Необходимо рассмотреть вопрос о возможности применения методики, установленной федеральным органом исполнительной власти в сфере финансовых рынков, для определения рыночной стоимости ценных бумаг. Предполагается отказаться в налоговом учете от переоценки полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте. В этом случае доходы, расходы, а также стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, оплаченных в порядке предварительной оплаты в иностранной валюте, при применении метода начисления будут определяться по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату перечисления суммы аванса (в части, приходящейся на аванс или задаток). Ведь различия предусмотренных налоговым и бухгалтерским учетом порядков переоценки сумм авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте, приводят к тому, что организации, осуществляющие операции в иностранной валюте на условиях предварительной оплаты, фактически, обязаны вести два учета, в которых имущество, обязательства и требования имеют различную стоимостную оценку и порядок переоценки. 4.
Налог на прибыль в совершенствовании предпринимательской деятельности. Налог на прибыль играет важную роль в налогообложении предпринимательской деятельности, следовательно, для определения основных направлений совершенствования механизма налогообложения предпринимательской деятельности необходимо выявить основные пути совершенствования налогообложения прибыли. Первым из направлений совершенствования механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, бесспорно, является тщательный пересмотр принципов признания расходов для целей налогообложения, ведь именно они в большинстве случаев образуют разницы (временные, постоянные).Прошедшее с момента введения в действие гл. 25 Налогового кодекса время показало, что выросло количество спорных расходов по причине различного их толкования налоговыми органами и плательщиками. В статье 252 НК РФ дано определение расходов как обоснованных и документально подтвержденных затрат, осуществленных налогоплательщиком. Слово «обоснованные» расшифровывается как экономически оправданные затраты. В Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ налоговое ведомство для своих структурных подразделений поясняет, что значит экономически оправданные затраты: «затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные принципами делового оборота». Расходы должны быть обусловлены целями получения доходов, должны быть документально подтверждены, удовлетворять принципу рациональности и обусловлены обычаями делового оборота. Первые два принципа не вызывают затруднений в понимании. Что касается принципа делового оборота, принятого в практике коммерческих взаимоотношений, то его толкование не дается ни в одном официальном документе и не требует документального подтверждения, что явствует из статьи 5 Гражданского Кодекса РФ, то есть предопределяется крайне вольное определение этого термина. Представляется, что если налоговые органы избрали такой критерий для принятия расходов на затраты, то необходимо четкое пояснение его значения, поскольку толкование этого принципа постановлением Высшего Арбитражного Суда РФ как традиции исполнения тех или иных обязательств ясности не вносит. Принцип рациональности выглядит тоже достаточно туманно, поскольку то, что кажется рациональным, то есть разумным, налогоплательщику, может не оказаться таковым, по мнению налогового инспектора. Например, является ли рациональным полет в командировку бизнес-классом и проживание в 5-звездочном отеле в номере класса «люкс»?
Таким образом, принцип рациональности сочетается с определенными рамками ограничении воображения плательщиков в части списания расходов, иначе в затраты попадут все документально подтвержденные расходы, поскольку увязать их с принципом получения доходов не представляется затруднительным. Следующее направление посвящено необходимости поставить в разные налоговые условия тех, кто производит продукцию, и тех, кто занимается ее продажей и перепродажей, дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства. Данное предложение по дифференциации является основным по совершенствованию механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проделанной работы были получены следующие результаты:
Взимание налога на прибыль регулируется частью второй Налогового Кодекса РФ (раздел 8 глава 25). Налог на прибыль относится к федеральным налогам. Он представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. Для различных категорий налогоплательщиков разные доходы признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль организации. Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ. Основная ставка. — 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации.
В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки. Существуют три способа уплаты авансовых платежей: по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала; по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;
по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2009 году составили 195 млрд. рублей, что в 3,9 раза меньше, чем годом ранее. Это снижение обусловлено ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций и снижением с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2%. В совершенствовании налога на прибыль необходимо провести ряд мер: сокращение возможностей минимизации налогообложения;
решение вопроса нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль; установление порядка налогообложения экономической выгоды при предоставлении беспроцентных займов, кредитов, векселей и т. п.;совершенствование механизма учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов; уточнение порядка налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;
повышение с 3 до 10 млн. рублей объема доходов от реализации, при получении которого организации уплачивают только квартальные (а не месячные) авансовые платежи. Первым из направлений совершенствования механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций является тщательный пересмотр принципов признания расходов для целей налогообложения. Вторым является направление, которое посвящено необходимости поставить в разные налоговые условия тех, кто производит продукцию, и тех, кто занимается ее продажей и перепродажей, дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.
07.2000) (ред. от 28.
09.2010).Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрено Правительством РФ 25.
05.2009).Приказ Минфина РФ от 05.
05.2008 № 54н (ред. от 16.
12.2009) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения». Акинин П. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. — М.: Эксмо, 2008. — 496 с. Кваша Ю. Ф. Налоговое право.
— М.: Высшее образование, 2008 — 176 с. Кузьменко В. В. Налоги и налогообложение. — СПб.: ГИОРД, 2008.
— 336 с. Майбуров И. А. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. — 511 с. Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение: Курс лекций. -.
5-е изд., доп. и испр. — М.: Омега-Л, 2006. — 330 с. Скрипниченко В. И. Налоги и налогообложение, Спб.:Бинфа, 2007 — 218с. Горшенина Н. В. Налог на прибыль: открываем сезон // Актуальная бухгалтерия. — 2008.
— № 3. — C.15 — 19. Красноперова О. А. Новые правила исчисления налога на прибыль организаций (с учетом поправок в главу 25 НК РФ, принятых в 2008 г.) // Гражданин и право. — 2009.
— № 1. — С. 21- 26.www.nalog.ruwww.minfin.ru.
