Работники организации (кассиры, кладовщики, товароведы, продавцы и др.) нередко сообщают об указаниях руководства не отражать (исказить) финансово-хозяйственные операции, например не приходовать товары и выручку, поступившую от их реализации. Допросы этих лиц помогут выяснить размеры сокрытия объекта налогообложения, стоимость неоприходованных товаров, реальные затраты на их приобретение, перевозку, сбыт, хранение.
Лица, контролирующие финансово-хозяйственную деятельность организации (налоговый инспектор, ревизор, аудитор и др.), знают подробности проведения проверок и полученные результаты. Граждане, не работающие в организации, но располагающие сведениями о совершенном преступлении (родственники, знакомые, соседи, бывшие сотрудники), могут сообщить различные сведения начиная от характеризующих преступников и заканчивая особенностями способов уклонения от уплаты НДС.
Заключение
Знание типовых способов позволяет успешно выявлять и расследовать деликты любой сложности. В настоящее время органами ФНС России выявлено более 100 способов преступного уклонения от уплаты НДС. Наиболее опасны те из них, в которых используются маскировка и вуалирование криминальных манипуляций и их следов в целях противодействия своевременному выявлению преступлений при уклонении от уплаты НДС.
Криминальная деятельность налоговых преступников состоит из неправомерных бухгалтерских и (или) хозяйственных операций, проводимых под видом законных в целях неуплаты НДС. По уровню организации и преступной квалификации виновных лиц выделяются такие ее разновидности:
1. Деятельность дилетантского уровня, когда уклонение от уплаты НДС осуществляется путем утаивания финансово-хозяйственных операций, например посредством уничтожения учетных документов.
2. Деятельность полупрофессионального уровня, когда в бухгалтерской документации отражается вымышленная финансово-хозяйственная деятельность (вуалирование). В этом случае на предприятии (учреждении, организации) должен работать достаточно опытный главный (старший) бухгалтер, «прячущий» доходы путем подмены первичных бухгалтерских документов сфальсифицированными, осуществления неправильных бухгалтерских проводок, искажения финансовой отчетности, ведения «двойной» бухгалтерии.
3. Деятельность профессионального уровня, когда уклонение от уплаты НДС реализуется одновременно путем утаивания и вуалирования. Особенно опасна ситуация, когда преступление совершается объединенными усилиями нескольких хозяйствующих субъектов, практикуется подкуп должностных лиц налоговых и правоохранительных органов (коррупция), а скрываемые от налогообложения средства «перекачиваются» в теневую экономику.
Для выявления преступлений при уклонении от уплаты НДС весьма эффективны: анализ различных направлений хозяйственной деятельности и балансовых счетов в их взаимосвязи; встречная сверка документов и операций; динамический анализ хозяйственных процессов с сопоставлением однородных операций; проверка контролирующих регистров одновременно с документами; проверка соответствия списания материальных ценностей нормам затрат; сравнение объяснений тех, кто осуществлял хозяйственные операции, и др.
Эффективна проверка на определенную дату хозяйственных операций. Сопоставление динамики преступлений при уклонении от уплаты НДС на конкретные даты показывает, какие уловки используются для сокрытия доходов, например как идет проверяемая хозяйственная деятельность, незаконные списания, нарушения кассовой дисциплины и др. Выявляются преступления при уклонении от уплаты НДС и посредством внешних и внутренних сравнений, в частности сопоставлением однородных документов, например ведомостей на выдачу заработной платы за разные месяцы со сличением подписей в них и личных делах ее получателей в отделе кадров.
Методика расследования преступление при уклонении от уплаты НДС обязательно включает такие следственные действия, как обыск и выемка, осмотр и анализ документов, наложение ареста на имущество и почтово-телеграфную корреспонденцию, допросы, очные ставки, назначение и производство судебных экспертиз.
Список использованных источников
и литературы
1. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.
06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 04.
10.2011) // Собрание законодательства РФ, 17.
06.1996, N 25, ст. 2954.
2. Федеральный закон от 21.
11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.
09.2011) «О бухгалтерском учете» // Российская газета, N 228, 28.
11.1996.
3. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации (постатейный) / А. В. Бриллиантов, Г. Д. Долженкова, Я. Е. Иванова и др.; под ред. А. В. Бриллиантова. М.: Проспект, 2010.
4. Козырева С. Н. Уклонение от уплаты налогов // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение, 2008, N 2.
5. Мясников О. А. Об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов // Налоговый вестник, 2009, N 3.
6. Росса А. А. Незаконное возмещение НДС как хищение бюджетных средств // Налоги (газета), 2007, N 8.
7. Соломатина О. С. Совершенствование процесса выявления и документирования незаконного применения вычетов по НДС для обеспечения экономической безопасности доходной части бюджета // Налоги (журнал), 2009, N 3.
8. Шерстнева О. Уклонение от уплаты налогов: правовые последствия // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2009, N 3.
Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.
06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 04.
10.2011) // Собрание законодательства РФ, 17.
06.1996, N 25, ст. 2954.
Соломатина О. С. Совершенствование процесса выявления и документирования незаконного применения вычетов по НДС для обеспечения экономической безопасности доходной части бюджета // Налоги (журнал), 2009, N 3.С.
12.
Федеральный закон от 21.
11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.
09.2011) «О бухгалтерском учете» // Российская газета, N 228, 28.
11.1996.
Шерстнева О. Уклонение от уплаты налогов: правовые последствия // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2009, N 3.С.
12.
Мясников О. А. Об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов // Налоговый вестник, 2009, N 3.С.
12.
Козырева С. Н. Уклонение от уплаты налогов // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение, 2008, N 2.С.
12.
Росса А. А. Незаконное возмещение НДС как хищение бюджетных средств // Налоги (газета), 2007, N 8.С.
43.
Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации (постатейный) / А. В. Бриллиантов, Г. Д. Долженкова, Я. Е. Иванова и др.; под ред. А. В. Бриллиантова. М.: Проспект, 2010.С.
121.
