Бухгалтерский учёт и анализ расчётов с поставщиками и покупателями

Негативным моментом является рост задолженности сторонним предприятиям (ее доли), что связано с взаимными неплатежами.

Рассмотрим структуру задолженности поставщикам и подрядчикам ООО «Телеком-Защита» в 2008;2010 гг. (таблица 3.2).

Таблица 3.2

Анализ состава и структуры задолженности ООО «Телеком-Защита» поставщикам и подрядчикам в 2008;2010 гг.

№ п/п Показатели Период Отклонения на 01.

01.2009 на 01.

01.2010 на 01.

09.2010 тыс.

руб. % тыс.

руб. % тыс.

руб. % тыс.

руб. % 1 Задолженность поставщикам и подрядчикам всего 254 968 100 267 575 100 413 163 100 +158 195×2 ООО «Хардсофт-М» 101 442 39,79 121 443 45,39 148 962 36,05 +47 520 -3,73 3 РЛФ Колнсалтинг 85 412 33,50 58 963 22,04 55 886 13,53 -29 526 -19,97 4 ЗАО «Энвижн групп» 47 893 18,78 51 478 19,24 84 552 20,46 +36 659 +1,68 5 Другие 20 221 7,93 35 691 13,34 123 763 29,96 +103 542 +22,02

Как видно из показателей таблицы 3.2, наибольшую долю в кредиторской задолженности ООО «Телеком-Защита» имеет ООО «Хардсофт-М»: в 2008 году его доля в общей суммы кредиторской задолженности составляла 39,79%, на 01.

09.2010 г. его доля уменьшилась до 36,05%. В исследуемом периоде возросла доля задолженности прочим поставщикам — с 7,93% до 29,96%.

По результатам проведенного исследования можно сделать вывод о том, что задолженность поставщикам в ООО «Телеком-Защита» растет, что говорит о неэффективной платежной политике предприятия.

3.

2. Анализ расчетов с покупателями в ООО «Телеком-Защита»

Средства, поступающие от покупателей (дебиторов), являются одним из основных источников доходов ООО «Телеком-Защита». Несвоевременная оплата покупателями своих обязательств приводит к дефициту денежных средств, увеличивает потребность организации в оборотных активах для финансирования текущей деятельности, ухудшает финансовое состояние. Это в свою очередь приводит к необходимости изменения расчетных отношений между ООО «Телеком-Защита» и покупателями, выработке рациональной политики предоставления кредитов и инкассации задолженностей.

Состояние дебиторской задолженности, ее размер и качество оказывают существенное влияние на финансовое состояние любой организации. По российским источникам, дебиторская задолженность в среднем составляет около 33% всех активов организаций. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: видом продукции и степенью насыщенности ею рынка, емкостью рынка, договорными условиями и принятой системой расчетов на конкретном предприятии, платежеспособностью и аккуратностью дебиторов.

Для анализа дебиторской задолженности на основании данных бухгалтерского баланса (ф. № 1) рассмотрим ее динамику и структуру в ООО «Телеком-Защита» за 2008;2010 гг. (таблица 3.3).

Таблица 3.3

Состав и структура дебиторской задолженности ООО «Телеком-Защита»

Показатели Период Отклонение На 01.

01.09 На 01.

01.10 На 01.

09.10 тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты 198 806 100 617 306 100 343 032 100 144 226 172,55 — покупатели и заказчики 180 281 90,68 159 064 25,77 267 716 78,04 87 435 -12,64 — прочие дебиторы 18 525 9,32 458 242 74,23 75 316 21,96 56 791 12,64

На протяжении всего анализируемого периода в ООО «Телеком-Защита» на балансе находилась только краткосрочная дебиторская задолженность. В ее структуре за данный отрезок времени присутствовали только две статьи: покупатели и заказчики и прочие дебиторы. При этом, если в 2008 г. 90,68% дебиторской задолженности составляла задолженность покупателей и заказчиков, а 9,32% приходилось на прочих дебиторов. К 1 октября 2010 г. доля покупателей и заказчиков в общем объеме дебиторской задолженности ООО «Телеком-Защита»" снизилась до 78,04%, а доля прочих дебиторов соответственно возросла до 21,96%. В целом величина дебиторской задолженности в ООО «Телеком-Защита» за 2008;2010 гг. возросла на 144 226 тыс.

руб. или на 72,55%, что стало следствием расширения оборота организации, но одновременно свидетельствует о менее эффективной работе финансовой службы организации со своими дебиторами.

Анализ выполнения договорных обязательств по продаже продукции и оказанию услуг ООО «Телеком-Защита»" начнем с изучения форм расчетов с покупателями. В ООО «Телеком-Защита» применяются следующие формы расчетов с дебиторами (таблица 3.3).

Основную часть обязательств (83,7% в 2008 г., 85,8% в 2009 г. и 83,8% в 2010 г.) дебиторы оплачивали денежными способами, что нашло отражение в таблице 3.

4.

Подавляющая часть расчетов — 83,4% в 2008 г., 85,6% в 2009 г. и 83,6% в 2010 г. — была осуществлена перечислением сумм оплаты за оказанные услуги на расчетный счет ООО «Телеком-Защита» платежными поручениями. Необходимо отметить, что на изучаемом предприятии довольно высок уровень расчетов не денежными средствами, что связано с трудностями финансового положения в условиях кризиса некоторых заказчиков. С покупателями — физическими лицами расчеты проводились только за наличный расчет. За анализируемый период использовались также вексельные и товарообменные операции.

Таблица 3.4

Формы расчетов с покупателями ООО «Телеком-Защита»

Способы погашения обязательств дебиторами 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2010 г. в % к 2008 г. тыс.

руб. уд. вес, % тыс.

руб. уд. вес, % тыс.

руб. уд. вес, % тыс.

руб. % 1. Расчеты наличными денежными средствами 606 0,3 1010 0,2 1920 0,2 +1314 В 3,2 раза 2. Расчеты платежными поручениями 168 365 83,4 432 264 85,6 802 460 83,6 +634 095 В 4,8

раза 3. Вексельные операции 21 601 10,7 49 488 9,8 107 507 11,2 +85 906 В 5,0 раз 4. Товарообменные операции 11 305 5,6 22 219 4,4 47 994 5,0 +36 689 В 4,2 раза Итого 201 877 100,0 504 981 100,0 959 881 100,0 +758 004 В 4,8 раза В т.ч.

— денежными способами 168 971 83,7 433 274 85,8 804 380 83,8 +635 409 В 4,8 раза — не денежными способами 32 906 16,3 71 707 14,2 155 501 16,2 +122 595 В 4,8 раза В целом можно отметить рост дебиторской задолженности в ООО «Телеком-Защита», но вызван он расширением производственной деятельности и финансового оборота данной организации. Темпы погашения задолженности превышают темпы ее возникновения, что можно оценить положительно. Положительным моментом в деятельности ООО «Телеком-Защита» является также отсутствие долгосрочной дебиторской задолженности, т. е. средства в расчетах не замораживаются надолго, и просроченной дебиторской задолженности.

3.

3. Совершенствование управления дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО «Телеком-Защита»

Дебиторская задолженность — величина управляемая. Для этого в ООО «Телеком-Защита» необходимо реализовать конкретные меры по управлению процессом ликвидации дебиторской задолженности, а именно:

1. Своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской задолженности (просроченные (неоправданные) задолженности).

2. Контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям.

3. По возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями.

4. Следить за соотношением дебиторской задолженностей: значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) источников финансирования.

5. Использовать способ предоставления скидок при досрочной оплате.

Отгружая произведенную продукцию или оказывая некоторые услуги, ООО «Телеком-Защита», как правило, не получает деньги в оплату немедленно, т. е. по сути оно кредитует покупателей. Поэтому в течение периода от момента отгрузки продукции до момента поступления платежа средства данного хозяйства омертвлены в виде дебиторской задолженности, уровень которой определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, условия договора, принятая на предприятии система расчетов и др.

Для оценки эффективности управления дебиторской задолженностью в пределах года время ее инкассации рекомендуется сумму задолженности дебиторов определять за каждый месяц и для наглядности представлять на графике.

Графики инкассации дебиторской задолженности следует сопоставить за ряд смежных лет и на основе такого сопоставления выявить общие тенденции в оборачиваемости долговых обязательств и отклонения от них в отдельные годы и отчетные периоды внутри года.

Рис. 3.

1. График инкассации дебиторской задолженности

Один из способов возврата средств ООО «Телеком-Защита» — продажа дебиторской задолженности. Обычно такую задолженность покупают предприятия, которые сами являются должниками дебитора. Они заинтересованы в том, чтобы приобрести дебиторскую задолженность со скидкой от номинала долга (дисконтом), а затем предъявить ее к погашению по полной стоимости.

Одним из самых распространенных способов продажи дебиторской задолженности является договор переуступки права требования (так называемая цессия). Это переоформление первоначального договора, где в качестве одной из его сторон будет выступать другое предприятие. В этом случае предприятие приобретает не только право требовать погашения долга, но и другие права и обязанности первоначального кредитора, вытекающие из договора, по которому возникла дебиторская задолженность. Причем для того, чтобы переуступить право требования дебиторской задолженности, не требуется согласия должника. Однако его все же следует известить о переводе долга, чтобы он расплачивался уже с новым кредитором.

Очень важным моментом является то, что по такому договору права передаются в полном объеме, то есть новый кредитор может требовать от должника не только выплату основного долга, но и уплату штрафов, пеней, неустоек.

К самому договору цессии следует прилагать документы, подтверждающие как саму задолженность, так и ее размер. В идеале таким документом может служить акт сверки взаимной задолженности кредитора и должника.

Но иногда сторона, которая приобретает задолженность, требует, чтобы прежний кредитор передал ей подлинник базового договора, так как с момента вступления в силу договора цессии новый кредитор становится одной из сторон этого договора. Зачастую именно это требование становится главным препятствием в переговорах.

Дебиторская задолженность оформляется и векселем. Здесь возможно два варианта:

— оформление простого векселя;

— оформление переводного векселя.

Передача задолженности, оформленной простым векселем, — процедура довольно простая. Задолженность можно легко переуступить, сделав на векселе только передаточную надпись (индоссамент). Именно эта надпись и подтверждает, что новый кредитор имеет право получить сумму по векселю.

Процедура истребования задолженности по векселю не должна вызывать затруднений, так как обязательство должника является безусловным. При этом его согласия на передачу векселя по индоссаменту также не требуется.

В переводном же векселе содержится поручение векселедателя плательщику уплатить указанную сумму предъявителю документа. Таким образом, кредитор может выписать вексель, в котором должник будет являться плательщиком, и продать его заинтересованному покупателю.

Перед тем как обратиться в суд, руководству ООО «Телеком-Защита» следует испробовать все способы досудебного взыскания задолженности. Досудебное взыскание задолженности может состоять из переговоров с дебитором, в ходе которых кредитор должен предложить ему погасить задолженность в максимально короткие сроки. Также таким взысканием может быть претензия.

Для того, чтобы сократить величину дебиторской задолженности в оборотных средствах руководству ООО «Телеком-Защита» рекомендуется воспользоваться наличием факторинговых услуг. Факторинг — это прямая продажа дебиторской задолженности банку или финансовой компании. Покупатель берет на себя все кредитные риски и риски по востребованию денежных средств. Доходы, получаемые продавцом, равны номинальной стоимости дебиторской задолженности минус комиссионные, которые на 2−4% выше, чем процентная ставка заемщику. Стоимость соглашения факторинга включает комиссионные покупателя дебиторской задолженности по определению кредитоспособности, процент на неоплаченный остаток авансовых денежных средств и скидки с номинальной суммы дебиторской задолженности (последние имеют место при высоком кредитном риске).

Факторинг имеет ряд преимуществ перед кредитом для продавца: быстрое предоставление денежных средств; освобождение от функции оценки платежеспособности дебиторов; улучшение балансовой структуры.

В РФ в настоящее время действует множество организация, занимающихся факторинговыми операциями ФК «Лайф», обеспечивая высочайший уровень сервиса и уникальные возможности роста бизнеса для отечественных компаний малого и среднего бизнеса, работающих с отсрочкой платежа, является одной из лучшей факторинговой компаний для малого и среднего бизнеса в РФ.

По результатам 2009 года ФК «Лайф» заняла 7 место в рэнкинге крупнейших факторинговых компаний России рейтингового агентства Эксперт РА. В силу своей специализации на клиентах малого и среднего бизнеса по количеству обслуживаемых клиентов ФК «Лайф» является одним из лидеров российского рынка и по данному показателю занимает третье место в рейтинге РА «Эксперт» (более 400 клиентов — партнеров «Лайф» по факторингу), уступая по данному показателю лишь Промсвязьбанку и Национальной факторинговой компании.

Основными факторинговыми продуктами ФК «Лайф» являются следующие программы: Безрегресс, Лайт и Корпоративный.

Для ООО «Телеком-Защита» предлагаем воспользоваться факторинговым продуктом «Лайт». Его преимущества перед всеми продуктами — это простота и скорость принятия решения (всего два рабочих дня). Схема работы по продукту следующая:

— Продавец (Поставщик) заключает договор на факторинговое обслуживание с Фактором;

— факторинг Лайт предполагает, что Продавец переуступает Фактору денежное требование к Покупателю (дебитору) за поставленные товары и уведомляет (открытый факторинг) об этом Покупателя.

— Фактор финансирует Продавца под уступленное требование. Сумма финансирования до 90% от суммы поставки.

— Услуги Административного управления дебиторской задолженности (АУДЗ) оказываются по всем уступаемым поставкам

— Стоимость факторинговых услуг: фиксированный сбор за обработку каждого документа; комиссию за факторинговое обслуживание, выраженную в процентах от суммы, уступленной Фактору задолженности; комиссию за предоставление денежных ресурсов в рамках факторингового обслуживания (% от суммы финансирования) Допустим, что руководству ООО «Телеком-Защита» будет выдана ссуда в размере 90% дебиторской задолженности под 12% годовых; комиссионные — 1,5% дебиторской задолженности. Руководство принимает решение о продаже 50% имеющей задолженности, т. е. 130 000 тыс.

руб.

Проценты за кредит составят: 130 000* 0,90 * 0,12 = 14 040 тыс. руб.

сумма на уплату комиссионных: 0,015 * 130 000 = 1950 тыс. руб.

В оборот ООО «Телеком-Защита» поступят дополнительные средства в размере 90% от продаваемой суммы задолженности, т. е. (130 000 * 90%) = 117 000 тыс.

руб. Данные расчеты приведены в таблице 3.

5.

Таблица 3.5

Возможный вариант продажи дебиторской задолженности ООО «Телеком-Защита», необходимой в связи с отсутствием денежных средств

(тыс. руб., стр. 6 — в процентах) Показатели Сумма, тыс.

руб. 1. Получаемая сумма средств в оборот организации 117 000 2. Сумма платы за получаемые средства а) проценты за кредит 14 040 б) комиссионные 1 950 3. Экономия на безнадежной дебиторской задолженности — 4. Итого дополнительные средства в обороте (стр. 1 + стр.

3) 117 000 5. Итого цена кредита (факторинга) (стр. 2а + 2б) 15 990 6. Реальный уровень процента (стр. 5 / стр. 4 * 100) 13,7

Данные таблицы 3.5 свидетельствуют о том, что при использовании факторинга ООО «Телеком-Защита» может получить на расчетный счет 117 000 тыс.

руб. Однако реальный уровень процента окажется выше договорного на 1,7%, а от неполучения всей суммы задолженности покупателей организации недополучат 36 677 тыс. руб. (267 716 тыс.

руб. * 13,7%). Но, тем не менее, следует рассмотреть возможность использования получения денежных средств.

Таким образом, перечислены, на наш взгляд, oснoвные и наибoлее эффективные метoды управления дебитoрскoй задoлженнoстью, кoтoрые мoгут применяться ООО «Телеком-Защита» с целью снижения урoвня предпринимательскoгo риска.

При управлении кредиторской задолженностью применяются те же методы, что и при управлении долгами дебиторов.

Если между предприятиями существуют взаимные обязательства, то уменьшить кредиторскую задолженность поможет зачет взаимных требований (ст. 410 ГК РФ).

Отступное — это прекращение обязательства путем предоставления денег, имущества и т. п. (ст. 409 ГК РФ). Для должника ценность такого способа реструктурировать задолженность заключается в том, что он освобождается от необходимости совершать первоначальное исполнение. Отступное по стоимости может быть меньше первоначального исполнения, совпадать и даже превышать его. Размер определяется соглашением сторон.

Прекратить обязательство можно, произведя новацию долга (п. 1 ст. 414 ГК РФ). Например, подрядчик выполнил работы по договору подряда. Вместо того чтобы их оплатить, заказчик заключает с подрядчиком соглашение, по которому выполненные работы будут оплачиваться поставкой товаров. Новация не допускается в отношении обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, по уплате алиментов.

У должника в выручку по рассмотренному примеру будет включена стоимость товаров, которая должна быть отправлена по соглашению о новации. Это нужно учитывать при определении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль.

Если предметом новации являются товары (работы, услуги), освобожденные от обложения НДС, то их стоимость не будет увеличивать базу. Если новация прекращает (прекратила) обязательство по поставке товара в счет предварительной оплаты заемным обязательством, переданные заемщику денежные средства не будут включаться в налоговую базу по НДС.

Организация может пытаться перевести долг кредитору на третье лицо, которое имеет перед ним дебиторскую задолженность. При переводе долга обязательство остается неизменным, но к новому должнику переходят все обязанности прежнего должника. Перевод осуществляется с согласия кредитора (п. 1 ст. 391 ГК РФ), у которого есть возможность убедиться в платежеспособности нового должника. Необходимо помнить, что соглашение о переводе долга — трехсторонний договор, который должен иметь ту же форму, что и первоначальная сделка. При этом нельзя перевести на другое лицо обязательство, исполнение которого требует непременного наличия лицензии на соответствующий вид деятельности.

┌─────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐

│ Компания «А» │ Долг за материалы │Компания «Б» │ Долг за работы │Компания «С» │

│ ├───────────────────────►┤ ├───────────────────►│ │

└──────┬──────┘ └────────────┘ └──────┬─────┘

│ Договор перевода долга ▲

└────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 3.

2. Схема взаимодействия при переводе долга Некоторые компании, входящие в холдинги, могут переводить долги на более платежеспособную дружественную компанию либо на материнскую компанию.

Если сроки погашения задолженности наступили, но существует дефицит ликвидности, можно вести с кредитором переговоры об их изменении (переносе). Соглашение о реструктуризации долга предоставляет дополнительное время для изыскания финансовых ресурсов, освобождает от уплаты штрафных санкций и на какой-то период отодвигает принудительное взыскание задолженности, в том числе за счет имущества.

Перенос сроков представляет собой рассрочку оплаты долга под некоторые проценты. Однако реструктуризация может быть сопряжена с установлением дополнительных гарантий кредитору, в частности обеспечительных мер. Нередко в обеспечение исполнения обязательств кредиторы требуют оформить залог ценных бумаг, недвижимости (ипотеки), предоставить поручительства третьих лиц.

К соглашению о реструктуризации предъявляются те же требования, что и к любым договорам между организациями: письменная форма, подписание уполномоченными лицами, удостоверение печатями сторон. Это сделка, которая подразумевает в первую очередь признание сторонами наличия задолженности и фиксирует ее размер. Соглашение должно содержать график оплаты долга (сумма — срок). Соглашение об изменении сроков и порядка расчетов по договору не означает изменения способа исполнения обязательства, поэтому не является новацией. Другими словами, первоначальный договор продолжает действовать, но в измененном виде.

Соглашение о реструктуризации задолженности, свидетельствующее о признании долга, прерывает срок исковой давности (ст. 203 ГК РФ). Изменение сроков погашения старых долгов лишает кредитора права взыскивать с должника проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ) за период после подписания соглашения, если задолженность погашается в соответствии с принятым графиком.

Если должник нарушил срок, установленный для погашения очередной части задолженности, кредитор вправе потребовать досрочного возврата оставшейся суммы. В этом случае должник также несет ответственность за просрочку, с него могут взыскиваться проценты, предусмотренные ст. 395 ГК РФ.

Если соглашением о реструктуризации задолженности не предусмотрено внесения платы за предоставленную рассрочку платежа, никакие записи в бухгалтерском учете не производятся, как и изменения в определении налоговых баз.

Для должника кредиторская задолженность, по которой были сдвинуты сроки погашения, не может быть признана внереализационным доходом на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. В зависимости от квалификации выплачиваемых должнику сверх долга сумм они могут быть признаны в составе внереализационных расходов как неустойка (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) либо проценты, уплачиваемые за рассрочку погашения задолженности.

Крупные акционерные общества в последние годы практикуют передачу кредиторам вместо денег конвертируемых облигаций. Такая форма реструктуризации кредиторской задолженности довольно успешно применяется, например, на Кам

АЗе.

Следует иметь в виду, что коммерческая организация вправе эмитировать облигации без обеспечения только в пределах своего уставного капитала, а сверх суммы уставного капитала — при наличии соответствующего обеспечения банковской гарантией или залогом имущества. Наиболее рациональный путь — предварительное увеличение уставного капитала.

Порядок конвертации облигаций в акции акционерного общества целесообразно определить исходя из рыночной (а не номинальной) стоимости последних. Но так как кредиторы соглашаются на условия, в которых заинтересовано акционерное общество, то стоимость акций может быть установлена с дисконтом.

Такой вариант реструктуризации предусматривает значительное увеличение уставного капитала, поэтому разумнее рассчитать таким образом, чтобы доля кредиторов не составила блокирующего пакета.

Изменение срока уплаты налогов предусмотрено в виде отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита (п. 3 ст. 61 НК РФ).

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется при осуществлении налогоплательщиком внедренческой и инновационной деятельности (в том числе создании новых или совершенствовании применяемых технологий, создании новых видов сырья или материалов), при выполнении государственного оборонного заказа, особо важных заказов по развитию региона и предоставлении особо важных услуг населению, проведении НИОКР (п. 1 ст. 67 НК РФ). Организации представляется возможность в течение конкретного срока (от 1 до 5 лет) и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется по решению налоговой службы на основании заявления налогоплательщика и оформляется договором установленной формы.

Отсрочка и рассрочка по уплате налогов и сборов доступны более широкому кругу налогоплательщиков, в том числе и применяющим специальные налоговые режимы (п. 6 ст. 61 НК РФ). Различие между отсрочкой и рассрочкой уплаты налогов заключается в том, что в первом случае сумма налога по истечении срока, на который предоставлена отсрочка, уплачивается единовременно. А во втором — сумму налога следует перечислять поэтапно.

Обычно и отсрочка, и рассрочка предоставляются на срок не более одного года (п. 1 ст. 64 НК РФ). Отсрочку (рассрочку) можно получить по одному или по нескольким налогам сразу (п. 3 ст. 64 НК РФ). Причем изменение срока расчетов по налогам не отменяет существующей и не создает новой обязанности по их уплате (п. 4 ст. 61 НК РФ). Для получения отсрочки и рассрочки необходимо обратиться в налоговые органы с соответствующим заявлением.

Порядок обращения установлен приказом ФНС России от 21.

11.2006 N САЭ-3−19/798@.

Компании имеют право воспользоваться льготой при наличии хотя бы одного из следующих оснований (п. 2 ст. 64 НК РФ):

— при задержке финансирования из бюджета или оплате выполненного налогоплательщиком государственного заказа;

— при угрозе банкротства в случае единовременной выплаты налога;

— когда имущественное положение фирмы исключает возможность единовременной уплаты налога;

— если производство или реализация компанией товаров, работ или услуг носит сезонный характер;

— при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, установленных Таможенным кодексом РФ;

— если налогоплательщику был причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.

Рассрочка может касаться одного или нескольких федеральных налогов, а также пеней и штрафов по ним. Установлен перечень документов, которые организация, претендующая на отсрочку или рассрочку, подает вместе с заявлением в Минфин России. Срок для принятия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) составляет один месяц со дня получения заявления.

По налогам, зачисляемым в региональные и местные бюджеты, решение об отсрочке или рассрочке принимается по согласованию с соответствующими финансовыми органами; в части ЕСН, которая зачисляется в государственные внебюджетные фонды, — с этими фондами.

На сумму задолженности, в отношении которой принято решение об отсрочке или рассрочке, необходимо начислить проценты по ставке, равной ½ ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в период отсрочки или рассрочки. Кроме того, отсрочка или рассрочка может предоставляться без обеспечения.

Если при реструктуризации долгов перед бюджетом или внебюджетными фондами налогоплательщику прощают некоторые долги, следует помнить правила, установленные подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства России.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цель данной работы заключалась в проверке состояния учета расчетов с поставщиками и покупателями, проведении анализа расчетных операций с поставщиками и подрядчиками применительно к условиям исследуемой организации.

В соответствии с заявленной целью в работе поставлены и решены следующие задачи:

раскрыты экономическая сущность и нормативное регулирование расчетов с поставщиками и покупателями, раскрыто современное состояние учета расчетов с поставщиками и покупателями в исследуемом предприятии, проведен анализ расчетов с поставщиками и покупателями, дебиторской и кредиторской задолженности, разработаны мероприятия по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и покупателями в исследуемой организации.

Объектом исследования в работе выбрано общество с ограниченной ответственностью «Телеком-Защита».

По результатам проведенного исследования были сделаны следующие выводы.

Организация эффективного аналитического обеспечения управления дебиторской и кредиторской задолженностью позволит контролировать состояние расчетов с дебиторами и кредиторами, снижать риск невозврата дебиторской задолженности и образования просроченной кредиторской задолженности, своевременно определять потребность в дополнительных ресурсах для покрытия кредиторской задолженности, что приведет к улучшению финансового состояния предприятия.

Общество с ограниченной ответственностью «Телеком-Защита» (далее по тексту ООО «Телеком-Защита») является поставщиком комплексных ИТ-решений и сервиса для коммерческих и государственных организаций. ООО «Телеком-Защита» активно выступает на IT-рынке с 2005 года и в настоящий момент является ведущим поставщиком широкого спектра решений для компаний, работающих в различных секторах народного хозяйства.

По результатам проведенного анализа основных показателей деятельности ООО «Телеком-Защита» можно сделать вывод о том, что, не смотря на то, что выручка от продаж услуг в ООО «Телеком-Защита» выросла больше, чем в три раза, эффективность деятельности предприятия снижается.

Учет в ООО «Телеком-Защита» автоматизирован и ведется с использованием бухгалтерской программы 1С.

Учет расчетов с покупателями и поставщиками в ООО «Телеком-Защита» организован правильно и ведется в соответствии с требованиями законодательства. Недостатков в учете не установлено.

По результатам проведенного исследования был сделан вывод о том, что задолженность поставщикам в ООО «Телеком-Защита» растет, что говорит о неэффективной платежной политике предприятия.

На протяжении всего анализируемого периода в ООО «Телеком-Защита» на балансе находилась только краткосрочная дебиторская задолженность. В ее структуре за данный отрезок времени присутствовали только две статьи: покупатели и заказчики и прочие дебиторы.

Подавляющая часть расчетов — 83,4% в 2008 г., 85,6% в 2009 г. и 83,6% в 2010 г. — была осуществлена перечислением сумм оплаты за оказанные услуги на расчетный счет ООО «Телеком-Защита» платежными поручениями.

Для оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности руководству ООО «Телеком-Защита» необходимо реализовать конкретные меры по управлению процессом ликвидации дебиторской и сокращением кредиторской задолженности, а именно:

— своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской задолженности (просроченные (неоправданные) задолженности).

— контролировать состояние расчетов с поставщиками и покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям.

— по возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями.

— следить за соотношением дебиторской задолженностей: значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) источников финансирования.

— использовать способ предоставления скидок при досрочной оплате.

Для оценки эффективности управления дебиторской задолженностью в пределах года время ее инкассации рекомендуется определять за каждый месяц и для наглядности представить на графике.

Предложенные мероприятия позволят ООО «Телеком-Защита» улучшить свое финансовое положение за счет улучшения расчетов с дебиторами и кредиторами.

Конституция РФ Гражданский кодекс РФ Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 23 декабря 2006 г.)

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 30 июня 2006 г.)

Письмо Минфина РФ от 18 февраля 2006 г. N 16−00−13/01 «О составе представляемой годовой бухгалтерской отчетности»

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2005 г. N 60н) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2005 г. N

94н) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2005 г. N

94н) Абрамов А. Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия в 2-х ч. — М.: Экономика и финансы АКДИ, 2009.

Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. — М.: Финансы и статистика, 2009.

Бухгалтерский учет. Экспресс-курс. — М.: Инфра-М, 2011.

Бухгалтерский учет и отчетность 2010

Настольная книга бухгалтера. — М.: Экономика, 2011.

Введение

в бухгалтерское дело. Учебник / Под ред. М. А. Гольцберга, М.: Банки и биржи, 2009.

В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно — методическое пособие. — М.: Экономика, 2011.

Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. — М.: Банки и биржи, 2008.

Годовой отчет — 2010

Сборник. — М.: ООО «Статус-Кво — 97», 2011.

Горбулин В.Д., Фокина О. Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета. — М.: РОСБУХ, 2009.

Гущина И. Э. Инвентаризация расчетов: порядок проведения и учет результатов // Бухгалтерский учет, N 4, февраль 2009 г.

Захарьин С. В. Работа со счетами-фактурами. — М.: ЮНИТИ, 2009.

Ефимова О. В. Финансовый анализ — М.: Бухгалтерский учет, 2007.

Казьмина Н. Н. Бухгалтерская и налоговая инвентаризация имущества и обязательств организаций. — М.: Проспект, 2010.

Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — М.: Экономика, 2011.

Кассовые операции, оформление, учет: Практическое пособие. М.: Банки и биржи, 2009.

Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. — М.: ЮНИТИ, 2008.

Кондраков Н. П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. — М.: Проспект, 2011.

Крылов Э. И. Анализ эффективности производства, научно-технического прогресса и хозяйственного механизма. — М.: ЮНИТИ, 2011.

Лебедев О.Т., Каньковская А. Р. Основы бухгалтерии: Учебное пособие. — СПб.: Мысль, 2010.

Макальская М.Л., Денисов А. Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. — М.: Экономика, 2009.

Николаева С.А., Калинина Е. М. Вокруг бухгалтерского отчета. — М.: Банки и биржи, 2011.

Палий В. Ф. Бухгалтерский учет для менеджеров. — М.: ЮНИТИ, 2009.

Шадилов С. И. Бухгалтерский учет для всех. — М.: ЮНИТИ, 2010.

Справочник финансиста предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2011.

Тепляков А. Б. Взаиморасчеты коммерческих организаций. — М.: Росс

Бух, 2010.

Уткина С. А. Типичные ошибки при организации бухгалтерского учета. — М.: Проспект, 2011.

Уткина С. А. Восстановление бухгалтерского учета, или как «реанимировать» фирму. — М.: Омега-Л, 2010.

Фомичева Л. П. Азы учета под руководством профессионалов. — СПб.: Питер, 2010.

Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» Том 5. «Налоговый учет и отчетность» // СПС «Гарант» в ред. от 15.

02.2011г.

Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» Том 6. «Бухгалтерская отчетность» (Том приведен в соответствии с изменениями от сентября 2010 г.) Раздел IX. Справочные данные для составления отчетности // СПС «Гарант» в ред. от 15.

02.2011г.

Электронная версия бератора «Практическая бухгалтерия» (Бератор приведен в соответствии с изменениями от ноября 2010 г.) Раздел XII. Отчетность // СПС «Гарант» в ред. от 15.

02.2011г.

Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» Том 6. «Бухгалтерская отчетность» (Том приведен в соответствии с изменениями от сентября 2010 г.) Раздел V. Бухгалтерский баланс // СПС «Гарант» в ред. от 15.

02.2011г.

Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера». Том 1. Корреспонденция счетов (Том приведен в соответствии с изменениями от сентября 2010 г.) // СПС «Гарант»

Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера». Том 2. Первичные документы (Том приведен в соответствии с изменениями от сентября 2010 г.) // СПС «Гарант»

Электронная версия бератора «Практическая бухгалтерия» (Бератор приведен в соответствии с изменениями от февраля 2011 г.) // СПС «Гарант»

ПРИЛОЖЕНИЯ