сайт // режим доступа
http://ru.wikipedia.org/wiki/Деньги Чаплыгин А. С., Яковенко Н. Н. Проблемы управления денежными потоками корпорации // статья опубликована на сайте
http://science.ncstu.ru
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система
Приложения
Функции денег
Мера стоимости
Средство обращения
Средство платежа
Средство накопления и сбережения
Мировые деньги
Виды денег
товарные
кредитные
фиатные
обеспеченные
Виды денежных операций
В зависимости от причин
Платеж электронными деньгами
Безналичный платеж
Наличный платеж
В зависимости от средства платежа
Необязательный платеж
Обязательный платеж
В зависимости от сроков
Платеж с рассрочкой
Отсроченный платеж
(5)
(6)
Отчетность
Классификация отчётности по видам Статистическая
Оперативная
Налоговая
Бухгалтерская
Классификация отчётности по срокам представления Нормативная
Срочная
Классификация отчётности по периодичности представления
Нормативная
Срочная
Классификация отчётности по строению
На дату
За период
Пользователи
Внутренние
Внешние
Опосредованно заинтересованные
Непосредственно заинтересованные
государство
кредиторы
собственники
поставщики и покупатели
аудиторы
консультанты
законодательные органы
руководство
менеджеры
работники
Главный бухгалтер
Складская служба
Генеральный директор
Заместитель директора
Отдел продаж
Отдел закупок
Начальник отдела продаж
Бухгалтер по ДС
Бухгалтер по учету товара
Кладовщик
Менеджер по продажам
Начальник отдела
Менеджер по закупкам
Начальник склада
Главный бухгалтер
Бухгалтер по учету денежных средств и расчетов
Бухгалтер по учету товаров
