Разработка программы и методики аудиторской проверки расчетов с бюджетом по страховым взносам. 
Выявление типичных ошибок и способы их исправления

Заключение

Подводя итоги работы, нужно сказать о том, что зарплата является важнейшим средством повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличении объемов произведенной продукции, улучшении ее качества и ассортимента и соответственно одним из элементов расходов предприятия. А следовательно, всегда сохранится актуальность учета и аудита расчетов по социальному страхованию.

Необходимо отметить также, что с 2011 г. вступят в силу новые размеры ставок по социального страхования. Изменено процентное соотношение ставок единого социального налога, зачисляемого в ФСС и ФОМС. Общая нагрузка на плательщика сбора будет существенно повышена (с 26% до 34%)

Пенсионная реформа предполагает переход от налогового к страховому принципу формирования доходов пенсионной системы путем упразднения ЕСН и введения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по единому для всех организаций и работодателей тарифу независимо от отраслевой принадлежности.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты ЕСН был возложен на налоговые органы. Основной целью введения было упорядочение сбора страховых средств, снижение доли скрытой заработной платы через применение регрессивной шкалы налогообложения и, как следствие, рост финансовой наполняемости системы социального страхования.

Однако приравнивание страховых взносов к налогам фактически отчуждает страховые фонды социального назначения в государственный бюджет и тем самым позволяет государству осуществлять социальную защиту на принципах социального обеспечения по нуждаемости, а не по страховой эквивалентности взносов и выплат. В результате отечественная система социального страхования фактически оказалась в зависимости от бюджета. На сегодняшний день, к примеру, доля средств федерального бюджета в бюджете Пенсионного фонда составляет около 48%.

1. Реформа бухгалтерского учета. Все 22 ПБУ. — Новосибирск: Рипэл, 2009. — 238 с.

2. Нормативные акты о бухгалтерском учете — Новосибирск.: Кодексы и законы, 2010. — 520 с.

3. Артемьева Ю. Б. Новое о взносах // Консультант. — 2010. — N 1. — с. 2−4.

4. Беляева Н. А. Учет доплат к заработной плате. // Современный бухучет, 2009, N 1. — с. 10−15

5. Бойкова М. Ю. Особенности учета и налогообложения отдельных доходов и расходов предприятия при формировании финансового результата // Экономика и жизнь. — 2010. — N 2(4). — с. 15−18.

6. Бухгалтерский учет: Учебное пособие: Пер. с англ. — М.: ТОО «ДеКА», 2005. — 425 с.

7. Воробьева Е. И. Праздники прошли, а вопросы остались. // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». — 2008. — N 6. — с. 11−13.

8. Переход на страховые взносы / под общей редакцией Крутяковой Т. Л. — М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2009. — 225с.

9. Горшенина О. В. Вопросы налогообложения: НФЛ и ЕСН // Бухгалтерский учет, 2010, N 5. — с. 6−8

10. Елгина Е. Б. Заработная плата: налоги. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво», 2009. — 325 с.

11. Журавлев В. Н. Читаем бухгалтерскую отчетность. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво», 2009. — 520 с.

12. Захарьин В. Р. Расходы фирмы: бухгалтерский и налоговый учет. — М.: Гросс-медиа, 2008. — 368 с.

13. Климова М. А. Оплата труда — что выгоднее уплачивать: ЕСН или налог на прибыль. // Налоговый вестник, 2009, N 4. — с. 9−10

14. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету/ под ред. Бакаева А. С. -М, Юрайт-Издат, 2010. — 460 с.

15. Коршунова Р. Н. Ставки ЕСН при выплатах из разных источников. //Главбух, 2006, N 2. — с. 5−9

16. Макарьева В. И. Практические советы по применению ПБУ. -М.: Книги издательства «Налоговый вестник», 2010. — 450 с.

17. Масленникова Л. А. Оплата труда — как сделать выбор // Российский налоговый курьер, 2009, N 6. — с. 8−9

18. Николаева С. А. Управленческий учет / Учебное пособие. — М.: ИПБ России: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2006. — 320 с.

19. Овчарова Е. Б. Организация оплаты труда в целях оптимизации налогообложения.// Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2009, N 3. — с. 12−13

20. Палий В. Ф. Бухгалтерский учет. — М.: Институт профессиональных бухгалтеров России, 2005. — 333 с.

21. Пеняева Е. Л. Системы оплаты труда. //Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2006, N 8. — с. 22−23

22. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 680 с.

23. Солтык Т. Г. Замена ЕСН на страховые взносы — новое и хорошо забытое старое.// Налоговый учет для бухгалтера, 2010, N 1. — с. 10−11

24. Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета / под ред. Бакаева А. С. — М.: Институт профессиональных бухгалтеров России, 2005. — 605 с.

25. Щадилова С. Н. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: ИКЦ «ДИС», 2004. — 459 с.

Приложение 1

Общий план аудита Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый риск существенного искажения финансовой отчетности Планируемый уровень существенности

№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечание 1 Формирование аудиторской группы 2 Распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита 3 Инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита 4 Проведение аудита согласно программы 5 Контроль за выполнением плана и качеством работы аудиторов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита 6 Разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур 7 Проведение совещаний с руководством экономического субъекта и/или соответствующих служб по результатам отдельных этапов аудита 8 Подготовка письменной информации (отчета) руководству экономического субъекта (отчета) по результатам аудита 9 Подготовка письменной информации (отчета) руководству экономического субъекта (отчета) по результатам аудита 10 Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита 11 Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита Генеральный директор:

Руководитель аудиторской группы:

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

Приложение 2

Программа аудита операций по расчетам с бюджетом по страховым взносам Перечень аудиторских процедур Период проведения Исполнители Проверяемые документы 1. Проверка правильности оформления первичных документов 1.

1. Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и и страховых взносов 11.

06.2008

Петров И.И.

Сидоров А. А. Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета рабочего времени, личные карточки, коллективный договор 1.

2. Проверка правильности учета страховых взносов 11.

06.2008

Петров И.И.

Сидоров А. А Табели учета использования рабочего времени, график-календарь 1.

3. Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов 11.

06.2008

Петров И.И.

Сидоров А. А Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости 2. Аудит системы начисления страховых взносов 2.

1. Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:

а) сверхурочные работы и работу в ночное время;

б) за работу в выходные и праздничные дни;

в) за выполнение работ с тяжелыми условиями труда г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями 11.

06.2008

Петров И.И.

Сидоров А. А Приказы руководителя, табели использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а, б),

Перечень работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых работникам учреждений и организаций Государственной ветеринарной службы РФ устанавливаются доплаты к должностному окладу

(тарифной ставке) (постановление Минтруда РФ от 27 мая 1994 г. № 41) (в) 2.

2. Проверка правильности документирования и оплаты простоев 11.

06.2008

Петров И.И.

Сидоров А. А Табели учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости 2.

3. Проверка правильности расчета среднего заработка 11.

06.2008

Петров И.И.

Сидоров А. А Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки 2.

4. Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения 2.5 Проверка правильности отнесения средств на оплату труда на себестоимость Петров И.И.

Сидоров А. А Журналы-ордера № 10, ведомости 12, 15, 18 2.

7. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета 12.

06.2008

Петров И.И.

Сидоров А. А Журналы-ордера № 10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга 3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы 3.

1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога 12.

06.2008

Петров И.И.

Сидоров А. А Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 2-НДФЛ 3.

2. Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству 12.

06.2008

Петров И.И.

Сидоров А. А Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 1-НДФЛ, 2-НДФЛ 4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды 4.

1. Проверка правильности удержаний по страховым взносам 13.

06.2008

Петров И.И.

Сидоров А. А Журналы-ордера № 10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.

интересны с точки зрения обеспечения и развития конкурентоспособности организации. В этом направлении ресурсная теория призвана выявить связи и объяснить факторы конкурентных преимуществ, их динамику в категориях ресурсов организации. Существуют различия между организациями, вызванные различиями в ресурсах, которыми они владеют и управляют.