Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств в организации

2.

1. Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов 110 75,9 292 93,6 182 17,7 265,5 2.

2. Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений 35 24,1 20 6,4 -15 -17,7 57,1 3. Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности (строка 1 — строка 2) -115 — -212 — -97 — 184,3

Результаты расчетов показывают, что величина чистого денежного потока от инвестиционной деятельности как в прошлом году, так и в отчетном году имела отрицательное значение, уменьшившись при этом на 97 тыс. руб., или на 84,3%, что само по себе не может быть оценено положительно, хотя при этом следует иметь в виду тот факт, что инвестиционные вложения, как правило, имеют продолжительный срок окупаемости. Указанное снижение величины чистого денежного потока от инвестиционной деятельности обусловлено увеличением суммарного денежного оттока от инвестиционной деятельности на 167 тыс. руб., или на 115,2%, при росте суммарного денежного притока от этого вида деятельности лишь на 70 тыс. руб., или на 233,3%.

В свою очередь, увеличение суммарного денежного притока от инвестиционной деятельности лишь на 70 тыс. руб., или на 233,3%, связано с ростом поступлений денежных средств от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов на сумму 40 тыс. руб., или на 200,0%, и ростом полученных процентов на сумму 30 тыс. руб., или на 300,0%.

Увеличение же суммарного денежного оттока от инвестиционной деятельности на 167 тыс. руб., или на 115,2%, вызвано ростом оттоков денежных средств, связанных с приобретением объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов, на сумму 182 тыс. руб., или на 165,5%, при снижении величины денежных оттоков, связанных с приобретением ценных бумаг и иных финансовых вложений, на сумму 15 тыс. руб., или на 42,9%.

При этом в составе суммарного денежного притока от инвестиционной деятельности в отчетном году по сравнению с прошлым годом снизился удельный вес денежных поступлений (выручки) от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов и соответственно возрос удельный вес полученных процентов на 6,7%, что обусловлено превышением темпа роста полученных процентов (400,0%) над темпом роста выручки от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов (300,0%). В составе же суммарного денежного оттока от этого вида деятельности возрос удельный вес денежного оттока, связанного с приобретением объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов, и соответственно снизился удельный вес денежного оттока, связанного с приобретением ценных бумаг и иных финансовых вложений, на 17,7%, что обусловлено превышением темпа роста денежного оттока, связанного с приобретением объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов, составившего 265,5%, над темпом роста денежного оттока, связанного с приобретением ценных бумаг и иных финансовых вложений, составившим всего 57,1%.

Необходимо особо отметить существенное превышение темпа роста суммарного денежного притока от инвестиционной деятельности, составившего 333,3%, над темпом роста суммарного денежного оттока от этого вида деятельности, составившим 215,2%, которое отражает наметившуюся тенденцию к возможному преодолению в будущем достаточно большего дефицита денежных средств от инвестиционной деятельности и, следовательно, к улучшению платежеспособности коммерческой организации и поэтому может рассматриваться как безусловно позитивное явление.

Следующим этапом проанализируем чистый денежный поток от финансовой деятельности (таблица 3.4).

Таблица 3.4

Анализ чистого денежного потока от финансовой деятельности

Показатель Прошлый год Отчетный год Изменение Темп роста,% Сумма, тыс.

руб. Удельныйвес, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Сумма, тыс. руб. Удельныйвес, % 1. Суммарный денежный приток от финансовой деятельности, в том числе: 650 100 840 100 190 — 129,2 1.

1. Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями 650 100 840 100 190 — 129,2 2. Суммарный денежный отток от финансовой деятельности, в том числе: 690 100 750 100 60 — 108,7 2.

1. Погашение займов и кредитов (без процентов) 690 100 750 100 60 — 108,7 3. Чистый денежный поток от финансовой деятельности (строка 1 — строка 2) -40 — 90 — 130 — -225,0

Как видно из результатов расчетов, приведенных в табл. 3.4, в отчетном году по сравнению с прошлым годом величина чистого денежного потока от финансовой деятельности возросла с отрицательного значения -40 тыс. руб. до положительного значения 90 тыс. руб., т. е. на 130 тыс.

руб., или на — 325,0%, что само по себе может быть оценено положительно. Указанное увеличение суммы чистого денежного потока от финансовой деятельности обусловлено увеличением суммарного денежного притока от финансовой деятельности на 190 тыс. руб., или на 29,2%, при росте суммарного денежного оттока от этого вида деятельности лишь на 60 тыс. руб., или на 8,7%. В свою очередь, увеличение суммарного денежного притока от финансовой деятельности на 190 тыс.

руб., или на 29,2%, исключительно связано с ростом поступлений денежных средств от займов и кредитов, предоставленных другими организациями, на ту же сумму 190 тыс. руб., или на 29,2%.

Увеличение же суммарного денежного оттока от финансовой деятельности на 60 тыс. руб., или на 8,7%, вызвано исключительно ростом оттока денежных средств, связанного с погашением займов и кредитов (без процентов), на туже сумму 60 тыс. руб., или на 8,7%.

При этом в составе суммарных денежного притока и денежного оттока от финансовой деятельности в отчетном году по сравнению с прошлым годом структурных изменений не отмечено.

Необходимо особо отметить превышение темпа роста суммарного денежного притока от финансовой деятельности, составившего 129,2%, над темпом роста суммарного денежного оттока от этого вида деятельности, составившим лишь 108,7%, которое отражает тенденцию роста положительного чистого денежного потока от финансовой деятельности и, следовательно, к улучшению платежеспособности коммерческой организации и поэтому может рассматриваться как безусловно позитивное явление.

Таким образом, резюмируя результаты анализа результативного чистого денежного потока и чистых денежных потоков от каждого вида деятельности коммерческой организации, можно охарактеризовать ситуацию, связанную с ее денежными потоками в прошлом году и в отчетном году, в целом как удовлетворительную.

3.3 Анализ эффективности использования денежных средств и рекомендации по ее повышению

При анализе системы учета денежных средств в ОАО «Премьер» выявлено, что основные положения по данному участку учету закреплены в Учетной политике, составленной главным бухгалтером организации и утвержденной приказом директора.

В частности в Учетной политике на 2010 г. закреплены вопросы проведения инвентаризации и ведения аналитического учета денежных средств.

При написании дипломной работы выявлены следующие недостатки в работе бухгалтерии при оформлении операций с денежными средствами:

заполняются не все реквизиты кассовых документов;

имеют место подчистки, помарки и исправления в кассовых документах.

Для улучшения и повышения эффективности бухгалтерского учета в организации рекомендуется:

исправление обнаруженных ошибок;

рекомендации по ведению кассовых операций в соответствии с требованиями законодательства РФ;

проведение внезапной инвентаризации кассы с периодичностью один раз в месяц;

максимальная автоматизация данного участка бухгалтерского учета;

создание службы внутреннего аудита.

Для дистанционного проведения операций по расчетному счету в ОАО «Премьер» рекомендуется использовать систему «Банк-клиент».

Она предоставляет широкий набор функций для оперативного формирования и защищенного обмена финансовыми документами между банком и организацией. Система позволяет легко и быстро создавать различные документы и отправлять их в банк, не покидая рабочего места. В любой момент можно получить выписку по своим счетам и информацию об отправленных в банк документах, и, таким образом, контролировать состояние своих счетов в режиме реального времени.

Система «Банк-клиент» реализована с учетом всех требований Банка России и позволяет отправлять в банк следующие финансовые документы: платежное поручение; платежное требование; инкассовое поручение; аккредитив; заявление об отказе от акцепта; кассовая заявка; реестр переданных на инкассо расчетных документов; заявление на перевод валюты; поручение на покупку валюты; поручение на продажу валюты; поручение на обязательную продажу валюты; поручение на конвертацию валюты; заявление на открытие импортного аккредитива; заявка на выдачу наличной валюты; справка о валютных операциях.

Система позволяет получать из банка следующие типы документов:

выписка по счету за произвольный период;

оборотно-сальдовая ведомость за произвольный период;

платежное требование, выставленное клиенту.

Система обладает следующими преимуществами:

обеспечивает гарантированный уровень безопасности. Все данные шифруются с использованием криптографических алгоритмов. Осуществляется контроль целостности передаваемой информации. Проводится взаимная аутентификация Банка и Клиента;

содержит механизм Электронной Цифровой Подписи клиента под всеми финансовыми документами, имеет мощную и гибкую систему аудита. Юридически четко проработана процедура разрешения конфликтных ситуаций;

поддерживает требуемое количество ЭЦП по каждому типу документа, позволяет регистрировать требуемое количество сотрудников компании. Предусмотрена возможность для каждого сотрудника настраивать необходимые права доступа к банковским счетам компании.

Система осуществляет прием электронных документов независимо от достаточности средств на счете организации для их исполнения. А именно, при недостаточности средств, электронный платежный документ будет находиться в статусе «на обработке» до момента его исполнения.

В системе «Банк-клиент» реализованы функции обмена документами с бухгалтерскими программами. Поддерживается импорт и экспорт всех типов документов через обмен файлами в текстовом формате, встроена поддержка «1С:Бухгалтерии».

Следует отметить, что организация ни разу не была оштрафована за нарушение порядка ведения кассовых операций. Однако в связи с наличием большого числа недочетов рекомендуется создать в организации службу внутреннего аудита.

В этом случае ОАО «Премьер» будет иметь эффективно функционирующую контрольную систему, которая помогает руководству решать важнейшие для поддержания конкурентоспособности проблемы, а именно:

осуществлять действенный систематический контроль над структурными подразделениями экономического субъекта;

выявлять и реализовывать внутренние резервы повышения эффективности бизнеса;

выполнять на системной основе консультационные функции;

своевременно выявлять недостатки в работе системы внутреннего контроля и принимать меры по их устранению;

снижать на 30−50% стоимость оказываемых услуг по сравнению с внешними консультантами при более высокой оперативности;

использовать в контрольной работе высококвалифицированных внутренних контролеров;

способствовать заинтересованности в конечном результате контроля.

Процесс создания СВА, который обычно проходит в рамках формирования системы СВК, целесообразно разбить на следующие этапы:

определение целей создания СВА, выявление пользователей и заинтересованных сторон;

определение статуса СВА и ее основных функций, необходимых для достижения поставленных целей;

набор команды управления проектом формирования СВА;

формирование на основании сгруппированных основных функций внутренней структуры СВА;

разработка должностных инструкций и положений о СВА и ее структурных подразделениях, в которых отражаются их цели, задачи и функции;

создание схемы взаимодействия СВА с другими звеньями системы управления организацией;

разработка стандартов работы СВА;

подбор и обучение персонала.

При создании СВА руководству организации и разработчикам необходимо решить проблемы, связанные с:

поиском компромисса во взглядах высших руководителей на функции СВА;

наделением СВА функциями контроля и выработкой предложений по совершенствованию СВК;

определением роли СВА в оценке рисков;

разработкой стандартов, методик и регламентов работы СВА;

обеспечением СВА квалифицированными и опытными специалистами;

формированием системы повышения квалификации штатного персонала СВА.

Наряду с организационными и координирующими задачами СВА может выполнять контрольную, информационно-аналитическую, методологическую и консультационную функции.

Контрольная функция включает:

изучение, оценку и мониторинг адекватности и эффективности СВК;

проверку соблюдения правовой нормативной базы и внутренних регламентов хозяйствующего субъекта;

осуществление последующего контроля над устранением выявленных недостатков;

проверку наличия и сохранности активов;

проверку эффективности работы с обязательствами;

выявление и реализацию резервов повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности;

взаимодействие с внешним контролем.

Информационно-аналитическая функция может успешно выполняться СВА только при наличии правильно сформированных баз данных и достаточного уровня квалификации внутренних аудиторов и предусматривает:

информирование собственника и топ-менеджмента хозяйствующего субъекта о выявленных обстоятельствах и тенденциях;

экспертизу разрабатываемых управленческих решений;

анализ рациональности внутренних потоков материальных средств;

анализ исполнения планов и смет.

Методологическая и консультационная функции выполняются эффективно лишь при наличии высококвалифицированного персонала в СВА, который на системной основе проходит регулярное повышение квалификации.

Одним из важнейших признаков финансовой устойчивости является способность предприятия генерировать денежные потоки.

Денежные средства являются наиболее ликвидной частью оборотных активов. В то же время — это ограниченный ресурс, поэтому важным является создание в ОАО «Премьер» механизма эффективного управления денежными потоками.

Основными объектами управления денежными потоками выступают:

а) положительный денежный поток (поступление денежных средств) — характеризует совокупность поступлений денежных средств на предприятие от всех видов хозяйственных операций;

б) отрицательный денежный поток (выбытие денежных средств) — характеризует совокупность выплат денежных средств предприятием в процессе осуществления всех видов хозяйственных операций.

Основной целью управления денежными потоками является выявление уровня достаточности денежных средств, их оптимизация, а также эффективное использование.

В процессе управления денежными потоками решаются следующие важнейшие задачи:

— сбалансированность объемов денежных потоков;

— синхронизация денежных потоков во времени;

— максимизация положительного денежного потока, что предполагает рост объема притока или скорости поступления денежных средств;

— минимизация отрицательного денежного потока, что проявляется в уменьшении объема оттока или замедлении скорости выбытия денежных средств;

— максимизация чистого денежного потока с последующей оптимизацией (минимизацией) среднего остатка денежных средств за определенный период времени;

— осуществление кругооборота денежных активов, их бесперебойное и оперативное перетекание из одной формы в другую;

— повышение отдачи от вложенных денежных средств посредством капитализации прибыли и снижения финансовых рисков.

В первую очередь необходимо добиться сбалансированности потоков денежных средств, поскольку и дефицит, и избыток денежных ресурсов отрицательно влияют на результаты хозяйственной деятельности ОАО «Премьер».

При дефицитном денежном потоке снижаются ликвидность и платежеспособность предприятия, что приводит к росту просроченной кредиторской задолженности (по кредитам банку, поставщикам, персоналу по оплате труда).

При избыточном денежном потоке происходит потеря реальной стоимости временно свободных денежных средств в результате инфляции, замедляется оборачиваемость капитала, теряется часть потенциального дохода в связи с упущенной выгодой от прибыльного размещения денежных средств в альтернативных проектах.

Методы оптимизации дефицитного денежного потока предполагают следующие мероприятия:

— в краткосрочном периоде необходимо ускорение привлечения денежных средств и замедление их выплат;

— в долгосрочном — рост объема положительного денежного потока и снижение объема отрицательного потока.

Способы оптимизации избыточного денежного потока связаны в основном с активизацией инвестиционной деятельности предприятия, направленной на досрочное погашение долгосрочных кредитов банка, увеличение объема реальных и финансовых инвестиций.

Синхронизация денежных потоков должна быть направлена на устранение сезонных и циклических различий в формировании как положительных, так и отрицательных денежных потоков, а также на оптимизацию средних остатков денежной наличности.

Повышение суммы чистого денежного потока может быть обеспечено за счет следующих мероприятий:

— снижения суммы постоянных издержек предприятия;

— снижения уровня переменных издержек;

— проведения эффективной налоговой политики;

— использования метода ускоренной амортизации;

— продажи неиспользуемых видов основных средств, нематериальных активов и запасов;

— усиления претензионной работы в целях полного и своевременного взыскания штрафных санкций и дебиторской задолженности.

Результаты оптимизации денежных потоков должны находить отражение при составлении финансового плана предприятия на год с разбивкой по кварталам и месяцам.

Для оперативного управления денежными потоками целесообразно составлять платежный календарь, в котором отражается график поступления денежных средств от всех видов деятельности в течение прогнозного периода времени (5, 10, 15, 30-ти дней), а также график предстоящих платежей (налогов, заработной платы, формирования запасов, погашения кредитов и т. д.). Он полностью охватывает денежный оборот коммерческой организации; дает возможность увязать поступления денежных средств и платежи как в наличной, так и безналичной формах; позволяет обеспечить постоянную платежеспособность и ликвидность.

Ценность платежного календаря как инструмента управления денежными потоками компании заключается в установлении связи между денежными потоками, конкретными периодами времени и источниками денежных сумм.

Платежный календарь позволяет решать следующие задачи:

— свести прогнозные варианты плана поступления и расходования денежных средств к одному реальному заданию по формированию денежных потоков в рамках одного месяца;

— синхронизировать положительный и отрицательный денежные потоки, повысив тем самым эффективность денежного оборота предприятия;

— обеспечить приоритетность платежей предприятия по критерию их влияния на конечные результаты его финансовой деятельности;

— обеспечить необходимую абсолютную ликвидность денежного потока предприятия, т. е. его платежеспособность в рамках краткосрочного периода;

— включить управление денежными потоками в систему оперативного контроллинга (а соответственно, и текущего мониторинга) финансовой деятельности предприятия.

Основной целью разработки платежного календаря является установление конкретных сроков поступления денежных средств и платежей предприятия и их доведение до конкретных исполнителей в форме плановых заданий.

Временной график платежей дифференцируется в ежедневном разрезе, хотя отдельные виды этого планового документа могут иметь еженедельную или ежедекадную периодичность (если такая периодичность не оказывает существенного влияния на ход осуществления денежного оборота предприятия или вызвана неопределенностью сроков платежей).

Виды платежных календарей дифференцируются в рамках предприятия в разрезе отдельных видов хозяйственной деятельности, а также структурных единиц и подразделений.

Налоговый платежный календарь — «График налоговых платежей», где отражаются все виды налоговых платежей, перечисляемых предприятием в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. Календарной датой уплаты избирается, как правило, последний день установленного срока перечисления налогов и сборов.

Календарь инкассации дебиторской задолженности — платежи включаются в календарь в суммах и в сроки, предусмотренные соответствующими договорами (контрактами) с контрагентами. В целях отражения реального денежного оборота датой поступления денежных средств считается день их зачисления на расчетный счет (это позволяет исключить период флоута в расчетах с дебиторами).

Календарь обслуживания финансовых кредитов — суммы и даты выплат включаются в платежный календарь в соответствии с условиями кредитных (лизинговых) договоров.

Календарь выплат заработной платы — разрабатывается на предприятиях, применяющих многоступенчатый график выплат заработной платы работникам различных структурных единиц (филиалов, цехов и т. п.).

Календарь (бюджет) формирования производственных запасов — суммы и даты этих платежей устанавливаются в соответствии с договорами с контрагентами или планами закупки товарно-материальных ценностей. Обычно в составе этих платежей отражается и погашение кредиторской задолженности предприятия по расчетам с поставщиками.

Календарь (бюджет) управленческих расходов — в составе этого бюджета отражаются платежи по закупке компьютерных программ и средств оргтехники, не входящих в состав внеоборотных активов; расходы на командировки; почтово-телеграфные расходы и другие затраты, связанные с управлением предприятием (кроме затрат на оплату труда административно-управленческого персонала, отражаемых в календаре выплат заработной платы). Сумма платежей этого календаря определяется соответствующей сметой, а даты их осуществления — по согласованию с соответствующими службами управления.

Календарь (бюджет) реализации продукции — содержит два раздела: «График поступления платежей за реализованную продукцию» и «График расходов, обеспечивающих реализацию продукции» .

Календарь (бюджет) формирования портфеля долгосрочных финансовых инвестиций — состоит из двух разделов: «График затрат на приобретение различных долгосрочных финансовых инструментов инвестирования» (акций, долгосрочных облигаций и т. п.) и «График поступления дивидендов и процентов по долгосрочным финансовым инструментам инвестиционного портфеля» .

Календарь (капитальный бюджет) реализации программы реальных инвестиций — составляется по показателям двух разделов: «График капитальных затрат» (на приобретение основных средств и нематериальных активов) и «График поступления инвестиционных ресурсов» (в разрезе отдельных их источников).

Календарь (капитальный бюджет) реализации отдельных инвестиционных проектов — подобен предыдущему календарю.

Календарь (бюджет) эмиссии акций — включает «Графики платежей, обеспечивающих подготовку эмиссии акций и обеспечивающих их продажу» (комиссионное вознаграждение и др.), а также «Графики поступления денежных средств от эмиссии акций» .

Календарь (бюджет) эмиссии облигаций — подобен предыдущему календарю.

Календарь амортизации основного долга по финансовым кредитам — суммы и сроки платежей устанавливаются в разрезе каждого вида кредита в соответствии с условиями кредитных договоров.

При недостаточности собственных источников в денежной форме предприятие вынуждено «не целевым» образом использовать заемные средства, а это, безусловно, не способствует улучшению его финансово-экономического состояния.

Под «не целевым» использованием заемных средств следует понимать довольно распространенные случаи, когда средства под вполне конкретные и обоснованные цели, например на оплату сырья и материалов, берутся не оттуда, откуда следовало бы. Поэтому, чтобы вырученные средства за реализованную продукцию (работы, услуги) использовались по целевому назначению, необходимо составлять плановую калькуляцию затрат на весь планируемый портфель заказов. В результате в сводной плановой калькуляции каждая статья получает не только стоимостную, а в отдельных случаях и натурально-вещественную оценку (по статьям сырья, материалов, топлива, энергии), но и свой удельный вес по отношению к общей величине выручки.

Руководствуясь этими удельными весами, выручка и авансы полученные распределяются по отдельным «полочкам», каждая из которых имеет свое целевое назначение — отдельную статью сводной калькуляции. В силу этого каждая статья сводной калькуляции получает свой источник финансирования. Становится понятным, сколько заработанных средств может быть направлено на оплату сырья и материалов, выплату заработной платы, перечисление налогов и неналоговых платежей, процентов по кредиту и возврат самого кредита. Прибыль, заложенная в плановую калькуляцию, также получает денежное наполнение.

Распределение денежных средств в соответствии со структурой плановой калькуляции должно распространяться на все поступающие суммы со стороны, пока не будет получена вся выручка (по методу оплаты) или закрыта вся дебиторская задолженность денежными средствами (по методу отгрузки).

Отсюда следует: для того чтобы не было путаницы, что оплачивать в первую очередь — сырье и материалы, заработную плату или налоги, — необходимо строго придерживаться принятой структуры сводной калькуляции и не допускать использования одних источников в ущерб другим.

Такое представление механизма образования и использования сначала заемных, а затем собственных денежных средств делает «прозрачным» процесс движения денежных средств, а каждая статья затрат получает конкретное содержание. При этом по каждой статье устанавливается верхний предел, выход за который может привести к перерасходу предусмотренного источника и, следовательно, уменьшению прибыли и собственного капитала в денежной форме.

Но целевое распределение денежных средств возможно только в случае, если:

— калькуляции на отдельные виды продукции (работ, услуг) составлены верно и экономически обоснованы;

— сводная калькуляция на весь планируемый выпуск продукции учитывает все затраты, что подтверждается анализом отчетных данных и фактического расхода на плановый объем производства;

— сводная калькуляция на стадии составления планового портфеля заказов позволяет определить точку безубыточности, учесть отпускные цены, а в случае необходимости — скорректировать отдельные калькуляции и статьи затрат;

— фактические затраты находятся в соответствии с плановой калькуляцией и строго контролируются;

— оплата постатейных затрат производится в рамках имеющегося источника, необходимость в установлении очередности платежей отпадает, а работа предприятия становится ритмичной.

При таком подходе на основе сводной калькуляции создается и сводный баланс движения денежных средств. Поступления и расходования этих денежных средств в увязке с временным графиком и установленными ограничениями способствуют тому, что денежные потоки систематизируются и находятся в соответствии с принятыми договорными обязательствами перед сторонними организациями, рабочими и служащими, бюджетом и фондами, банками и акционерами как по сумме обязательств, так и по срокам их исполнения.

В результате в одном и том же балансе движения денежных средств одновременно сочетаются:

поступления денежных средств от покупателей продукции (работ, услуг) как по суммам, так и по срокам;

расходования денежных средств по оплате продукции (работ, услуг) сторонних организаций в соответствии с установленными сроками и суммами;

платежный график по расчетам с рабочими и служащим;

платежный график по расчетам с бюджетом и фондами;

платежный график по оплате процентов за кредит и возврату самого кредита.

Следовательно, из такого баланса непосредственно вытекают дни или периоды, когда необходимо осуществлять платежи, а собственных средств для этого нет. Отсюда возникает потребность в кредите, которая получает экономическое обоснование. И наоборот, если имеется избыток собственных средств, то может быть поставлен вопрос об их выгодном вложении.

Таким образом, работа с плановой калькуляцией и составление баланса движения денежных средств дают все основания для организации и осуществления оперативного управления финансовой устойчивостью предприятия. Результативность этого управления будет прослеживается через внутренние формы отчетности, анализа и аудита.

Заключение

Исследовав вопрос об организации бухгалтерского учета денежных средств и экономическом анализе их использования в ОАО «Премьер», можно сделать следующие выводы. Основная цель работы достигнута, все поставленные задачи выполнены.

В теоретической части работы была описана методика ведения бухгалтерского учета денежных средств и приведены счета, с помощью которых ведется учет всех операций.

В данной работе была сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета денежных средств в ОАО «Премьер». Была дана краткая характеристика организации, на конкретных операциях был приведен пример ведения учета движения денежных средств.

Основные положения о деньгах и о видах расчетов в Российской Федерации сформулированы Гражданским кодексом РФ, Положением Банка России «О правилах наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. В данных документах четко и квалифицированно прописано большинство аспектов учета денежных средств. Кроме того, в организации принимается учетная политика, которая конкретизирует положения по учету денежных средств.

В ОАО «Премьер» применяется автоматизированная система бухгалтерского учета денежных средств на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути» в программе 1С: Бухгалтерия. По дебету счетов отражается поступление денег, а по кредиту — выбытие.

Аналитический учет ведется по видам валют, контрагентам и видам движения денежных средств. Для документального оформления операции по учету денежных средств в организации применяются унифицированные формы первичной документации. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию денежных средств в кассе и на расчетом счете.

Рассмотрев организацию учета денежных средств в ОАО «Премьер», можно сделать вывод, что в организации соблюдаются все нормы действующего законодательства в части учета денежных средств, все первичные документы заполняются своевременно.

В целом, можно сказать, что учет денежных средств организован эффективно, о чем свидетельствует правильная корреспонденция счетов, расчет сумм. При написании дипломной работы были выявлены незначительные недочеты в организации учета денежных средств. В частности, главному бухгалтеру следует учесть эти замечания и организовать документооборот по движению наличных денежных средств таким образом, чтобы денежные документы попадали на подпись руководству до выдачи денег, а не после.

При этом бухгалтерия не занимается деятельностью, которая называется управлением денежными средствами на основе составления кассовых бюджетов. В связи с этим были даны конкретные рекомендации по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами.

Анализ состава, динамики и эффективности использования денежных средств говорит о том, что ОАО «Премьер» осуществляет преимущественно операции с денежными средствами для финансирования текущей деятельности. Основную долю поступлений составляет торговая выручка. Финансовая деятельность в организации не ведется.

Динамика коэффициентов оборачиваемости организации положительна и соответствует нормативным требованиям.

В настоящее время особую важность приобретает бережное отношение к уже имеющимся средствам, а именно денежным ресурсам. Помочь в этом вопросе может грамотно построенный бухгалтерский учёт, финансовый анализ.

Для совершенствования контроля над сохранностью денежных средств ОАО «Премьер», предлагаем ввести на предприятии программу внутрихозяйственного контроля. Эта программа усилит контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств. Предлагаем составить платежный календарь.

Рекомендуется ОАО «Премьер» создать сводный баланс движения денежных средств. Поступление и расходование этих денежных средств в увязке с временным графиком и установленными ограничениями способствуют тому, что денежные потоки систематизируются и находятся в соответствии с принятыми договорными обязательствами перед сторонними организациями, рабочими и служащими, бюджетом и фондами, банками и акционерами как по сумме обязательств, так и по срокам их исполнения.

Подводя итоги проделанной дипломной работы, можно констатировать, что использование денежных средств в деятельности в исследованной автором организации может производиться с еще больше отдачей и высокой эффективностью, однако это требует грамотности управленческих решений принимаемых руководством общества.

Гражданский кодекс Российской Федерации от 18.

12.2006, ред. от 04.

10.2010 — М.: Проспект, 2010.-416 с.

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.

12.2006 N 195-ФЗ — издательство МОСКВА-2010г.

Налоговый кодекс Российской Федерации — М.: ПРИОР, 2011. — 192 с.

Федеральный закон от 10. 07. 02. «О Центральном банке РФ (Банке России) — издательство М-2011г Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 23.

07.1998 г. в ред. от 03.

11.2006 г. «Собрание законодательства РФ», 25.

11.2011, № 48, ст. 5369.

ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации». Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1−23). — М.: Бухгалтерский учёт, 2011. — 160 с.

ПБУ 9/99 «Доходы организации. Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1−23). — М.: Бухгалтерский учёт, 2011;160 с.

БУ10/99 «Расходы организации». Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1−23). — М.: Бухгалтерский учёт, 2011;160с.

ПБУ 3/2006

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте «. Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1−23). — М.: Бухгалтерский учёт, 2011;160 с.

ПБУ 23/02 ПБУ «Отчет о движении денежных средств». Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1−23). — М.: Бухгалтерский учёт, 2011;160 с.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утвержден Советом директоров ЦБ РФ от 22.

09.1993 N 40.

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Утверждено Советом директоров ЦБ РФ от 05.

01.1998 N 14-П.

Указание ЦБ РФ от 20.

06.2007 N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению, утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. — М.: Книга сервис, 2002. — 96 с.

Абрамова Н. В. Наличные денежные расчеты. — М. Вершина, 2009. — 541с.

Анищенко А. В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2010 год. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2009. — 79с.

Бородин В. А. Бухгалтерский учет. — М.: Юнити, 2011. — 528 с.

Вайтман Е. В. Кассовая дисциплина организации // Российский налоговый курьер. — 2009. — № 17. — С.32−43.

Власова В. М. Первичные документы. В 3-х вып. Вып.1: Основные кассовые и банковские документы М.: Финансы и статистика, 2010 г. 112с.

Волков Н. Г. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. — М.: Дело и право, 2009. 140 с.

Глушков А.Д., Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности, М: Экор-книга, 2009 г, 244 с.

Горбунова О.Н., Денисов Е. Р. Некоторые вопросы финансово-правового регулирования денег и денежного оборота в Российской Федерации // Финансовое право. — 2010. — № 8. — С.25−29.

Иванова Н. Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет.- № 2. 2009. — с.18

Кленовский А.С., Кассовая дисциплина и работа с денежной наличностью // Налоговый вестник.- № 12. — 2009. — с.31

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 639с.

Кузнецова Г. А. «Оформление и учёт кассовых операций», М, Приор. 2009 г.

Кутер М.И., Уланова И. Н., Бухгалтерская (финансовая отчетность), Финансы и статистика, 2009 г., 256 с.

Ларионов А.Д., Нечитайло А. И., Бухгалтерский учет. — Проспект, 2010, 360 с.

Международные стандарты финансововй отчетности — Омега-М, 2011 г., 156 с.

Организация наличного денежного обращения хозяйствующими субъектами РФ//Бухгалтерский учет и налоги 201. № 9 с.23−27

Семенихин В. В. Административная ответственность за нарушения в области кассовых операций и применения контрольно-кассовой техники // Бухгалтер и закон. — 2010. — № 9. — С.17−23.

Шамиев И. Д. Наличные расчеты между фирмами // Нормативные акты для бухгалтера. — 2011. — № 16. — С.23−24.

Приложения

Приложение 1. Учет кассовых операций Приложение 2. Учет операций по расчетному счету Приложение 3. Приказ об учетной политике Приложение 4. Бухгалтерский отчет ОАО «Премьер» за 2010 г.

Приложение 5. Отчет о прибылях и убытках ОАО «Премьер» за 2010 г.

Приложение 6. Договор с работником о полной индивидуальной материальной ответственности Приложение 7. Приходный ордер Приложение 8. Расходный ордер Приложение 9. Акт о проверке наличных денежных средств

62.2

90.1

91.1

62.1

60.1

60.2

60.2

62.1

62.2

60.1

60.1