Аудит готовой продукции, ее отгрузки и реализации (счета 43, 90)

Железнодорожная квитанция, выданная транспортной организацией в момент принятия груза к перевозке и оплаты тарифа, выдается грузоотправителю и служит основанием для выписки счета-фактуры и предъявления его к оплате покупателю [32, 72].

При транспортировке готовой продукции автомобильным транспортом поставщик выписывает товарно-транспортную накладную в нескольких экземплярах. Первый экземпляр остается у грузоотправителя для списания отпущенной продукции со склада и предъявления покупателю счета к оплате, второй — является сопроводительным документом, третий и четвертый — передаются в автохозяйство. К товарно-транспортным накладным и приказам-накладным прилагаются спецификации, в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика, технические паспорта на конкретные изделия, сертификаты качества и другие документы, обусловленные договором поставки. Различают оперативный и бухгалтерский учет готовой продукции. Оперативный учет осуществляют работники сбытовой, коммерческой службы ОАО «Стройком». Одновременно с целью усиления контроля за сохранностью и выпуском изделий могут вести параллельный оперативный учет работники выпускающих цехов. Бухгалтерский учет ведут работники бухгалтерских служб.

Составим рабочий документ № 1, выявляющий наличие и правильность оформления подтверждающих документов по сдаче готовой продукции.

Таблица 7 — Рабочий документ № 1

Наименование готовой продукции По ведомости сдачи готовой продукции из цеха на склад По приемосдаточной накладной Отклонения (+,-) Дата Сумма, тыс. руб. Дата Сумма, тыс. руб. Кирпич керамический 02.

12.2010 г. 109 873,23 02.

12.2010 г. 109 873,23 — Песок строительный 03.

12.2010 г. 39 876,78 03.

12.2010 г. 39 876,78 — Кирпич керамический 15.

12.2010 г. 89 765,58 15.

12.2010 г. 89 765,58 — Кирпич керамический 17.

12.2010 г. 24 379,32 17.

12.2010 г. 24 379,32 ;

Таким образом, в ходе проверки наличия и правильности оформления подтверждающих документов по сдаче готовой продукции отклонений выявлено не было.

Важным этапом проверки является проверка своевременности и полноты оприходования готовой продукции по количеству и стоимости.

При проверке полноты оприходования готовой продукции аудитору необходимо установить:

— создана ли на предприятии комиссия по приемке готовой продукции;

— как на предприятии налажен контроль за состоянием принимаемой готовой продукции;

— и др.

Одновременно проверяется своевременность оприходования поступившей готовой продукции, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для чего необходимо сопоставить даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в соответствующей машинограмме.

Несвоевременное оприходование готовой продукции влечет за собой неверное исчисление себестоимости, что приводит к неправильной уплате налогов.

Для проведения аудиторской процедуры по проверке своевременности и полноты оприходования готовой продукции составляется следующий рабочий документ.

Документ, выявляющий полноту оприходования на склад готовой продукции по количеству и стоимости, представим в таблице 8.

Таблица 8 — Рабочий документ № 2

Наименование готовой продукции По ведомости сдачи готовой продукции из цеха на склад По приемосдаточной накладной Дата оприходования готовой продукции в регистрах бухгалтерского учета Отклонения Дата Количество Сумма, тыс. руб. Дата Количество Сумма, тыс. руб. Кирпич керамический, тыс. шт. 02.

12.2010 г. 1121 109 873,23 02.

12.2010 г. 1121 109 873,23 02.

12.2010 г. — Песок строительный, кг 03.

12.2010 г. 1994 39 876,78 03.

12.2010 г. 1994 39 876,78 03.

12.2010 г. — Кирпич керамический, тыс. шт. 15.

12.2010 г. 925 89 765,58 15.

12.2010 г. 925 89 765,58 15.

12.2010 г. — Кирпич кера-мический, кг 17.

12.2010 г. 1262 24 379,32 17.

12.2010 г. 1262 24 379,32 17.

12.2010 г. ;

Таким образом, в ходе проверки полноты оприходования на склад готовой продукции по количеству и стоимости отклонений выявлено не было.

В ОАО «Стройком» синтетический учет готовой продукции, выпущенной из производства, организуется на счете 43 «Готовая продукция» без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

В .ходе аудита выявлено, что для учета движения готовой продукции рассматриваемая организация использует только счет 43 «Готовая продукция», при оприходовании ее на склад выполняется следующая корреспонденция:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», по фактической производственной себестоимости.

Проверку правильности определения оценки готовой продукции представим в рабочем документе № 3.

Таблица 9 — Рабочий документ № 3

№ документа По первичному документу По данным бухгалтерского учета По данным проверки Сумма, тыс. руб. Сумма, тыс. руб. Сумма, тыс. руб. 1. Ведомость № 1136

2. Ведомость № 1157

3. Ведомость № 1245 1000

3093,22

66,95 1000

3093,22

66,95 1000

3093,22

66,95

При помощи таблицы 9, выявлено, что в пределах выборки отклонений в правильности определения оценки готовой продукции на рассматриваемом предприятии нет.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется накладными. В качестве типовой формы накладной используется форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

В открытом акционерном обществе накладные формы М-15 выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах и передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (или другое аналогичное подразделение организации). Один экземпляр накладной передается кладовщику (или другому материально ответственному лицу), второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции.

При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.

Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах: первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателе, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» в ОАО «Стройком» ведется по видам готовой продукции и по местам хранения. Аналитический учет отдельных видов готовой продукции ведут по учетным ценам с выделением отклонений по фактической себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам.

Аудит организации бухгалтерского учета отгрузки и продажи готовой продукции был проведен по направлениям:

— изучение учетной политики

— контроль правильности организации учета списания готовой продукции;

— проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 «Расходы на продажу» по видам продукции;

— анализ операций по реализации, в который была включена проверка достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 «Продажи» на основании первичных документов.

Метод отражения выручки для целей налогообложения определен учетной политикой ОАО «Стройком». Для целей налогообложения выручка отражается в следующем порядке:

— в целях налогообложения НДС по мере оплаты покупателями продукции, товаров, работ, услуг. Согласно НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:

1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);

2) прекращение обязательства зачетом;

3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его реализации.

Проданная продукция в течение месяца учитывается в рассматриваемом обществе по фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете фактическая себестоимость отгруженной продукции отражается проводкой Дебет сч. 90/2 Кредит сч. 43 — списана на продажу отгруженная покупателям готовая продукция.

В ходе аудита было проверено:

— правильность включения затрат в состав общехозяйственных расходов;

— правильность ведения аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы» и ведомости;

— соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе На счете 44 «Расходы на продажу» в течение месяца собираются все расходы связанные с реализацией (сбытом) продукции, где отражаются расходы: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплату труда продавцам на сельскохозяйственных предприятиях; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы. Накопленные на счете 44 расходы на продажу, списываются в дебет счета 90/2 «Себестоимость продукции».

В ходе аудита было проверена:

— правильность включения затрат в состав расходов на продажу;

— соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно: правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;

— правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу» и ведомости;

— правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой;

— правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе;

— соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе.

На предприятии ведется аналитический учет поступающей выручки. Выручка учитывается по видам реализации в разрезе покупателей, от которых она поступает.

Проверку правильности учетных записей по выпуску готовой продукции выполним при помощи рабочего документа № 4.

В таблице 10 представим рабочий документ — контроль организации бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции в ОАО «Стройком».

Таблица 10 — Рабочий документ № 4

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма по данным бух. учета тыс. руб. Сумма по расчету проверки тыс. руб. Отклонения Характер нарушений Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 Учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости на счете 43 «Готовая продукция» без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Отражена фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции 43

20 72 921 72 921 — Нарушений не выявлено Учет продажи готовой продукции по мере ее отгрузки Отражена выручка от продажи готовой продукции Отражена сумма НДС по отгруженной продукции Поступила выручка на расчетный счет

Списаны расходы на продажу Отражен результат от продажи готовой продукции

— прибыль 62

90−3

90−2

90−9 90−1

«Выручка»

99 85 320

9075 85 320

9075 ;

;

;

;

— Нарушений не выявлено Нарушений не выявлено Нарушений не выявлено Нарушений не выявлено Нарушений не выявлено В процессе контроля необходимо также установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета по анализируемому счету за определенный период.

В ходе проведения выборочной аудиторской проверки расхождений между выручкой, отраженной в бухгалтерском учете, и заключенными договорами не выявлено.

2. Ситуации для проверки правильности их отражения в учете и отчетности

2.

1. Ситуация 1

Планирование аудиторской проверки аудитор начинает со знакомства с экономическим субъектом.

Главным бухгалтером в соответствии с положением по бухгалтерскому учета «Учетная политика» на предприятии разработана и оформлена в виде положения учетная политика организации на 2011 год. В ней отражены основные методические и организационно-технические особенности ведения учета на предприятии. Положение об учетной политике утверждено директором предприятия. Остановимся на наиболее значимых моментах:

— на предприятии применяется табличная машиноориентированная форма ведения бухгалтерского учета

— рабочий план счетов разработан на основе единого Плана счетов;

Инвентаризация товаров производится ежемесячно;

списание остатков продукции со склада производится методом ФИФО;

— бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Перед началом проверки проверен рабочий план счетов на предмет соответствия описанному в учетной политике. Для учета на основании документов на сдачу складу из производства продукции она приходуется по учетным ценам (плановой, нормативной себестоимости) с корреспонденцией по счету 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов, на которых учитываются затраты: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В целом, в ходе проведения аудиторской проверки не было выявлено нарушений законодательства при выполнении хозяйственных операций, кроме одного факта — отклонение фактической производственной себестоимости переданной на склад готовой продукции. Все документы, подтверждающие совершенные операции достоверны и подлинны. Претензий к ведению учета на предприятии нет. Сличение учетных остатков товаров с фактическими выявило недостачи в пределах норм естественной убыли. Издержки обращения указаны в полном объеме и отражаются в соответствии с законодательством РФ. Итоговое аудиторское заключение на мой взгляд может быть безусловно положительным, при условии устранении данного отклонения.

Для усовершенствования как внутреннего контроля за реализацией готовой продукции, так и для облегчения проведения аудиторских и других внутренних и внешних проверок предлагаю руководству ОАО «Стройком» приобрести дополнительный пакет программного обеспечения и необходимое оборудование для штрихового кодирования готовой продукции. Имеющееся в наличии программное обеспечение бухгалтерии ОАО «Стройком» — «1С Бухгалтерия» позволяет без проблем подключить штриховой сканер и тем самым облегчить процедуры текущего контроля, инвентаризаций, проверок. Универсальное штриховое кодирование позволит предприятию повысить качество продукции применительно к международным стандартам и реализовывать не только на территории России, но и стран ближнего зарубежья.

2.

2. Ситуация 2

В результате аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции на предприятии ОАО «Стройком» было установлено следующее:

1) В учетной политике ОАО «Стройком» в области выпуска и реализации готовой продукции отражены следующие аспекты:

— калькуляция производственной себестоимости осуществляется с использованием простой системы учета.

— в целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на предприятии используется единый метод определения следующей цепочки: «фактическая себестоимость незавершенного производства — фактическая себестоимость готовой продукции — фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции».

2) В результате пересчета фактической производственной себестоимости готовой продукции было выявлено следующее:

— полное и своевременное отражение в учете всех затрат, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции;

— верность распределения осуществленных производственных затрат между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства.

3) При проверке условий хранения готовой продукции было выявлено, что на предприятии осуществляется непосредственный контроль материально-ответственными лицами за сохранностью готовой продукции на складах и на всех этапах ее движения. На данные материально-ответственные лица заведены договора о полной материальной ответственности, также существует перечень этих лиц, утвержденный руководством предприятия.

4) В качестве недостатков можно отметить неполное отражение в учете выпущенной продукции и несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.

— неполное отражение в учете выпущенной продукции.

По строке «Готовая продукция» в финансовой отчетности должна показываться фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам.

Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

— несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.

Данное нарушение было выявлено в следующем. Была сделана запись в регистры учета о признании дохода от реализации готовой продукции и отражении ее себестоимости, в то время как она еще не могла быть признана реализованной, поскольку на момент отражения отсутствовали расчетные документы покупателя.

Для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой ЗАО «» было рекомендовано использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

С целью снижения трудоемкости учетных работ целесообразно автоматизировать складской учет готовой продукции, что позволит ускорить обработку информации, снизить вероятность ошибок и сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета готовой продукции на предприятии.

Заключение

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйственного субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) или фирмой с целью определения ее достоверности, полноты, реальности и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и состоянию финансовой отчетности.

Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства заключается в выражении мнения о достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Одной из задач аудиторской проверки является также установление соответствия совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству.

Цель проверки выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

В ходе проведения внутреннего аудита на рассматриваемом предприятии отклонений в отношении такого участка как учет выпуска и реализации продукции выявлено не было.

Как правило, заказчик, прибегая к услугам аудиторской фирмы, желает получить не одну, а несколько видов услуг одновременно.

Это обусловливает необходимость постоянного повышения квалификации аудиторов и периодической их переаттестации; привлечения к проверкам высококвалифицированных практических специалистов из числа работающих на государственных и коммерческих предприятиях, хорошо знающих методику бухгалтерского учета и экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности; специализации аудиторов в конкретных сферах деятельности предприятий; оснащения аудиторских служб в целом и каждого аудитора в отдельности соответствующей вычислительной и организационной техникой, необходимой для их нормальной деятельности; наличия систематически пополняемого каталога действующих нормативных актов (указов, законов, постановлений и др.), инструктивных материалов и специальной литературы, относящихся к деятельности аудиторских служб, налоговой политике и к вопросам учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий; постоянных контактов с обслуживаемыми в соответствии с заключенными договорами предприятиями по конкретным хозяйственным и финансовым вопросам их деятельности.

«О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.

11.96 г. № 129-ФЗ. (ред. от 28.

09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

01.2011).

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. от 30.

11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.

04.2011)

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.

07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.

12.2010 г. № 186н).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.

10.2000 г. № 94н. (в ред. от 08.

11.2010 № 142н) Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов — ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.

06.01 г. № 44н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.

10.2010 № 132н) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.

05.99 г № 32н. (в ред. от 08.

11.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

01.2011)

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.

06.95 г. № 49 (ред. от 08.

11.2010г.).

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.

07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

10.2011).

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.

12.01 г. № 119н (ред. от 24.

12.2010г.).

Баканов, М. И. Аудит / М. И. Баканов. — М.: Экономика, 2010.- 237 с.

Баканов, М. И. Основы аудита: Учебник.Изд.4-е/ М. И. Баканов. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 416 с.

Балабанов, И. Т. Бухгалтерский учет и аудит / И. Т. Балабанов. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 286 с.

Басовский, Л. Е. Аудит / Л. Е. Басовский.

М.: ИНФРА — М, 2010. — 222 с.

Белобжецкий, И. А. Основы аудиторской деятельности / И. А. Белобжецкий.

М.: Финансы, 2009. — 459с.

Белый, И. А. Аудит / И. А. Белый.

М.: Финансы, учет, аудит, 2010. 167с.

Боканова, М. Н. Аудит / М. Н. Боканова.

М.: «Финансы и статистика», 2009. — 300 с.

Бочаров, В. В. Аудит / В. В. Бочаров.

С-Пб.: «Питер», 2010. — 236 с.

Бочаров, В. В. Аудит / В. В. Бочаров.

СПб: Питер Пресс

Ю, 2010. 578с.

Бочаров, В. В. Аудит финансовых вложений / В. В. Бочаров.

СПб:Питер, 2009. — 208 с.

Бочаров, В. В. Методика аудита финансовых вложений / В. В. Бочаров. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 298 с.

Бригхем. Ю. Аудит: Полный курс: В 2-х т. / Ю. Бригхем.

СПб.: Экономическая школа, 2010. — 311 с.

Быкадоров, В. Л. Аудит / В. Л. Быкадоров.

М.: Экономистъ, 2010. — 634с.

Валевич, Р. П. Основы аудита финансовых вложений / Р. П. Валевич. -Мн.: Выш.шк., 2009. -367с.

Галанина, Е. Н. Аудит / Е. Н. Галанина.

М.: Финансы и статистика, 2010. — 245 с.

Грачев, А. В. Аудит: проблемы и пути решения / А. В. Грачев. — М.: Финансы и статистика, 2009. 245с.

Джаарбеков, С. Н. Аудит / С. Н. Джаарбеков.

М.: Экономист, 2009. — 190с.

Донцов, Л. В. Аудит / Л. В. Донцов. — Мн.: Выш. шк., 2010. -124с.

Дробозина, Л. А. Аудит / Л. А. Дробозина.

М.: ЮНИТИ, Финансы, 2010. — 834с.

Евстигнеева, Е. Н. Аудит / Е. Н. Евстигнеева.

М.: Развитие, 2010. -154с.