Они имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Кодексом. К числу обязанностей отнесены следующие:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
4) перечислять удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком;
5) предоставлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (ст. 24 НК РФ) (2).
2.
3. Способы обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов и организация налогового контроля
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться различными способами, которые названы в главе 11 Налогового кодекса РФ (см. рис. 4):
— залогом имущества (ст. 73 НК РФ; ст. 334, 336, 339, 349 ГК РФ; Федеральный закон «Об ипотеке (залоге недвижимости)» от 16 июля 1998 г.);
— поручительством (ст. 74 НК РФ; ст. 361−367 ГК РФ);
— пеней (ст. 75 НК РФ; ст. 330 ГК РФ);
— приостановлением операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в кредитной организации (банке) (ст. 76 НК РФ);
— наложением ареста на имущество налогоплательщика (ст. 77 НК РФ)(2).
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Способы обеспечения исполнения обязанностей │
└─────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────┘
┌─────────────┬────────────┼─────────────┬──────────┐
┌──────────┴──────────┐ │ ┌──────────┴──────────┐ │ ┌────────┴─────────┐
│ Залог имущества │ │ │ Поручительство │ │ │ Пеня │
└─────────────────────┘ │ └─────────────────────┘ │ └──────────────────┘
┌─────────────┴──────────┐ ┌──────┴──────────┐
│ Приостановление │ │ │
│ операций по счетам │ │ Арест имущества │
│ налогоплательщика │ │ │
│ или налогового агента │ │ │
│ в банке │ │ │
└────────────────────────┘ └─────────────────┘
Рис. 4. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов (9, с. 34−36)
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно, путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или иного обязанного лица (ст. 46 НК РФ) последовательно в отношении:
— наличных денежных средств;
— имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
— готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
— сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
— имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
— другого имущества (ст. 47 НК РФ) (2).
В целях контроля за соблюдением налогового законодательства должностные лица налоговых органов в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль посредством:
— налоговых проверок (выездных, камеральных, встречных ст. 87−89);
— получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц;
— проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ (глава 14 НК РФ) (см. рис. 5).
Налоговым кодексом РФ устанавливается налоговая тайна, которую составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:
1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
2) об идентификационном номере налогоплательщика;
3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Формы налогового контроля │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┘
┌────────────┬────────────┼───────────┬───────────┐
┌──────────┴──────────┐ │ ┌──────────┴─────────┐ │ ┌─────────┴───────┐
│ Налоговые проверки │ │ │Получение объяснений│ │ │Проверки данных │
│ │ │ │налогоплательщиков и│ │ │ учета │
│ │ │ │ иных обязанных лиц │ │ │ и отчетности │
└┬────────────────────┘ │ └────────────────────┘ │ └─────────────────┘
│ ┌──────────────────┐ │ ┌────────────────────┐ │ ┌─────────────────┐
├─┤выездные │ └─┤ Осмотр помещений и │ └─┤ │
│ └──────────────────┘ │ территорий, │ │ │
│ ┌──────────────────┐ │ используемых для │ │ Другие формы │
├─┤камеральные │ │извлечения дохода │ │ │
│ └──────────────────┘ │ (прибыли) │ │ │
│ ┌──────────────────┐ │ │ │ │
└─┤ встречные │ │ │ │ │
└──────────────────┘ └────────────────────┘ └─────────────────┘
Рис. 5. Налоговый контроль
4) предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами (в части предоставления этим органам) (2).
К разглашению налоговой тайны относится, например, использование или передача другому лицу коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей (ст. 102 НК РФ) (2).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Цель работы заключалась в том, чтобы рассмотреть понятие и сущность налогов и налогообложения в РФ на современном этапе. По результатам проведенного исследования были сделаны следующие выводы.
Налоги как обязательная безвозмездная передача индивидом части имущества на общественные (государственные) нужды в том, или ином виде существуют практически со времен возникновения самого общества и государства.
Большинство современных государств несет значительный объем обязанностей, которые требуют существенных расходов. Ряд обязанностей заключается в безвозмездных прямых выплатах лицам, имеющим соответствующее право (пенсии, стипендии, пособия…). Некоторые обязанности (оборона, строительство дорог…) исполняются государством в интересах всего общества, но их ценность для конкретного члена общества практически не может быть измерена. Определенные обязанности (принятие нормативных правовых актов, обеспечение суверенитета страны, правосудие…) исполняются только государством. Соответственно, государство осуществляет расходы и объективно нуждается в доходах (как на исполнение соответствующих историческому периоду обязанностей перед обществом, так и на свое содержание). В современном государстве основная часть государственных доходов формируется именно от налогов, а отсутствие средств в бюджете современного государства неминуемо приведет к прекращению существования данного государства.
Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // Российская газета от 25 декабря 1993 г. N 237.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118−1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изменениями от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 21 мая 1993 г., 1 июля 1994 г., 21 июля 1997 г., 31 июля, 22 октября, 18 ноября 1998 г., 29 декабря 1998 г.) (утратил силу с 01.
01.1999) // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 12 марта 1992 г., N 11, ст. 527.
Постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. N 16-П «По делу о проверке конституционности статьи 11(1) Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года „О Государственной границе Российской Федерации“ в редакции от 19 июля 1997 года» // СПС «Гарант» в ред. от 28.
01.2012г.
Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» // СПС «Гарант» в ред. от 28.
01.2012г.
Определение Конституционного Суда РФ от 10 декабря 2002 г. N 283-О «По запросу Правительства Российской Федерации о проверке конституционности постановления Правительства Российской Федерации от 14 января 2002 года N 8 «О внесении изменений и дополнений в Положение о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров» // СПС «Гарант» в ред. от 28.
01.2012г.
Бюджетное и налоговое правовое регулирование: единство и дифференциация / под ред. М. В. Карасевой. — М.: Юстицинформ, 2012. — С. 77.
Власенко Л. В. Налоговые правовые позиции судов: теория и практика. — М.: Республика, 2011. — С. 21.
Грачева Е. Ю. Финансовое право: схемы с комментариями. — М.: Проспект, 2011.
Гуев А. Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая: Разделы I-VII: Главы 1−20. — М.: Система ГАРАНТ, 2012. 17−18
Даль В. И. Толковый словарь живого великорусского языка. — М.: Республика, 2008.
Косаренко Н. Н. Налоговое право: курс лекций. — М.: Экзамен, 2010. — С. 79−82.
Лермонтов Ю. М. Новации налогового законодательства (комментарий к Федеральному закону от 19.
07.2011 N 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»). — М.: Система ГАРАНТ, 2011.
Налоговое право: Учебник / Под. ред. С. Г. Пепеляева. — М.: Юристъ, 2011. — С. 148.
Российский энциклопедический словарь. В 2-х кн. / Под ред. A.M. Прохорова. ;
Кн. 2. — М.: Республика, 2010, — С. 1704.
Тютин Д. В. Налоговое право. — Система ГАРАНТ, 2011.
Эеберг К.Т.ф. Курс финансовой науки. — СПб., 1913
Репринтное издание. — М.: Bibliard.ru, 2010.
