Таблица 3.1
Размер ответственности за налоговые правонарушения по сравнению с иностранными государствами.
Страны Виды налоговых правонарушений Неподача декларации Неверно указанные данные в налоговой отчетности Укрытие доходов от налогооб-ложения (неуплата налогов) Источник нормы права 1 2 3 4 5 Америка Мисдиминор.
Лишение свободы на срок до 1 года и штраф 25−100 тыс. долл., 5% от общей суммы налоговых обязательств за каждый месяц задержки.
Фелонь.5% от суммы уменьшенного налога, а также тюремное заключение сроком до 5 лет. Штраф 100−500 тыс. долл., тюремное заключение сроком до 5 лет. Кодекс Внутренних доходов США
Франция 25 франков за каждый документ и пеня 0,75% за каждый месяц задержки 5% от суммы уменьшенного налога (может быть увеличена до 500 тис. фр.) 250 тыс. фр. или тюремное заключение сроком на 5 лет (независимо от финансовых санкций) Положение о налогах и платежах Германия 10% от суммы налога, но не более 10 тыс. евро Применение штрафа или тюремное заключение сроком до 10 лет, т.к. квалифицируется как налоговое преступление. Общий кодекс налогов
Окончание табл. 3.1
1 2 3 4 5 Россия 5% от неупла-ченной суммы налога за каждый месяц просрочки — первые 180 дней;
10% от неупла-ченной суммы налога за каждый месяц просрочки — начиная с 181 дня до даты подачи декла-рации. Таким образом за один год нарушения срока подачи декларации штраф состав-ляет примерно 90% от неупла-ченной суммы налога. За два года нару-шения срока 210% от неупла-ченной суммы налога. Течение срока останав-ливается только при подаче декларации.
5000 руб. (если правонару-шения совершены в течение од-ного налого-вого периода); 15 000 руб. (совершены в течение более одного налогового периода);
10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 рублей (повлекли занижение налоговой базы). 20% от неуплаченной суммы налога (сбора), если это было совершено по неосторожности;
40% от неуплаченной суммы налога (сбора), если это было совершено умышленно Налоговый Кодекс Российской Федерации Кризис в экономике в целом и ее криминальные проявления взаимно увеличивают негативные последствия и угрозу экономической и национальной безопасности априори. Поэтому крайне необходимо усовершенствование процесса налогообложения и применение направлений борьбы с тенизацией экономики, пока это явление не приобрело критические масштабы. Такие предложения должны быть раскрыты и обоснованы в следующем подразделе.
3.
3. Предложения усовершенствования процесса налогообложения Для обеспечения полной мобилизации платежей в бюджет требуется особая активность органов Государственной налоговой службы России относительно расширения круга плательщиков-субъектов малого предпринимательства, базы, проведения комплекса обоснованных мер по улучшению сбора платежей, погашение колоссальной недоплаты в бюджет предприятиями-должниками. Эти меры по улучшению администрирования налогов должны осуществляться в рамках налогового законодательства, налоговой политики РФ, исходить из понимания важности обеспечения роста поступлений платежей в бюджеты для решения социальных проблем, в том числе повышения уровня заработной платы работников бюджетной сферы, пенсий, стипендий и т. д., понимание ответственности за состояние выполнения законов РФ, регулирующих деятельность органов Государственной налоговой службы России относительно выполнения поставленных перед ними задач.
Обоснованные учеными и специалистами в литературных источниках вопросы налоговой политики в сфере поддержки предпринимательства, ее определенности, методов, механизма реализации должны отражаться в нормативно-инструктивных документах органов Государственной налоговой службы. Это и закономерно, поскольку затронут вопрос слишком проблемный, поэтому должен однозначно толковаться и налоговиками, и налогоплательщиками. Вместо этого существует масса неопределенностей относительно налоговой политики на законодательном уровне.
Необходимость усовершенствования положений налоговой политики и принципов ее реализации определяется прежде несоответствием действующей налоговой политики требованиям к ней, как к инструменту государственного регулирования предпринимательской деятельности. Как недостаток следует отметить повышение фискальной направленности налоговой системы, кстати, вопреки публичным заявлениям о ее реформировании и снижении налоговой нагрузки, а также о повышении ее способности легализовать деятельность частных предприятий, и содействие иностранным инвестициям и т. д.
Налоговую политику следует рассматривать как организованную, с применением соответствующих методов, принятых на законодательном уровне, экономических инструментов и решений для мобилизации средств в бюджет, которые должны вносить субъекты хозяйствования для исполнения денежных обязательств перед государством согласно действующему законодательству. Участвуя в формировании и реализации положений налоговой политики, органы Государственной налоговой службы в решении вопросов улучшения мобилизации денежных ресурсов в бюджет должны выполнять прежде всего следующие функции:
инициирование налоговой политики (внесение предложений в законодательные акты относительно усовершенствования налоговой политики);
внедрение положений налоговой политики в практику работы налоговых органов (через приказы, инструктивные материалы и т. д.);
координации налоговой политики (согласование, упорядочивание, внедрение ее положений в различных сферах народного хозяйства);
контроля соблюдения требований налоговой политики (субъектами предпринимательства, работниками органов ГНС);
ответственности за соблюдение в органах ГНС положений налоговой политики (определяется законодательными актами);
изучение результативности налоговой политики, ее новаций.
Содержание налоговой политики и методы и инструменты реализации ее положений должны ориентироваться на особенности платежей государства. Платежи государства предлагается разделить на следующие уровни:
налоги (начисления НДС, налога на прибыль предприятий);
рентные платежи (выплачиваемые государству как собственнику ресурсов, например, плата за землю и т. п.);
платежи за оказание услуг (плата за лицензии, плата за транзит нефти и газа через территорию РФ, налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов);
платежи за использование природного ресурса, с изъятием от собственника-государства (сбор за использование недр при добыче полезных ископаемых, использования лесных ресурсов);
платежи за использование природного ресурса без изъятия от собственника-государства (сбор за использование водных ресурсов для нужд гидроэнергетики, водного транспорта);
платежи за объекты, созданные трудом человека (плата за имущество, за использование радиочастотного ресурса).
Поскольку платежи первой группы имеют наибольший удельный вес в поступлениях в сводный бюджет РФ, в налоговой нагрузке на финансовые ресурсы предприятий, то налоговая политика в отношении этих платежей должна быть гибкой, экономной касающихся финансовых ресурсов плательщиков. Эти платежи крайне нужны для государства, поскольку они в основном обеспечивают расходную часть бюджета, в том числе удовлетворение социальных нужд. Однако они обременительны для плательщиков, поэтому здесь и имеем минимизацию платежей, уклонения.
Относительно рентных платежей политика должна быть стабильной и жесткой, потому что они для плательщика, как правило, не значительные по размерам, а объекты начисления обычно стабильны.
Налоговая политика должна способствовать росту платежей государству за предоставление услуг, так как в услугах заинтересованы плательщики. Это касается платежей за использование и приобретение ресурсов.
В связи с необходимостью минимизации платежей для плательщиков (средства нужны для развития предпринимательской деятельности) и их максимизации для государства важной сферой экономико-аналитической деятельности Государственной налоговой службы РФ является проведение экономического, финансового анализа последствий принятия соответствующих законов РФ, регулирующих денежные отношения, исследование их эффективности.
Итак, налоговики заинтересованы в узаконивании такой налоговой политики, которая должна:
способствовать соблюдению плательщиками положений законодательства;
способствовать предпринимательству в производстве ресурсов, поскольку развитие предпринимательства, укрепление финансово-экономического состояния предприятий различных форм собственности, видов и областей деятельности должны стать основным источником роста объемов и улучшения структуры производства, его доходности, а следовательно, основным источником роста объемов платежей в бюджеты;
помогать установлению взаимопонимания с налогоплательщиками, поскольку тесные контакты налоговиков с ними — необходимое условие полноты уплаты налогов, сборов, обязательных платежей;
давать возможность мобилизовать дополнительные средства в бюджет и т. д.
Таким образом, нужно акцентировать внимание на четком соблюдении идеологии развития партнерских отношений со всеми категориями налогоплательщиков. Ключевым моментом для налоговиков является соблюдение плательщиком налогового законодательства, а не личного мнения налогового инспектора, а также сделать акцент на необходимости создания максимально комфортных условий для налогоплательщиков и о запрещении необоснованных проверок малого и среднего бизнеса. Это уже можно рассматривать как первые шаги правительства к построению партнерских взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками и мотивацию последних к добровольной уплате налогов.
Первоочередными направлениями в работе налоговых органов в 2011 году должны быть, прежде всего, предупреждение и устранение схем незаконного уклонения от налоговых обязательств, исчерпывающее и качественное консультационное обслуживание плательщиков налогов и непрерывное обучение налогового персонала. Особое внимание хотелось бы уделить разработке проекта по модернизации правового обеспечения ГНС РФ и окончательному внедрению в России новой и удобной системы по автоматизации процессов администрирования в налоговом учете, что должно привести к недопущению коррупции, а именно, через автоматизацию проверок и исключения из этого процесса субъективизма в человеческом факторе. В проекте модернизации налоговой службы априори важным является создание единой информационной базы, которой будут пользоваться налоговые юристы на всех уровнях органов налоговой службы, с наличием электронной истории по всем сопровождаемым налоговиками судебным делам, что потребует также создания автоматизированной системы мониторинга по сопровождению дел в судах со стороны налоговых юристов.
Если действительно придерживаться следующих направлений деятельности налоговых органов, то государство должно вступить на шаг ближе к статусу развитого государства по ступени взаимоотношений налогоплательщиков с органами ГНС для увеличения мобилизации налоговых поступлений.
Также, независимо от реформирования законодательства необходимо усилить меры ответственности за налоговые правонарушения, как у налогоплательщиков, так и у контролирующих органов, в отношении неправильно доначисленных сумм налога.
Относительно второй проблемы, которая заключается в прогнозировании будущего объема налоговых платежей в бюджет нужно выделить то, что зачастую при таких расчетах выбирается неверная модель.
Самое главное, при моделирования прогнозного объема налоговых платежей является отбор факторов, которые на него влияют. С помощью априорного ранжирования (см. п. 2.1) были установлены определенные факторы. Однако, важным также является то, что в дальнейшем в модели налоговых поступлений нужно учесть только факторы, имеющие наибольшую связь с исследуемым показателем.
Таким образом, предстала необходимость применения корреляционно-регрессионного анализа при качественном прогнозировании объема налоговых платежей, что было доказано в п. 2.2 на примере прогноза налогов от сферы функционирования малого бизнеса в г. Санкт-Петербурге. Здесь следует выделить следующие моменты:
1. При отборе показателей, оказывающих наибольшее влияние на модель налоговых поступлений следует применять коэффициент корреляции, характеризующий связь таких показателей с выбранной моделью;
2. Важно анализировать зависимость отобранных факторов от времени с помощью сравнения разными методами, учитывая величину коэффициента аппроксимации (показывает значимость расчетов) и стандартной ошибки (отражает степень ложных расчетов).
Поэтому автором предлагается следующий алгоритм планирования действий правительства по усовершенствованию работы налоговых органов с целью увеличения сбора налоговых платежей (Приложение 2).
Априорное ранжирование факторов при отборе наиболее влиятельных показателей на объем налоговых поступлений помогает оценить степень влияния каждого фактора в отдельности на исследуемый показатель при применении коллективного мнения. Это облегчает выбор факторов, так как при этом указывается, на какие именно факторы следует обратить особое внимание. С помощью корреляционно-регрессионного анализа можно построить модель зависимости объема налоговых поступлений от отобранных факторов с целью использования ее в будущем при прогнозировании объема налоговых платежей на предприятии.
Однако, трудности возникают при достижении такого запланированной величины. Для этого необходима разработка региональной программы поддержки малого предпринимательства с целью увеличения объема налоговых платежей. Известно, что невозможно применять одинаковую программу для всех регионов России, потому что в каждой отдельной области внимания требует разное решение проблемы.
Предлагается при разработке программ поддержки предпринимательства применять метод радара, который показывает на что именно следует обратить внимание правительства при решении проблем налогообложения предпринимательской деятельности с целью увеличения налоговых поступлений. Достичь прогнозной величины налоговых платежей в бюджеты возможно при стимулировании тех отстающих сфер хозяйствования, которые наиболее нуждаются в этом внимания. Поэтому неотъемлемой частью налоговой и стимулирующей политики каждого региона должно также быть экономико-математическое моделирование.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе были рассмотрены, в соответствии с целями работы, основные проблемы налогообложения с позиции прогнозирования налоговых платежей. Для чего сначала проведен анализ макроэкономической политики государства и предложены пути ее улучшения относительно предпринимательской деятельности. Это считалось необходимым, так как чрезмерное налоговое давление на плательщиков налогов приводит к желанию последних скрыть свои доходы, чем может привести к потере фискального смысла налогов. Это ведет к уменьшению объемов ВВП и упадка благосостояния нации. Поэтому государственная политика регулирования предпринимательства должна иметь в себе стимулирующий аспект развития деятельности для субъектов хозяйствования.
Необходимость рассмотрения деятельности отдельной фирмы в контексте микроэкономических отношений государства обусловлена тем, что именно налогообложения малого сектора предпринимательства (фирм) представляет в своем масштабе определенные бюджетные поступления. Поэтому приобретает свою актуальность налоговое регулирование хозяйственного сектора с целью увеличения налоговых платежей при этом не нагружая предприятия чрезмерным грузом.
Согласно поставленных задач работы были также рассмотрены причины и последствия основных налоговых правонарушений. Проблема возникает в том, что действия правоохранительных и налоговых органов на сегодня направлены на борьбу с последствиями неуплаты налогов, применяет штрафные санкции, а не с причинами уклонения от налогообложения. Это имеет определенный смысл для государства — наполнение бюджета не только суммой налоговых начислений, а также размером штрафных финансовых санкций. Внимание, прежде всего, надо обратить на то, что после уплаты всех налогов в реальном объеме из налогооблагаемой базы у субъектов хозяйствования не остается возможности работать вообще, а потому они не могут создавать ВВП. Здесь опять возникла проблема макроэкономического масштаба — нужно реформирование налоговых ставок и уменьшение налогового бремени, прежде всего, по мнению автора работы, нужно осуществить в секторе малого бизнеса. Потому что именно малый бизнес в последнее время набирает все большие темпы развития, создавая тем самым новые рабочие места, чем влияет на такой основной макроэкономический показатель, как занятость.
С помощью априорного ранжирования факторов было установлено, что на увеличение объема налоговых платежей от деятельности субъектов малого бизнеса влияют факторы, которые и характеризуют уровень развития малого предпринимательства.
Увеличение прогнозных значения объема налоговых поступлений на три года вперед свидетельствуют, что при применении мер борьбы с убыточными предприятиями и уменьшении размеров теневого сектора экономики можно ожидать еще большего роста уплаты налогов в бюджеты и государственные целевые фонды.
В результате на защиту выносятся следующие предложения:
1. По вопросу налоговых правонарушений: силы правительства должны быть направлены на борьбу с причиной, а не с последствиями налоговых правонарушений. То есть нужно увеличить ответственность лиц за несвоевременное и неправильное исчисление и уплату налогов. Это должно произвести в некоторой степени фактор страха за налоговое правонарушение и уклонение от уплаты налогов, что будет вынуждать ответственных лиц к наиболее гибкой реакции на изменения в законодательстве.
2. У налогоплательщиков — граждан нужно воспитать определенный уровень налоговой культуры. Это нужно для понимания ими объема полезности для государства и для каждого ее гражданина определенного фискального взноса. С этой целью должны проводиться тематические семинары или печататься информация про общественный смысл расходов государственных средств.
3. Должна быть разработана эффективная политика поддержки малого предпринимательства с выделением ответственных и контролирующих ее субъектов. Потому как, стимулирование развития сферы малого бизнеса кроме фискального смысла является выгодным для государства путем воздействия на такие макроэкономические показатели, как ВВП и уровень занятости в стране.
4. Для правительства главным должно быть то, что региональная налоговая политика должна разрабатываться при выделении тех факторов, которые приобретают весомое влияния на увеличение бюджетных поступлений именно в этом регионе.
Для г. Санкт-Петербурга наиболее влиятельными факторами на объем налоговых поступлений от деятельности хозяйственного сектора становится количество малых предприятий, а также увеличение положительного финансового результата предприятий. Относительно второго фактора нужны уменьшение налогового давления, а также направления борьбы с убыточными предприятиями.
Как показывает практика, основными причинами убыточности предприятий в основном являются искусственное занижение объекта налогообложения путем умышленного нарушения ведения налогового учета по налогу на прибыль таким образом:
— Неверный перенос балансовых убытков прошлых периодов, некомпенсированных доходами в течение законодательно установленных сроков;
— Завышение валовых расходов за счет включения в их состав расходов, не подтвержденных соответствующими расчетными, и другими платежными документами;
— Завышение валовых расходов за счет включения в их состав расходов, не связанных с ведением хозяйственной деятельности предприятия;
— Занижение валовых доходов за счет не включения в их состав кредиторской задолженности, по которой кредиторы не совершили предусмотренные законодательством действия по ее взысканию и истек срок исковой давности;
— Неверный расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов на складах, а также в незавершенном производстве и в остатках готовой продукции;
— Завышение валовых расходов за счет реализации основных фондов I группы без проведения соответствующей переоценки их стоимости;
— Завышение сумм амортизационных отчислений, начисленных на дооцененную стоимость основных фондов, что не влечет за собой понесение любых расходов;
— Неправомерное включение в состав валовых расходов оказание благотворительной помощи при задекларированных по итогам предыдущего отчетного года убытках;
— Не учета результатов предыдущих документальных проверок и прочее.
В таком направлении должны вести мероприятия органы налоговой службы: сначала избежание причин, а затем борьба с последствиями при помощи применения штрафных санкций.
С помощью априорного ранжирования факторов установлено, что на увеличение налоговых поступлений влияет шесть показателей. Однако при разработке региональной политики нужно выделить какие именно факторы нужно стимулировать данному региону. Ориентируясь на показатели влияния тех или иных факторов разрабатываются совершенно разные программы. Они хотя и имеют одну цель — увеличение бюджетных налоговых поступлений путем развития малого предпринимательства, но тактические шаги осуществления этой цели у них разные, потому что должны быть ориентированы на достижение различных промежуточных целей.
Но следует отметить, что невозможно совсем пренебрегать другими факторами. Однако, в первую очередь, среди приведенных выше факторов, нужно с помощью математических методов выделить те, которые наиболее влияют на размер исследуемого параметра — объем налоговых поступлений.
Однако, важным также является то, что в дальнейшем в модель налоговых поступлений нужно включать только факторы, имеющие наибольшую связь с исследуемым показателем.
Таким образом, предстала необходимость применения корреляционно-регрессионного анализа при качественном прогнозировании объема налоговых платежей на примере функционирования малого бизнеса в г. Санкт-Петербурге. Здесь следует выделить следующие тезисы:
1. При отборе показателей, оказывающих наибольшее влияние на модель налоговых поступлений, следует применять коэффициент корреляции, который показывает связь таких показателей с выбранной моделью;
2. Важно осуществлять зависимость отобранных факторов от времени с помощью сравнения разными методами, учитывая величину коэффициента аппроксимации (показывает значимость расчетов) и стандартной ошибки (отражает степень ложных расчетов).
Налогов не любят платить все и это характерно для любой страны. Но в России многие не платит налогов не только потому, что они большие и несправедливые, а еще и потому, что размер уплаченной суммы не соответствует той пользе, которую ожидается получить от государства. Здесь должна быть разработка политики по увеличению налоговой культуры у населения.
При построении оптимальной налоговой системы и учете наиболее правильного удельного веса различных видов налогов в ее составе во внимание следует принять следующее: при увеличении налоговых ставок эффективность фискальной функции налогов увеличивается на достаточно короткое время, а затем уменьшается за счет сокрытия налогов. Поэтому введение более низких ставок налогов рассчитано на получение эффекта на больший отрезок времени, применительно предположений, что добросовестные плательщики выведут из тени свои доходы и представят их к налогообложению.
Барулин С. В. Теория и история налогообложения / С. В. Барулин. — М.: Экономистъ, 2006. — 319 с.
Беляева Н. Правонарушения в сфере налогообложения и их предупреждение./ Н. Беляева, В. Лукин, И. Янова// Бизнес Информ. — 2003. -
1−2. — С. 19−21.
Беляевская Л. А. Интегральная оценка уровня выполнения сбора налоговых платежей в бюджет / Л. А. Беляевская // Бизнес Информ. — 2006. — № 12. — С. 95−98.
Бланк И. А. Концептуальные основы финансового менеджмента / И. А. Бланк. — К.: Ника — Центр, Эльга, 2003. — 448 с.
Буганова Е. 50% валового продукта — налоги [Электронный ресурс] / Е. Буганова. — Режим доступа:
http:// www.news.finance.ua.
Буряковский В. В. Налоги: Учебное пособие/ Буряковский В. В., В. Я. Карамзин, С. В. Каламбет. — Днепропетровск: Пороги, 1998. — 644с.
Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики / Д. В. Винницкий. — СПб.: Изд. «Юридический центр «Пресс», 2003. — 390 с.
Вылкова Е. С. Налоговое планирование / Е. С. Вылкова, М. Р. Романовский. — СПб.: Питер, 2004. — 634 с.
Глоссарий бюджетных терминов [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http:// www.budgetrf.ru.
Горский И. В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений / И. В. Горский // Финансы. — 1999. — № 6. — С. 27−30.
Долан Э.Дж. Макроэкономика / Э.Дж. Долан, Д. Е. Линдсей. — СПб.: Азот «Литера плюс», 1994. — 406 с.
Доровской А. В. Особенности формирования налоговой политики государства с учетом налогового бремени / А. В. Доровской, А. Г. Зима, О. Г. Зима // Налогообложение: проблемы науки и практики: монография. — Х.: ИД «ИНЖЭК», 2007. — С. 177−192.
Завгородний В. П. Налоги и налоговый контроль в Украине. — Киев: А.С.Т. — 2003. — 400 с.
Загорский В. С. Оптимальное налогообложение: подходы и возможности / В. С. Загорский, А. Н. Тищенко // Налогообложение: проблемы науки и практики: монография. — Х.: ИД «ИНЖЭК», 2007. — С. 12−27.
Задерищева Н. Бизнес с барьерами // Бизнес. — 2004. — № 43. — С.46−48.
Заяц Н. Е. Теория налогов / Н. Е. Заяц. — Мн.: БГЭУ, 2002. — 220 с.
Зазвонова Л. А. Налоги и налогообложение: учеб. / Л. А. Зазвонова, Ф. Ф. Фомин. — К.: Изд-во Европ.
ун-та, 2003. — 265 с.
Иванов Ю. Б. Налоговый менеджмент: учеб. / Ю. Б. Иванов, В. В. Карпова, Л. Н. Карпов. — Х.: ИД «ИНЖЕК», 2006. — 488 с.
Иванов Ю. Б. Современные проблемы налоговой политики: учеб.
пособ. / Ю. Б. Иванов, А. Н. Тищенко. — Х.: ИД «ИНЖЕК», 2006. — 328 с.
Карасев М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М. Н. Карасев. — М.: ООО «Вершина», 2004. — 224 с.
Карп М. В. Налоговый менеджмент: учеб. / М. В. Карп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. — 477 с.
Кашина Н. В. Методика расчетов налогового потенциала / Н. В. Кашина // Финансы. — 2001. — № 2. — С. 35−37.
Коломиец А.Л. О понятиях налогового и финансового потенциала регионов / А. Л. Коломиец, А. Д. Мельник // Налоговый вестник. — 2000. — № 1. — С. 3−5.
Коровкин В. В. Основы теории налогообложения / В. В. Коровкин. — М.: Экономистъ, 2006. — 576 с.
Кучеров И. И. Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства и налогах и сборах / И. И. Кучеров, О. Ю. Судаков, И. А. Орешкин. — М.: АО «Центр ЮрИнфо
Р", 2001. — 256 с.
Кучерявенко Н. П. Основы налогового права. — Х.: Константа, 1996. — 320с.
Крапин С. По полной программе // Бизнес. — 2004. — № 44. — С.46−47.
Куцин Н. А. Современная теория и практика налогообложения/ Н. А. Куцин, В. В. Калюжный, О. В. Мозенков. — Х.: Прапор, 2001. — 212с.
Майбуров И. А. Теория и история налогообложения: монография / И. А. Майбуров. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 495 с.
Макконел К. Р. Экономикс: принципы, проблемы и политика. В 2 т./ К. Р. Макконел, С. Л. Брю. — М.: Республика, 1991. — Т.1 — 399с., Т.2 — 400с.
Медведева Н. Страна под колпаком // Бизнес. — 2004. — № 40. — С. 32.
Миляков Н. В. Налоги и налогообложение / Н. В. Миляков. — М.: ИНФРА-М, 2000. — 320 с.
Налоги: Учебное пособие/ Под ред. Черника Д. Г. — М.: Финансы и статистика, 1998. — 542с.
Налоги и налогообложение / Б Х. Алиев, А. М. Абдулгалимов, Х. М. Мусаева. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 411 с.
Налоги и налогообложение / М. В. Романовский, О. О. Врублевская. — СПб.: Питер, 2003. — 576 с.
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение / В. Г. Пансков, В. Г. Князев. — М.: Эксмо, 2003. — 334 с.
Пархачева М. А. Малый бізнес: Новая система налогообложения в 2003 году. /М.А.Пархачева, Е. В. Кортенова. — СПб.: Питер, 2003. — 256с.
Саливон С. Бюджетный колобок// Бизнес. — 2004. — № 50. — С.54−55.
Самуэльсон П. Экономика. — Севастополь: изд. «Ахтиар», 1995. — 384с.
Соколов А. А. Теория налогов / А. А. Соколов. — М.: ООО «ЮрИнфо
Р-Пресс", 2003. — 512 с.
Сутырин С. Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / С. Ф. Сутырин, А. И. Погорлецкий. — СПб.: Изд. В. А. Михайлова, Изд. «Полиус», 1998. — 577 с.
Тищенко А. Н. Применение многофакторного анализа при прогнозировании налоговых поступлений / А. Н. Тищенко, Л. А. Беляевская // Бизнес Информ. — 2004. — № 11−12. — С. 67−71.
Трушкин А.В. «Налоги и налоговая система РФ» Издательство «Coling STEAM LTD», Самара 1998 год.
Фигурнов Э.Б. «Основы налоговой системы России» Издательство «Республика», Москва 1993 год.
Френкель А. А. Математический анализ производительности труда. — М.: Экономика, 1997. — 383 с.
Худяков А. И. Основы налогообложения: учеб. / А. И. Худяков, М. Н. Бродский, Г. М. Бродский. — СПб.: Европейский дом, 2002. — 432 с.
Шалюхина М. Н. Налоговый потенциал региона: проблемы оценки, формирования и эффективного использования / М. Н. Шалюхина // Налоговый вестник. — 2001. — № 1. — С.31−34.
Шеннон К. Работы по теории информатики и кибернетики/ Пер. с англ. под ред. Р. Л. Забрунина, О. Б. Лупанова. — М.:ИЛ, 1963. — 223с.
Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. — М.: ИНФРА-М, 2003. — 576с.
Экономика / ред. А. С. Булатова. — М.: Юрист, 1999. — 886 с.
ПРИЛОЖЕНИЯ
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Матрица рангов для априорного ранжирования факторов Эксперты Факторы 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 X1 5 8 3 10 9 8 1.5 4 9.5 7 7 6 10.5 10 11 110.
5 12 144 X2 2 2 1 1 1 3 4 5 7 2 4 6 7.5 4 1 50.5 -47 2209 X3 3 1 2 10 2 2 3 6 8 4 5 6 7.5 5 2.5 67 -30.5 930.
25 X4 4 5 4 4.5 6 4 6 3 2.5 5 1 8.5 2 11 1 71.5 -28 729 X5 7 7 12 8 4.4 1 9 7 4.5 9 10 2 5 9 2.5 97.5 0 0 X6 6 10 7 6.5 4.5 11 12 10 1 11 6 2 2 2 6 97 -0.5 0.25 X7 8 4 10 4.5 7.5 11 8 11 9.5 10 8 11 10.5 3 8.5 124.
5 27 728 X8 11 3 6 3 7.5 6 7 9 4.5 8 3 8.5 2 1 8.5 88 -9.5 90.25 X9 12 11.5 8 10 10.5 8 1.5 1 12 6 12 10 9 6 11 128.
5 31 901 X10 1 9 9 2 12 11 5 8 2.5 3 2 4 5 7 6 86.5 -11 121 X11 10 6 5 6.5 3 5 11 2 6 1 9 2 5 8 6 85.5 -12 144 X12 9 11.5 1 12 10.5 8 10 12 11 12 11 12 12 12 11 165 68.5 4829.
25 78 78 78 78 78 78 78 78 78 78 78 78 78 78 78 1170 — 10 826 ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Предложения по усовершенствованию работы налоговых органов Функции налоговых органов в формировании и реализации налоговой политики Предложения по усовершенствованию функций 1 2 Инициирование налоговой политики Внесение предложений в законодательные акты относительно усовершенствования налоговой политики без явной фискальной нагрузки Внедрение положений налоговой политики в практику работы налоговых органов Внедрение положений налоговой политики в практику работы налоговых органов Координации налоговой политики Согласование, упорядочение, внедрение ее положений в различных сферах народного хозяйства Контроля соблюдения требований налогового законодательства Установление равных размеров ответственности для субъектов предпринимательства и сотрудников органов ГНС Ответственность за соблюдение положений налоговой политики в органах ГНС Назначение ответственных должностных лиц в органах ГНС по выполнению положений налоговой политики Изучение результативности налоговой политики Сравнение фактических показателей выполнения налоговой политики с плановыми показателями. На основании чего разрабатываются выводы о действенности положений налоговой политики и о внедрении их на последующие периоды
Предложения инноваций в налоговой политике Такие инновации не должны быть направлены на налоговую нагрузку на налогоплательщиков, а наоборот на упрощение процедур регистрации, отчетности, учета, восприятия налогового законодательства и т. д.
Последствия проверок для субъектов хозяйствования
Имели отрицатель-ные последствия проверок (64% респондентов)
Уплатили штрафы (21% респондентов)
Должны уплатить неофициальные платежи (взятки) (15% респондентов)
выплатили (10%)
не выплатили (5%)
Налоговые поступления, млн. руб.
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
Налоговые поступления, млн. руб.
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
Налоговые поступления, млн. руб.
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
Налоговые поступления, млн. руб.
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
Налоговые поступления, млн. руб.
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
Способы уклонения от уплаты налогов
Переложение налоговых обязательств на фиктивные фирмы
Занижение базы налогообложения
Использование офшоров
Занижение таможенной стоимости
Использование товарного экспорта
Контрабанда
Декларирование импорта на фиктивные фирмы
Фиктивное банкротство
