Опыт аудиторских проверки свидетельствует, что наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций в ООО «Татьяна», являются:
— отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
— выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
— несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
— арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
— неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен».
За допущенное нарушение установлены штрафные санкции. Так, ст. 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается, в том числе, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст.
120, взыскивается штраф в размере 10 тыс. руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, то штраф составляет 30 тыс. руб. За данное нарушение, повлекшее занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.
Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Так, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 рублей; на юридических лиц — от 40 000 до 50 000 рублей.
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ЗА СОХРАННОСТЬЮ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
3.
1. Рекомендации по совершенствованию учета кассовых операций в ООО «Татьяна»
На основе проведенного анализа документооборота ООО «Татьяна» предлагаются следующие пути его совершенствования.
Во-первых, целесообразно автоматизировать систему выдачи заработной платы работникам предприятия. Для этого необходимо заключить с банком «зарплатный» договор, в рамках которого заработная плата работников предприятия будет перечисляться на пластиковые карты. Это позволит значительно уменьшить документооборот предприятия (отказ от использования платежных ведомостей), упростить систему взаиморасчетов с персоналом, бухгалтерский учет, исключить затраты на съем наличности.
Во-вторых, предлагается введение корпоративных карт для оплаты хозяйственных и представительских нужд, а также для снятия наличных денег со счета на указанные цели. Например, ввести корпоративные карты для расчетов за горюче-смазочные материалы водителями предприятия. Учет покупок топлива по кассовым чекам АЗС — это сложный и очень трудоемкий процесс. Основная причина — бухгалтерское оформление только одной командировки — это десяток документов: выдача водителям наличных средств, выписка расходных ордеров, оформление и хранение других отчетных документов. Кроме того, излишняя нагрузка, связанная с учетом первичной документации, не всегда позволяет уделять достаточно времени анализу эффективности использования автомобиля или коммерческой выгоды от конкретной перевозки. Также необходимо заказывать наличные средства на ГСМ и платить комиссионные банку. Корпоративные карты облегчат ведение расчетов на территории России, упростят процедуру контроля над расходом денежных средств.
Также непосредственно для торговой фирмы ООО «Татьяна» рекомендуется усовершенствовать автоматизированную бухгалтерскую программу. На сегодняшний день процесс торговли неразрывно связан с современными системами автоматизации. Неважно, какой размер торговых организаций, начиная с небольших магазинчиков и заканчивая крупными оптовыми базами либо большими сетями розничной торговли, все они ведут постоянный поиск новых возможностей, которые помогут существенно упростить ежедневную работу кассиров-операторов, работников оптовых баз, складских диспетчеров, менеджеров организаций и представителей торговых предприятий. Случайные ошибки в системе учета могут свести на нет деятельность предприятий. Но если система проведения операций налажена на высоком уровне и если внедрена автоматизация магазина, то руководителям торговых организаций нет повода для волнений.
На современном уровне развития торговли появляющиеся проблемы обязывают искать необходимые решения, что обусловлено огромным числом предприятий, которые дают свое программное обеспечение на рынке технологий, для которых нужна автоматизация магазина. Кроме этого, своевременной и нужной начинает становиться неувязка понижения расходов на определение ошибок сотрудников, которые имеют случайный характер. В качестве фронт офисной системы для автоматизации магазина может выступать универсальное решение «1С Розница», которое устанавливается на рабочие места кассиров. Прикладное решение «1С Розница» автоматизирует регистрацию следующих операций:
приход товаров от контрагента на склады магазина;
реализация товаров и услуг контрагенту;
перемещения товаров между магазинами, внутренними складами магазинов, магазинами и складами торгового предприятия;
торговля комплектами товаров, созданными как в момент продажи товара, так и с предпродажной подготовкой комплекта;
возвраты товаров от покупателей, включая возврат после закрытия кассовой смены;
инвентаризация товарных запасов;
оформление приходных и расходных кассовых ордеров непосредственно в магазинах;
оформление чеков продажи, и по окончании смены сводного отчета по контрольно-кассовой машине, с учетом возвращенных товаров в смену;
перемещение денежных средств между магазинами, внутренними кассами магазинов, магазинами и кассами торгового предприятия;
работа с эквайринговыми системами, учет оплат товаров по платежным картам, учет договоров эквайринга и условия возвращения/не возвращения торговой уступки эквайрером при возврате товаров;
работа с банковскими кредитами. использование процентных скидок по дисконтным картам (фиксированные и накопительные скидки), скидки с разделением по магазинам, скидки контрагентам, скидки на сумму чека, скидки по времени действия, по количеству товара, по виду оплаты.
поддержка торгового оборудования: фискальные регистраторы, терминалы сбора данных, сканеры штрихкодов, электронные весы, дисплеи покупателя, эквайринговые системы, ридеры магнитных карт.
В качестве бэк офисной системы автоматизации магазина мы предлагаем использовать конфигурацию «1С Управление торговлей 8». В конфигурации существует возможность вести многофирменный учет, возможность работы с распределенными базами данных, возможность выгрузки данных в бухгалтерскую программу. Прикладное решение автоматизирует следующие направления хозяйственной деятельности:
управление отношениями с клиентами;
управление продажами (включая оптовую, розничную и комиссионную торговлю);
управление закупками;
анализ цен и управление ценовой политикой;
управление складскими запасами;
управление денежными средствами;
учет коммерческих затрат;
учет НДС;
мониторинг и анализ эффективности торговой деятельности;
подключение торгового оборудования.
Для надежной автоматизации магазина, мы предлагаем следующую схему работы:
Рабочие места кассиров объединены в одну локально вычислительную сеть. Работа кассиров ведется в единой информационной базе, таким образом, обеспечивается учет остатков товаров в реальном времени. Обмен с бэк офисной системой осуществляется в режиме «оффлайн», т. е. периодически. Плюсом такого способа является независимость работы двух систем, например бэк офисная система может располагаться в другом месте или бэк офисная система может в данный момент настраивается, в ней могут выполняться регламентные работы, а продажи в магазине при этом не останавливаются. Как правило, каждый день перед началом рабочей смены, происходит выгрузка данных о товарах и остатках во фронт офисную систему, после окончания рабочего дня происходит выгрузка данных о продажах в бэк офисную систему. Выгрузка данных в бухгалтерскую систему происходит по мере необходимости.
В процессе анализа организации документооборота по учету кассовых операций были выявлены нарушения в заполнении приходно-кассовых ордеров и расходно-кассовых ордеров:
1. Приходно-кассовый ордер — заполняется только номер, дата и сумма платежа, а уже в конце дня оформляются надлежащим образом «по памяти». Это является грубейшим нарушением кассовой дисциплины.
2. Расходно-кассовые ордера заполняются в начале дня на все предполагаемые расчеты с поставщиками, заверяются подписью и печатью организации и отдаются продавцам-консультантам, которые и производят расчеты с поставщиками. У многих представителей поставщиков не берутся доверенности на ТМЦ. Такая деятельность чревата излишними расходами и недостачами, когда по результатам сверки расчетов с поставщиками может выясниться, что им такие суммы не выдавались, а продавцы-консультанты присвоили денежные средства себе.
В связи с вышеизложенным, необходимо обучить продавцов-консультантов и лиц, имеющих право производить наличные расчеты, правилам заполнения кассовых документов.
3.
2. Пути совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в анализируемом предприятии С целью повышения эффективности контрольной деятельности за движением наличных денежных средств необходимо рекомендовать внутрихозяйственный контроль через перечень процедур, которые включают сохранность наличных денежных средств и правильное оформление движения денежных средств.
Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств в системе внутреннего контроля могут производиться ответственными лицами (главный бухгалтер, продавец-кассир) или ревизионной комиссией.
Схему внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств представим в табличном варианте.
Таблица 16
Рекомендуемая схема внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств в ООО «Татьяна»
Вопросы проверки Сроки проведения Кто проверяет 1 2 3 1. Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в организации Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей ежедневно кассир Проверка состояния сигнализации и средств противопожарной безопасности ежеквартально ежедневно гл. бухгалтер кассир Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы ежедневно гл. бухгалтер
Контроль за обеспечением сохранности денег при доставке в организацию из банка в день получения денег гл. бухгалтер руководитель 2. Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств Проверка наличия (инвентаризация) денег и ценных бумаг ежемесячно гл.
бухгалтер ревизионная комиссия Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег систематически гл. бухгалтер ревизионная комиссия Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета ежемесячно по плану гл. бухгалтер ревизионная комиссия Проверка порядка регистрации приходных и расходных ордеров ежедневно гл. бухгалтер
Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований предусмотренных Положением о ведении кассовых операций систематически гл. бухгалтер ревизионная комиссия Продолжение таблицы 2.7 1 2 3 3. Контроль за использованием денежных средств Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению ежедневно гл.
бухгалтер вн. аудитор Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки ежемесячно гл. бухгалтер Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами систематически гл. бухгалтер вн. аудитор Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об использовании и их соответствия выпискам ежедневно гл. бухгалтер вн. аудитор Необходимо помнить, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход.
Основным общим недостатком системы учета кассовых операций является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. Практически достаточных усилий по контролю за учетом кассовых операций руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью. Для исправления этих ошибок предлагаются следующие мероприятия по контролю за учетом кассовых операций:
1.Для выявления излишне списанных денежных средств необходимо:
— проводить проверку наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;
— обязательно вести контроль за наличием на расходных кассовых ордерах подписи руководителя или его заместителя, а также получателей денег;
— вести кассовую книгу в электронном виде с автоматическим подсчетом итогов и остатка после каждой операции.
2.Для выявления случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, необходимо:
— проводить проверку своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;
— проводить проверку своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;
— проверять соответствие приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;
— проверять одновременность оформления кассовых ордеров и движения денег по ним.
3.Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета можно выявить посредством проверки соответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале — ордере № 1. Контроль учета кассовых операций должен проводиться руководителем предприятия или доверенным лицом совместно с главным бухгалтером. Необходимо соблюдать периодичность контроля, поскольку ошибки через некоторое время могут снова проявиться.
В процессе анализа организации учета кассовых операций могут быть выявлены следующие ошибки:
1. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм
1.
1. Из банка.
1.
2. От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.
1.
3. От различных юридических лиц по доверенностям.
2. Излишнее списание денег по кассе
2.
1. Повторное использование одних и тех же документов.
2.
2. Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.
2.
3. Списание сумм без оснований или по подложным документам.
2.
4. Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.
3. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям
3.
1. Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям.
3.
2. Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.
4. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину
4.
1. С другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.
4.
2. Поступающими в кассу проверяемого предприятия.
В случае выявления расхождений следует заполнить следующую таблицу по соответствующей форме представленной в таблице 6.
Таблица 6
Пример реестра возврата и оприходования не израсходованных остатков подотчетных сумм Авансовый отчет ПКО Откло-нение Журнал-ордер № Дата сумма номер Дата сумма возврата Ф.И. О. Сумма возврата Сумма остатка 25 01.
12.11 1500 501 01.
12.11 1300 200 Самойлова А. Р. 200 ;
Последовательный просмотр всех приложенных к отчету кассира за определенный день приходных и расходных кассовых ордеров позволит выявить перечень документов, реквизиты которых не совпадают с Журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (если таковые имеются).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.
Бухгалтерский учет в магазине «Татьяна» ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в Российской Федерации. Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним договор о материальной ответственности. Руководитель предприятия обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при транспортировке их из банка в банк. Основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средств оформляют актом инвентаризации.
В процессе работы был проведен анализ ООО «Татьяна». Место нахождения Общества: г. Санкт-Петербург, Московский пр., д. 191. Режим работы: 09:00 — 22:
00.
Все виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Для занятий отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, (торговля табачной и алкогольной продукцией) предприятие получило специальное разрешение (лицензию).
В компании наблюдается рост товарооборота, валового дохода при росте себестоимости товаров и снижении уровня издержек обращении. Темп роста ВД составил 113,7%. В результате по показателям эффективности присутствуют положительные изменения по издержкам обращения за рассматриваемый период, но отклонение не велико и составляет 0,2%.
Товарооборот магазина в 2010 г. возрос на 105,3% или на 3044 тыс. руб., что говорит о том, что предприятие не стоит на месте, а развивается.
В магазине «Татьяна» применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.
В процессе работы была проанализирована организация учета кассовых операций в ООО «Татьяна». На основе проведенного анализа документооборота ООО «Татьяна» были предложены следующие пути его совершенствования.
Во-первых, целесообразно автоматизировать систему выдачи заработной платы работникам предприятия.
Во-вторых, предлагается введение корпоративных карт для оплаты хозяйственных и представительских нужд, а также для снятия наличных денег со счета на указанные цели.
Также непосредственно для торговой фирмы ООО «Татьяна» рекомендуется усовершенствовать автоматизированную бухгалтерскую программу.
В качестве фронт офисной системы для автоматизации магазина может выступать универсальное решение «1С Розница», которое устанавливается на рабочие места кассиров.
В качестве бэк офисной системы автоматизации магазина мы предлагаем использовать конфигурацию «1С Управление торговлей 8».
В связи с вышеизложенным, необходимо обучить продавцов-консультантов и лиц, имеющих право производить наличные расчеты, правилам заполнения кассовых документов.
Основным общим недостатком системы учета кассовых операций является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. Практически достаточных усилий по контролю за учетом кассовых операций руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью. Для исправления этих ошибок предлагаются следующие мероприятия по контролю за учетом кассовых операций:
1.Для выявления излишне списанных денежных средств необходимо:
— проводить проверку наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;
— обязательно вести контроль за наличием на расходных кассовых ордерах подписи руководителя или его заместителя, а также получателей денег;
— вести кассовую книгу в электронном виде с автоматическим подсчетом итогов и остатка после каждой операции.
2.Для выявления случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, необходимо:
— проводить проверку своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;
— проводить проверку своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;
— проверять соответствие приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;
— проверять одновременность оформления кассовых ордеров и движения денег по ним.
3.Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета можно выявить посредством проверки соответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале — ордере № 1. Контроль учета кассовых операций должен проводиться руководителем предприятия или доверенным лицом совместно с главным бухгалтером. Необходимо соблюдать периодичность контроля, поскольку ошибки через некоторое время могут снова проявиться.
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.
12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.
12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.
12.2008 N 7-ФКЗ) // Российская газета, № 7, 21.
01.2009
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.
11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.
10.1994) (ред. от 06.
04.2011)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.
07.1998) ((ред. от 19.
07.2011)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.
07.2000) (ред. от 19.
07.2011)
Федеральный закон от 21.
11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.
09.2010) «О бухгалтерском учете»
Федеральный закон от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ (ред. от 27.
06.2011 г.) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
Федеральный закон от 22.
07.2008 N 155-ФЗ (ред. от 27.
07.2010) «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»
Постановление Правительства РФ от 23.
07.2007 г. № 470 (ред. от 07.
06.2008 г.) «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями»
Постановление Госкомстата РФ от 18.
08.1998 № 88 (ред. от 03.
05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.
07.1998г. № 34н (ред. 25.
10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»
Приказ Минфина РФ от 21.
12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»
Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 N 94н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.
05.1999 г. № 32н (ред. от 08.
11.2010)
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.
05.1999 г. № 33н (ред. от 08.
11.2010)
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.
10.2008 N 106н (ред. от 08.
11.2010)
Приказ Минфина РФ от 31.
12.2008 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения» // Российская газета, № 36, 04.
03.2009
Приказ ФНС России от 30.
05.2007 N ММ-3−06/333@ (ред. от 08.
04.2011 г.) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»
Письмо ФНС РФ от 04.
05.2011 N КЕ-4−3/7244@ «О заверении Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения»
Приказ ФНС РФ от 21.
07.2011 N ММВ-7−6/458@ «О внесении изменений в Приказ ФНС России от 24.
08.2009 N ШТ-7−6/428@"
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.
01.1998 N 14-П (ред. от 31.
10.2002), утв. Советом директоров Банка России 19.
12.1997, протокол № 47
Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утв. Банком России 03.
10.2002 N 2-П (ред. от 13.
05.2011)
Указание Банка России от 26.
12.2006 № 1778-У (ред. от 05.
06.2009) «О признаках платежности и правилах обмена банкнот и монет Банка России»
Письмо Банка России от 04.
10.1993 N 18 (ред. от 26.
02.1996) «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»
Указание Банка России от 20.
06.2007 N 1843-У (ред. от 28.
04.2008) «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»
Алборов, Р. А. Основы аудита/ Р. А. Алборов, Л. И. Хоружий, С. М. Концевая — 3-е изд. доп. и перераб. — М: Изд-во «Дело и сервис» — 2008 — 224с.
Андреев, В. А. Внутренний аудит /В.А.Андреев — 2-е изд. доп. и перераб. — М: Финансы и статистика. — 2010. — 462с.
Басовский Л. Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. — 3-е изд. доп. и перераб. — М.: Проспект. — 2009. — 168с.
Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. / Т. Б. Бердникова. — М.: ИНФРА-М, 2007. 215 с.
Богатая И.Н., Хахонова Н. Н. Аудит. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2008. 324 с.
Бычкова, С. М. Аудиторская деятельность. Теория и практика /С.М.Бычкова — 4-е изд. доп. и перераб. — СПб.: Издательство «Лань». — 2010. -320с.
Бычкова, С.М., Аудит кассовых операций //ж. Аудиторские ведомости / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина — 2007 г. — № 6. — с.26−34.
Вакуленко Т. Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности для принятия управленческих решений / Т. Г. Вакуленко, Л. Ф. Фомина. — СПб.: Издательский дом «Герда», 2007. — 288 с.
Газарян А. В. Основы аудита:. 3-е изд. доп. и перераб. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009.
Гладышева Ю.П. К нам едет аудитор. — «Бератор», 2007. — 186 с.
Глушков И. Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту / И. Е. Глушков. — Новосибирск: ЭКОР, 2009. — 754 с.
Головизина А.Т., Архипова О. И. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций — М.: ООО «ТК Велби», 2007. — 216 с.
Гордонов М. Организация наличного денежного обращения //Финансовая газета — 2008, № 10. — 8 — 12 с.
Гусева Т. А. Новые правила применения контрольно-кассовой техники//Право и экономика — 2007, № 9. — 12 — 16 с.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит: Учебное пособие. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008.
Документальное оформление кассовых операций — М.: Бератор, 2007. — 80 с.
Елгина Е. Б. Первичные документы — М.: «Статус-Кво 97», 2008. — 148 с.
Захарьин В. Р. Справочник бухгалтера — кассира — М.: Индивидуальный предприниматель Захарьин В. Р., 2008 — 224 с.
Касьянова Г. Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый. − Москва: АБАК. − 2011. — 896 с.
Ковалев В. В. Финансовый менеджмент: теория и практика. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. — 1024 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие / Н.П. Конд-раков. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 584 с.
Краснова Л. П. Бухгалтерский учет. — М.: 2008. — 432с.
Лисович Г. М. Бухгалтерский (управленческий) учёт на предприятиях АПК: Учебное пособие / Г. М. Лисович, И. Ю. Ткаченко. — М.: Контур, 2008. — 224 с.
Мерзликина, Е. М. Аудит / Е. М. Мерзликина, Ю. П. Никольская — учебник — 3-изд, перераб. и доп. — М: ИНФРА-М, 2009 — 368с.
Парушина Н. В. Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской отчётности / Н. В. Парушина // Бухгалтерский учёт. — 2007. — № 5. -С.68−74.
Подольский, В. И. Аудит: учебник для вузов /В.И.Подольский, Л. А. Савин, Л. В. Сотникова и др. под ред. профессора В. И. Подольского — 3-е изд. перераб. и доп. — М: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит — 2008 — 583с.
Пястолов С. М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / С. М. Пястолов. — М.: Мастерство, 2008. — 336 с.
Савицкая Г. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — 5-е изд., перераб. И доп. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 536 с.
Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособиеМ.: ИНФРАМ-2008;312с.
Табалина, С.А. / Аудит денежных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации/С.А.Табалина-2008;№ 5-стр.
60−65.
Управленческий учёт: Учебное пособие / Под ред. А. Д. Шеремета. — 5-е изд., испр. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. — 512 с.
Финансы России. 2010: Статистический сборник. М.: Росстат, 2010. С. 397
Фомичев Л. П. Комментарии к положению по бухгалтерскому учету. М., 2008. 180с.
Хахонова Н. Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д: ФЕНИКС 2008.
Шеремет А. Д. Методика финансового анализа / А. Д. Шеремет, Р. С. Сайфулин. — 5-е изд., испр. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 176 с.
ГЛОССАРИЙ КЛЮЧЕВЫХ СЛОВ Касса — счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.
Расходы на оплату труда — отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.
Расчеты с подотчетными лицами — счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о расчетах с работниками предприятий по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.
Расчеты с покупателями и заказчиками — счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами — счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о расчетах по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами:
Расчеты с учредителями — счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями предприятия.
Ревизия — проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, служебных действий должностных лиц, документов, записей уполномоченными на это органами на предмет контроля соблюдения законов, правил, инструкций, достоверности и объективного отражения в документах истинного положения, отсутствия нарушений, наличия документально зафиксированных товарно-материальных ценностей.
Ревизор — лицо, уполномоченное произвести ревизию, обследование деятельности какого-либо учреждения или должностного лица.
Регистр бухгалтерского учета — документ, предназначенный для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Учет — установление наличия чего-нибудь, его измерение и регистрация с количественной и качественной стороны.
Учет, бухгалтерский — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Операции, кассовые — операции по приему и выдаче денег из касс предприятия, банка.
Операции, хозяйственные — отдельные хозяйственные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств.
Ордер, приходный кассовый — первичный документ, подтверждающий поступление денег в кассу.
Ордер, расходный кассовый — первичный документ, подтверждающий выплату денег из кассы.
Отчет, авансовый — документ, с помощью которого подотчетное лицо отчитывается перед администрацией предприятия за денежные суммы, выданные ему в счет предстоящих платежей (за материальные ценности, выполненные услуги и работы, командировочные расходы и т. п.).
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
Кодексы, Указы Президента, Постановления Правительства, Федеральные законы
Методические указания, инструкции, приказы соответствующих ведомств
Положения по бухгалтерскому учету
Положения, приказы, инструкции организации
Уровни
Первый
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.
09.2010), прямо регулирующий и определяющий понятия и методы бухгалтерского учета организаций.
Гражданский кодекс Российской Федерации в котором закреплены многие вопросы учетной работы. В частности ГК РФ определяет необходимым признаком юридического лица наличие самостоятельного баланса. В ГК РФ присутствует обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, там же обозначены обязательные случаи аудиторского заключения, дается понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ (предприятий), порядок реорганизации и ликвидации юридических лиц различных организационно-правовых форм. Так же в ГК РФ определены принципы составления и положения договоров, заключенных организациями с клиентами, банками, другими предприятиями в целях своевременного и качественного выполнения обязательств.
Налоговый кодекс Российской Федерации, в котором предпринята попытка установить правила организации налогового учета, а основой принципов налогового учета, в свою очередь, являются данные, полученные на основе традиционных принципов бухгалтерского учета.
Второй
Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В данных положениях обобщены базовые правила, а так же принципы бухгалтерского учета. Помимо этого в стандартах изложены основные понятия, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности. Данные документы утверждает Министерство Финансов России.
Третий
Сюда включаются методические указания:
по бухгалтерскому учету отдельных элементов бухгалтерского учета, по заполнению форм бухгалтерской отчетности и пр.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, которые утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, в ред. Приказов Минфина РФ от 07.
05.2003 N 38н, от 18.
09.2006 N 115н, от 08.
11.2010 N 142н.
Различные указания Минфина России по вопросам, возникающим в хозяйственной деятельности предприятий (договор о совместной деятельности, векселя, чистые активы и др.)
Четвертый
приказы, методические указания, инструкции, положения, которые издаются самими организациями
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.
09.2010), Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ и Постановление Правительства РФ от 23 июля 2007 г. N 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями»
Положение по ведению бух. учета и бух.
отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.
07.1998. № 34-н ПБУ 1/2008, ПБУ 3/2006, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 15/2008, ПБУ 23/2010
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.
01.1998 N 14-П (ред. от 31.
10.2002) (утв. Советом директоров Банка России 19.
12.1997, протокол N 47) и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Банком России 22.
09.1993 N 40 (Письмо Банка России от 04.
10.1993 N 18 (ред. от 26.
02.1996)), Постановление Госкомстата РФ от 18.
08.1998 N 88 (ред. от 03.
05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
Основные документы, регламентирующие вопросы учета кассовых операций ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ПРОВЕРКИ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Проверка наличия письменного договора о полной материальной ответственности с кассиром
Проверка наличия письменного договора о полной материальной ответственности с кассиром
Проверка полноты оприходования по местам хранения закупленных материальных ценностей и отражение прихода по соответствующим книгам учета
Обеспечение сохранности денежных средств при их получении, доставке из банка (предприятия), хранении и выдаче на предприятии
Вспомогательный персонал
Проверка итогов в кассовой книге и других учетных регистрах (журналах-ордерах, ведомостях)
Директор
Главный бухгалтер
Заместитель директора
Товаровед
Торгово-оперативный персонал
продавцы-кассиры оператор
Проверка полноты оприходования по местам хранения закупленных материальных ценностей и отражение прихода по соответствующим книгам учета
Обеспечение сохранности денежных средств при их получении, доставке из банка (предприятия), хранении и выдаче на предприятии
Проверка итогов в кассовой книге и других учетных регистрах (журналах-ордерах, ведомостях)
Проверка фактического наличия других ценностей, хранящихся в кассе (ценных бумаг, ценных подарков, драгоценных вещей и других ценностей), которые в соответствии с нормативными документами надлежит хранить в кассе
Проверка законности совершенных хозяйственных операций
Проверка наличия оправдательных документов к приходным и расходным ордерам, на основании которых они оформлены
Проверка по приходным и расходным ордерам полноты и своевременности оприходования списания наличных денег по кассовой книге
Инвентаризация фактического остатка наличных денег в кассе и соответствие его учетным данным по кассовой книге
фасовщик уборщик охранники
