Формирование учётной политикии хозяйствующего субъекта (на примере организации г. Новосибирска)

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется, исходя из способа их поступления.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Расходы, понесенные для приобретения или создания нематериальных активов, еще не переданных в эксплуатацию, отражаются на соответствующем субсчете счета 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Согласно выбранной предприятием учетной политики амортизация НМА производится согласно п. 15 ПБУ 14/2000 линейным способом. Она начисляется в течение всего срока использования НМА, который определяется исходя из времени действия патента или свидетельства. Если срок использования НМА установить невозможно, то считается, что он равен 20 годам, но не более срока деятельности организации. ОАО «Главновосибирскстрой» ведет начисление амортизации по нематериальным активам линейным способом с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Для учета выбытия нематериальных активов к счету 04 Нематериальные активы" открывается субсчет «Выбытие нематериальных активов». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего нематериального актива, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость нематериального актива списывается со счета 04 Нематериальные активы" на счет 91 «Прочие доходы и расходы» с обязательным указанием инвентарного номера объекта.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов включаются в финансовые результаты организации в том отчетном периоде, к которому они относятся. Выбытие каждого объекта нематериальных активов оформляется актом на списание нематериальных активов.

Учетная политика ОАО «Главновосибирскстрой» в части учета материально-производственных запасов гласит, что МПЗ учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09. 06. 2001 № 44н.

Бухгалтерский учет материальных запасов организация ведет в количественном и суммовом выражении.

При учете материалов Общество использует бухгалтерский счет 10 «Материалы». Аналитический учет материалов ведется на бухгалтерском счете 10 «Материалы» по местам хранения, по материально ответственным лицам, наименованиям в соответствии с субсчетами Рабочего плана счетов.

Первоначальной стоимостью материалов признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Первоначальной стоимостью материалов, выявленных при инвентаризации, признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Списание материалов в бухгалтерском учете производится в момент передачи их в эксплуатацию. Топливо, предназначенное для эксплуатации транспортных средств, переводится в подотчет водителю и списывается на основании путевых листов на конкретный объект (автомобиль) в дебет счета 26 «Общепроизводственные расходы». Остаток ГСМ в баке автомобиля, согласно путевому листу на последнюю дату отчетного месяца, равен остатку ГСМ на соответствующем субсчете бухгалтерского счета 10 «Материалы» в подотчете у конкретного материально ответственного лица.

На соответствующем субсчете бухгалтерского счета 10 «Материалы» организация учитывает наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей вычислительной техники, транспортных средств.

Учет расходов будущих периодов Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах будущих периодов устанавливают Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина от 06.

05.1999 г. № 33н (ред. от 08.

11.2010), другие нормативные документы.

К расходам будущих периодов относятся суммы расходов, произведенных Обществом в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Расходы будущих периодов в зависимости от предполагаемого срока использования в хозяйственной деятельности предприятия и результатов данных расходов учитываются в составе внеоборотных либо оборотных активов.

Исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерией предприятия. В учётной политике ОАО «Главновосибирскснаб» установлено, что в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ, налогового законодательства в целях соблюдения на предприятии в течении отчетного года единой политики учета в целях налогообложения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества.

В целях получения данных для исчисления налогов используют систему бухгалтерского учета. Моментом определения налоговой базы в целях НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполненных работ, оказанных услуг), передачи имущественных прав.

Право подписи счетов — фактур имеют генеральный директор, финансовый директор, коммерческий директор, главный бухгалтер.

Согласно книге покупок, ежеквартально суммы НДС по ТМЦ, услугам, оприходованным и оплаченным поставщикам, предъявляются к возмещению из бюджета. При этом делается бухгалтерская запись Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Исчисление налога на прибыль на предприятии ведётся полностью в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Учёт доходов и расходов ведётся в соответствии с принятой учётной политикой на базе бухгалтерского учёта, аналитический учёт ведётся в регистрах налогового учёта. В 2010 году предприятие изменений в Учетной политике по сравнению с 2009 годом не производило.

Существенное влияние на формирование финансового результата, а также на формирование налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость оказали следующие положения Учетной политики за 2010г:

1. Доходы и расходы для целей бухгалтерского и налогового учета определены методом начисления. Это создает удобство в введении бухгалтерского и налогового учета, т.к. хозяйственные операции принимаются и к налоговому и к бухгалтерскому учету одновременно, т. е. отсутствуют расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом в анализируемом предприятии.

2. Учет выручки в целях исчисления НДС производится по мере отгрузки и предъявлении отгрузочных документов, соответственно, у организации моментом формирования обязательств по уплате НДС является более поздняя дата, таким образом, возможно уменьшение налоговой базы, рассчитанной в целях исчисления НДС, при авансовых платежах в текущем квартале, при условии, что отгрузка состоялась в первые дни следующего квартала

3. Амортизация по всем группам однородных объектов начислена линейным методом, что позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Амортизационная премия не применяется. На наш взгляд, предприятию имеет смысл рассмотреть такой вариант, как ускоренная амортизация, что позволило бы значительно снижать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

4. Переоценка основных средств в 2010 г не производилась.

5. Амортизация нематериальных активов начислена линейным методом

6. Расходы, произведенные Обществом в отчетном году, но относящиеся к следующим отчетным периодам (страховые платежи, стоимость программных продуктов, неисключительные лицензии) отражены как расходы будущих периодов. Эти расходы списываются равномерно в течение периодов, к которым они относятся.

7. Калькулирование себестоимости готовой продукции: Прямые расходы отнесены непосредственно на себестоимость готовой продукции счет 20 и включены в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально нормам на списание материалов. Косвенные расходы, учтенные на счете 23.1 «Вспомогательное производство» в течение отчетного периода списаны в конце отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство» пропорционально заработной плате основных рабочих. Косвенные расходы, учтенные на счете 25.1 «Общепроизводственные затраты» в течение отчетного периода списаны в конце отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство» пропорционально заработной плате основных рабочих.

8. Оценка незавершенного производства произведена по фактической производственной себестоимости.

9. Порядок списания косвенных расходов, учтенных на счете 26.1 «Общехозяйственные расходы»: списаны в конце отчетного периода в дебет счета 90.8 «Управленческие расходы» в полном объеме — метод «Директ-костинг».

10. Расходы на продажу собранные в течение отчетного периода на счете 44 списаны в дебет счета 90.7 «Расходы на продажу», за исключением расходов на доставку товаров.

11. При продаже (отпуске) товаров их стоимость (в разрезе той либо иной группы) списывается: по себестоимости первых по времени приобретения материально — производственных запасов (метод ФИФО).

12. Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, учитывать по стоимости их приобретения, в соответствии с п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.

07.01 № 44н

13. Применен способ списания финансовых вложений — по себестоимости единицы.

14. Применен способ списания материально-производственных запасов — по средней себестоимости. Данный способ списания МПЗ наиболее приемлем для строительных организаций, в связи с большими объемами МПЗ и частыми разнородными поставками материалов, с учетом нестабильности цен в современных условиях.

15. Обществом не создавался резерв предстоящих расходов и платежей (на оплату отпусков, ремонт основных средств). По нашему мнению, целесообразно такие резервы создавать, это позволит руководству и собственникам предприятия чувствовать себя более уверенно в нестабильной экономической обстановке, поддерживать в нормальном рабочем состоянии основные средства, которые в большинстве своем являются средствами труда. Стоит отметить, что из Положения № 34н удален п. 72, который, в общем-то, и позволял создавать резервы предстоящих расходов в бухучете, в том числе и резервы на оплату отпусков, на ремонт основных средств, а так же из Методических указаний по учету ОС удален п. 69, посвященный созданию резерва на ремонт основных средств. При этом с 2011 года действует ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Под определение оценочного обязательства очень хорошо подходят расходы на гарантийный ремонт, расходы на выплату отпускных и вознаграждений работникам по итогам года. Значит, такие резервы можно учитывать как оценочные обязательства на том же самом счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

16. Обществом не создавался резерв по сомнительным долгам. Резерв по сомнительным долгам призван помочь тем организациям, которые стремятся обезопасить себя от партнеров, ненадежных в плане своевременности расчетов. Имея такой резерв, организация может равномерно учитывать затраты, которые возникают в связи с необходимостью списания не погашенной вовремя дебиторской задолженности. В декабре 2010 года вышел Приказ Минфина РФ от 24.

12.2010 N 186н, который сильно поменял пункт 70 и привёл его к следующему виду: «Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации». Соответственно, с 2011 года создание резервов по сомнительным долгам обязательно для всех организаций. По нашему мнению, создавать резервы нужно разумно, аккуратно работая с каждым долгом. Можно сделать нужные обоснования суммы резерва по каждому сомнительному долгу. Можно обеспечить эти долги нужными гарантиями.

17. Обществом применяется ПБУ18/02. При наблюдении за временными разницами, возникающими при реализации готовой продукции, учете незавершенного производства применено укрупнение аналитики до видов готовой продукции.

18. Существенность ошибки общество определяет самостоятельно, по каждой ошибке выявленной после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам общества, органам государственной власти и т. д. критерий признания ошибки существенной составляет 5% от стр.

010 формы 2 -Выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

19. Обществом применяется ПБУ2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Обществом принят способ определения степени завершенности работ «По доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору». Экономический смысл такого способа определения дохода заключается в следующем. Организация в течение всего срока выполнения строительных работ по договору признает в бухучете в каждом отчетном периоде финансовый результат в размере части нормативной (запланированной) прибыли по договору в целом пропорционально степени завершенности работ на отчетную дату.

Такой подход к учету требует от организации налаженной эффективной системы финансового планирования и контроля.

3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

3.1 Оценка учетной политики ОАО «Главновосибирскстрой»

Анализ учетной политики предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета показал, что предприятие разработало учетную политику в соответствии с действующим законодательством. Приведем в таблице 3.1 оценку основных моментов учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета.

Таблица 3.1 — Учетная политика для целей бухгалтерского учета.

Положение учетной политики Вариант Соответствие законодательным нормам Организация ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет организации ведет:

— бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое гл. бухгалтером Соответствует п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.

11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (посл. ред.) Стоимостной лимит основных средств Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 40 000 рублей за единицу. Соответствует п. 5 ПБУ 6/01″ Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 г. N 26н) (посл. ред.)

Меньший лимит предприятием не установлен Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам

— линейный способ Соответствует п. 18, 19 ПБУ 6/01 «Учет ОС» (утв. Приказом МФ РФ от 30.

03.2001 г. N 26н), п. 48 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.

07.1998 г. N 34н) в посл. ред. Продолжение табл. 3.1 Положение учетной политики Вариант Соответствие законодательным нормам Переоценка первоначальной стоимости основных средств — не производится;

Соответствует п. 14, 15 ПБУ 6/01″ Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 г. N 26н) п. 49 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.

07.1998 г. N 34н) Способ начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам

- линейный способ;

Соответствует п. 56 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.

07.1998 г. N 34н) п. 29 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. Приказом Минфина № 153н от 27.

12.2007) Переоценка нематериальных активов

— переоценка не производится;

Соответствует п. 17 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. Приказом Минфина № 153н от 27.

12.2007) Оценка материально-производственных запасов организациями, осуществляющими торговую деятельность Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу учитываются в себестоимости товаров. Соответствует п. 6, 13 ПБУ 5/01″ Учет МПЗ" (утв. Приказом Минфина РФ от 09.62 001 г. N 44н)

Окончание табл. 3.1 Положение учетной политики Вариант Соответствие законодательным нормам Оценка списания материально-производственных запасов — по средней себестоимости Соответствует п. 58, 60 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.

07.1998 г. N 34н) п. 16 ПБУ 5/01″ Учет МПЗ" (утв.

Приказом Минфина РФ от 09.62 001 г. N 44н) Списание общехозяйственных расходов — общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются на сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Соответствует Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв.

приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) База распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов — прямые статьи затрат;

Соответствует отраслевым методическим рекомендациям по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов Виды операций, по которым прочие доходы отражаются в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам. Соответствует п. 18.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.

05.1999 г. N 32н) Изучение и анализ учетной политики для целей налогообложения показал, что ОАО «Главновосибирскстрой» так же придерживается установленных норм действующего налогового законодательства.

В связи с тем, что предприятие применяет общую систему налогообложения оно обязано уплачивать налог на прибыль, НДС, налог на имущество и иные обязательные платежи. Рассмотрим в таблице 3.2 соответствие учетной политики предприятия в целях налогообложения действующему законодательству.

Таблица 3.2 — Учетная политика для целей налогообложения Положение учетной политики Вариант Основание Налог на добавленную стоимость (НДС) Порядок раздельного учета операций, подлежащих налогообложению НДС, и операции, не подлежащих налогообложению В случае, если предприятие осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, ведется раздельный учет таких операций. Соответствует п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Налог на прибыль организаций Порядок ведения налогового учета ОАО «Главновосибирскстрой» самостоятельно организует систему налогового учета и устанавливает в учетной политике порядок ведения налогового учета исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Соответствует ст. 313 Налогового кодекса РФ. Определение даты получения дохода (осуществления расхода) — по методу начисления;

Соответствует 271, 273 НК РФ. Методы начисления амортизации — линейный метод Соотв. ст. 259 НК РФ. Порядок уплаты ежемес. авансовых платежей — в размере

1/3 квартального авансового платежа Соотв. п. 2 ст. 286 НК РФ Необходимо отметить следующее, учетная политика предприятия сформирована согласно законодательству в сфере бухгалтерского учета, однако, видно, что политика не продумана с точки зрения эффективности работы и оптимизации налогообложения. Представим рекомендации по совершенствованию учетной политики (особенно в целях налогового учета).

3.2 Направления совершенствования учетной политики анализируемого предприятия

Оптимизация налогообложения — это организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений.

Проводя оптимизацию налогообложения, организация не только снизит объемы платежей по основным налогам, но и приобретет имидж добросовестного налогоплательщика в глазах государственных органов и партнеров.

Рекомендуется проводить оптимизацию налогообложения в комплексе с приведением в соответствие с изменениями договорную базу предприятия, а также внутренние организационные документы, элементы учетной политики и систему внутреннего контроля [40, с. 107].

Правильная оптимизация налогообложения (то есть оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания организации, поскольку планирование будущей деятельности происходит при условиях, когда еще не сделано ошибок, которые будет трудно исправлять в дальнейшем.

Формула оптимизации налогообложения:

— оптимизация системы налогообложения на начальной стадии бизнеса;

— планирование и оценка налоговых рисков с учетом разъяснений Минфина России и налоговых органов;

— сопровождение и анализ сложных сделок с целью планирования и исключения негативных налоговых последствий;

— оценка хозяйственных договоров с точки зрения налоговых рисков;

— разработка хозяйственных договоров и прочей документации с целью снижения налоговых рисков;

— мониторинг действий налоговых органов при проведении налоговой проверки на предмет соблюдения налогового законодательства;

— профессиональная подготовка возражений по акту налоговой проверки и их защита в налоговых органах;

— грамотное ведение дел в суде по оспариванию решений налоговых органов с учетом сложившейся судебной практики.

Для проведения оптимизации налогообложения нужно пройти несколько этапов [37, с. 40]. :

— проверка бухгалтерского и налогового учета, базы хозяйственных договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок; обеспечение необходимого объема и качества первичных документов;

— разработка собственно системы оптимизации налогообложения, которая может предусматривать разделение функций бизнеса хозяйствующего субъекта между несколькими структурными подразделениями и (или) ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;

— обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов организации, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами;

— разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной системы оптимизации.

Оптимизация налогообложения и минимизация налоговых платежей — не одно и то же.

Например, для уменьшения налога на прибыль можно искусственно увеличить валовые расходы включением в них расходов на оплату услуг, фактически не предоставлявшихся, в том числе затрат на маркетинговые исследования, проводимые сторонними организациями, и т. д. [24, с. 9].

Основным инструментом налогового планирования выступает разработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система — учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений. Таких как выбор метода признания доходов в целях налогообложения, метода начисления амортизации [219; c. 24].

Налоговый кодекс предоставляет возможность выбора предприятию одного из двух методов признания доходов и расходов для целей налогообложения в отношении налога на прибыль организаций — метод начисления и кассовый метод.

В ходе анализа приказа об учетной политике ОАО «Главновосибирскстрой» установлено, что выбран метод начисления. Для предприятия же выгодно применять кассовый метод. Но при этом п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ установлен критерий — «если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал». Если соблюден данный критерий, то предприятие вправе использовать кассовый метод. При анализе бухгалтерской отчетности установлено, что предприятие не удовлетворяет критерию, установленному п. 1 ст.

273 Налогового кодекса РФ, и не может использовать кассовый метод. Применение кассового метода позволило бы установить соответствие между получением доходов, произведением расходов и возникновением налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Амортизация основных средств ОАО «Главновосибирскстрой» производится линейным способом, предприятию же эффективнее выбрать нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода. П. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ предоставляет возможность выбора метода начисления амортизации — линейным и нелинейным методом. Возможность выбора метода начисления амортизации затруднена тем, что выбранный метод амортизации по каждому объекту применяется на протяжении всего срока начисления амортизации. Следовательно, его можно будет применять только для вновь приобретенного или созданного амортизируемого имущества.

При этом для такого предприятия как ОАО «Главновосибирскстрой» выгода применения нелинейного метода амортизации очевидна.

В соответствии со ст. 259.

2 НК РФ для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.

01.2002 N 1 (ред. от 10.

12.2010) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» бульдозеры, экскаваторы и т. п. относятся к четвертой группе. В 2010 году предприятие приобрело такие машины на сумму 7 102 тыс. руб. При применяемом линейном методе начисления амортизация таких машин составит в месяц при сроке полезного использования семь лет 100/7/12 = 1,19%, т. е. 7 102×1,19% = 84 тыс. руб.

При использовании нелинейного метода начисления амортизации, в соответствии со ст. 259.

2 п. 4 ежемесячная амортизация составит 7102×3,8/100 = 270 тыс. руб. Соответственно, в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, согласно пп.3 п. 2 ст. 253 НК РФ, налоговая база в целях налога на прибыль при линейном методе уменьшится на 84×12 = 1 008 тыс. руб., при нелинейной амортизации на 270×12 = 3 240 тыс. руб. Таким образом, применение нелинейного способа амортизации для ОАО «Главновосибирскстрой» наиболее выгоден.

Хотелось бы обратить особое внимание на положение п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ, в котором указано что не относятся к амортизируемому имуществу объекты со стоимостью менее 40 000 рублей. Их стоимость полностью относиться на расходы. Предприятию при приобретении имущества следует рассматривать возможность разбиения этого имущества на отдельные части, для того чтобы иметь возможность списать их стоимость сразу. А по составным частям, стоимость которых свыше 40 000 рублей, выбрать нелинейный метод начисления амортизации, который должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия для целей налогообложения.

В рамках совершенствования амортизационной политики, начиная с 2009 года, концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации [21; c. 28].

Одновременно для основных средств, относящихся к 3 — 7 амортизационным группам, величина так называемой «амортизационной премии» (то есть, возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) была увеличена с 10 процентов до 30 процентов.

Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3 — 7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе исследования мы выявили, что осуществление экономически обоснованной самостоятельной учетной политики позволяет предприятию наиболее эффективно использовать свои материальные ресурсы, денежные ресурсы, ускорять оборачиваемость капитала, влиять на размеры налоговых платежей, производимых за счет прибыли. В связи с этим целесообразно выделить те направления, разделы и объекты учета, которые непосредственно связаны с деятельностью организации.

В ходе исследования мы определили, что учетная политика для бухгалтерского и налогового учета на анализируемом предприятии составлена в соответствии с действующим законодательством, однако, некоторые моменты, на наш взгляд, можно было бы пересмотреть.

В рамках работы был проведен комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Главновосибирскстрой» — крупнейшего предприятия строительного комплекса Сибири, работающего на строительном рынке с 1963 года. ОАО «Главновосибирскстрой» применяет российскую систему бухгалтерского учета.

Результат деятельности общества за 2009 положительный, однако, он снизился по сравнению с 2008 годом на 97,5%. Прибыль по году составила 3 млн руб., в 2010 году прибыль увеличивается и составляет 33 млн руб., что на 1020% выше, чем в 2009 году, но на 72% ниже по сравнению с 2008 годом. Мы наблюдаем рост показателей дебиторской задолженности в 2009 году, и ее спад в 2010 году, аналогичная ситуация происходит с займами и кредитами. Это связано с кризисной ситуацией в экономике страны, которая серьезно отразилась на строительной деятельности. В связи с тем, что многие дебиторы были не в состоянии своевременно оплачивать строительные работы, предприятие было вынуждено обратиться за займами и кредитами, чтобы продолжать выполнять государственные и частные заказы. В 2010 году ситуация стала меняться к лучшему, дебиторская задолженность стала сокращаться.

Положительным моментом является снижение дебиторской задолженности в 2010 году, однако, кредиторская задолженность значительно превышает дебиторскую. Предприятию необходимо снижать показатели займов и кредитов как долгосрочных, так и краткосрочных.

Таким образом, к положительным факторам мы можем отнести рост нераспределенной прибыли в 2010 году по сравнению с 2009;м на 10%, снижение долгосрочных обязательств и кредиторской задолженности в 2010 году.

Вместе с тем, на фоне снижения выручки, материальные затраты в 2010 году растут, что связано в том числе и с повышением цен на сырье и материалы. Анализ расходов по элементам затрат показал, что предприятию необходимо снижать материальные затраты и прочие затраты, при этом стоит уделить внимание пересмотру системы оплаты труда в целях снижения затрат на заработную плату и социальные нужды.

Таким образом, на основании полученных результатов мы сделали следующие выводы. Предприятие жизнеспособно, однако, финансовое состояние очень нестабильное. Негативные показатели платежеспособности, финансовой устойчивости и кредитоспособности говорят о том, что предприятие находится в зоне риска. Объяснить такое состояние можно кризисом строительства в 2009;2010 гг., когда стройки «замораживались», большое количество заказчиков было не способно вовремя рассчитываться по договорам и принимать объекты. Сравнивая состояние предприятия в 2008;2009 годах можно говорить о том, что предприятие вело верную политику в области финансового планирования — погашало займы и кредиты, снижало дебиторскую задолженность. В противовес этому 2010 год вновь пошатнул состояние предприятия, которое снова обратилось за займом в крупных размерах, т.к. было вынуждено выполнять госзаказ на строительство жилого комплекса в ущерб себе.

Анализ отчетов о прибылях и убытках показал высокую себестоимость по сравнению с выручкой. Соответственно, предприятию необходимо снижать издержки производства, в частности материальные расходы, пересматривать систему оплаты труда и увеличивать прибыль.

Учитывая, что в строительной деятельности, особенно, ввиду того, что предприятие занимается строительством помещений по государственному заказу, достаточно проблематично работать с дебиторской задолженностью, считаем необходимым обратить внимание руководства компанией на оптимизацию работы с дебиторами по направлению реализации ячеистого бетона и бетонных смесей. В данном случае работу с дебиторами можно выстроить по следующим принципам:

увеличить размер предоплаты;

сократить сроки расчетов;

предоставить скидки в зависимости от скорости расчетов (или полной предоплаты) и объема продаж.

Анализ применения российской системы бухгалтерского учета на предприятии показал, что учет ведется по всем участкам в соответствии с действующим законодательством. Оценивая применяемые положения учетной политики, хотелось бы отметить, что на наш взгляд, предприятию имеет смысл рассмотреть такой вариант, как ускоренная амортизация, что позволило бы значительно снижать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В отношении создания резервов по сомнительным долгам и на оплату отпусков и ремонт оборудования, по нашему мнению, целесообразно такие резервы создавать, это позволит руководству и собственникам предприятия чувствовать себя более уверенно в нестабильной экономической обстановке, поддерживать в нормальном рабочем состоянии основные средства, которые в большинстве своем являются средствами труда. При этом необходимо учитывать, что с 2011 года действует ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Под определение оценочного обязательства подходят расходы на гарантийный ремонт, расходы на выплату отпускных и вознаграждений работникам по итогам года. Значит, такие резервы можно учитывать как оценочные обязательства на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Резерв по сомнительным долгам призван помочь тем организациям, которые стремятся обезопасить себя от партнеров, ненадежных в плане своевременности расчетов. С 2011 года создание резервов по сомнительным долгам обязательно для всех организаций. По нашему мнению, создавать резервы нужно разумно, аккуратно работая с каждым долгом. Можно сделать нужные обоснования суммы резерва по каждому сомнительному долгу. Можно обеспечить эти долги нужными гарантиями.

В связи с тем, что предприятие применяет общую систему налогообложения оно обязано уплачивать налог на прибыль, НДС, налог на имущество и иные обязательные платежи. Необходимо отметить следующее, учетная политика предприятия сформирована согласно законодательству в сфере бухгалтерского учета, однако, видно, что политика не продумана с точки зрения эффективности работы и оптимизации налогообложения.

В целях совершенствования учетной политики предприятия был предложен вариант использования нелинейного способа амортизации основных средств. Амортизация основных средств ОАО «Главновосибирскстрой» производится линейным способом, предприятию же эффективнее выбрать нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода.

Приняв в расчет поступившие машины и оборудование в 2010 году на сумму 7 102 тыс. руб, относящиеся к одной амортизационной группе, мы рассчитали, что при использовании линейного метода амортизации ежемесячные амортизационные отчисления составят 84 тыс. руб., тогда как при использовании нелинейного метода начисления амортизации, в соответствии со ст. 259.

2 п. 4 ежемесячная амортизация составит 270 тыс. руб. Соответственно, в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, согласно пп.3 п. 2 ст. 253 НК РФ, налоговая база в целях налога на прибыль при линейном методе уменьшится на 1 008 тыс. руб., при нелинейной амортизации на 3 240 тыс. руб. Таким образом, применение нелинейного способа амортизации для ОАО «Главновосибирскстрой» наиболее выгоден.

Предприятию при приобретении имущества следует рассматривать возможность разбиения этого имущества на отдельные части, для того чтобы иметь возможность списать их стоимость сразу. А по составным частям, стоимость которых свыше 40 000 рублей, выбрать нелинейный метод начисления амортизации, который должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия для целей налогообложения.

Так же предложено рассмотреть возможность комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3 — 7 амортизационным группам, в связи с тем, что налогоплательщики получили возможность относить на расходы большую часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.

11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.

10.1994) (ред. от 06.

04.2011)

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.

07.1998) ((ред. от 19.

07.2011)

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.

07.2000) (ред. от 19.

07.2011)

Федеральный закон от 21.

11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.

09.2010) «О бухгалтерском учете»

Федеральный закон от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ (ред. от 27.

06.2011 г.) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

Федеральный закон от 22.

07.2008 N 155-ФЗ (ред. от 27.

07.2010) «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

Постановление Правительства РФ от 23.

07.2007 г. № 470 (ред. от 07.

06.2008 г.) «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями»

Постановление Правительства РФ от 22.

07.2008 № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» // Собрание законодательства РФ, 28.

07.2008, N 30 (ч. 2), ст. 3642

Постановление Госкомстата РФ от 18.

08.1998 № 88 (ред. от 03.

05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

«Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.

01.1998 N 14-П (ред. от 31.

10.2002) (утв. Советом директоров Банка России 19.

12.1997, протокол N 47)

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.

07.1998г. № 34н (ред. 25.

10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»

Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 N 94н (ред. от 08.

11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.

05.1999 г. № 32н (ред. от 08.

11.2010)

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.

05.1999 г. № 33н (ред. от 08.

11.2010)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 N 26н (ред. от 24.

12.2010)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.

06.2001 N 44н (ред. от 25.

10.2010)

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.

10.2008 N 106н (ред. от 08.

11.2010)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, утв. Приказом Минфина РФ от 24.

10.2008 N 116н (ред. от 08.

11.2010)

Постановление Госкомстата от 11 ноября 1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»

Указание Банка России от 26.

12.2006 № 1778-У (ред. от 05.

06.2009) «О признаках платежности и правилах обмена банкнот и монет Банка России»

Письмо Банка России от 04.

10.1993 N 18 (ред. от 26.

02.1996) «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.

10.2003 N 91н (ред. от 24.

12.2010)

Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение. — М.:Вектор. — 2011. — с. 264

Абрамова Э. В. Разработка элементов учетной политики как метод оптимизации налогообложения // Налоговое планирование. − 2011. − № 4. − с. 17 — 30.

Баймакова И. А. Особенности формирования учетной политики организации в целях налогообложения [Текст] // БУХ.1С. — № 3. — 2009. — с. 18−22

22. Балахонцева М. Учетная политика: перезагрузка-2010 // Расчет. — № 12. — 2009. — с. 28−30

Брызгалин В. В. Новикова О.А. Налоговые доходы и расходы предприятия: как минимизировать налоговые платежи. — М.: Эксмо. — 2011, с. 184

Бабанин В. А. Организация налогового планирования в российских компаниях // Финансовый менеджмент. — 2011. − № 1. — с. 20 — 33.

Гуев А. Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Раздел VIII: Главы 21−24-М.: 6-е изд., доп. и перераб. — «Экзамен», 2011 г. — 564 с.

Зарипов В. М. Уменьшение налогов — законное и незаконное // Налоговый вестник. — 2011. − № 2. — с. 104 — 107.

Здоровенко А. О. Практика применения ПБУ во взаимосвязи с налоговым учетом [Текст] - М.: Налоговый вестник, 2010. — с. 14 — 18

Касьянова Г. Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый. − Москва: АБАК. − 2011. — 896 с.

Киселева И. А. Строительство: постановка налогового учета: Практическое пособие [Текст]. — М.: «Налог Инфо», «Статус-Кво 97», 2009. — 182 с.

Коваль Л. С. Налоги и налогообложение. − М.: ИНФРА-М, 2008. — 391 с.

Милаков И. С. Комментарии к статье «Путь от налоговой оптимизации до налогового преступления» // Горячая линия бухгалтера. − 2011. − № 2. — с. 12 — 14

Никандрова Л. К. Особенности бухгалтерского и налогового учета формирования уставного капитала [Электронный ресурс] // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. — № 8. — 2010. — с. 17 — 21

Организационно-технические аспекты учетной политики [Электронный ресурс] // Новая бухгалтерия: Выпуск 7. — 2008. — с. 22−26

Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник. — 4-е изд. доп. и перераб. − М.: Финансы и статистика, 2010. − 464 с.

Пасько О. Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник. — 2010. — № 1. — с. 18−22.

Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.

практ. пособие. — 3-е изд. доп. и перераб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. — 552 с., с. 519

www.1gl.ru — официальный сайт СПС «Система Главбух»

www.consultant.ru — официальный сайт СПС «Консультант+»

www.garant.ru — официальный сайт СПС «Гарант»

www.minfin.ru — официальный сайт Министерства Финансов России

www.nalog.ru — официальный сайт ФНС России ПРИЛОЖЕНИЯ

Отдел кадров

Отдел бухгалтерского учета

Финансово-экономический отдел

Зам. ГД по экономике и финансам

Заместитель ГД

Группа эксплуатации информационных систем

Отдел ресурсов и корпоративных поставок

Коммерческий отдел металлопродукции

Коммерческий отдел строительных материалов

Коммерческий отдел топливно-энергетических ресурсов

Отдел по управлению имуществом

Отдел капитального строительства

Зам. ГД по строительству

Генеральный директор Методические указания, инструкции, приказы соответствующих ведомств Положения по бухгалтерскому учету

Кодексы, Указы Президента, Постановления Правительства, Федеральные законы

Склад

Транспортный отдел

Юридический отдел

Группа рекламы

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета