Учетная политика организации

Значение коэффициента свидетельствует о том, что в ближайшее время у предприятия могут возникнуть трудности в погашение своих краткосрочных обязательств в срок.

15. Стоимость чистых активов — (I раздел баланса + II раздел баланса) — (IV раздел баланса + V раздел баланса)

2008 год = (2005 + 39 694) — (400 + 41 195) = 41 699 — 41 595 = 104

2009 год = (1849 + 49 615) — (300 + 51 101) = 51 464 — 51 401 = 63

2010 год = (1880 + 53 679) — (100 + 55 352) = 55 559 — 55 452 = 107

Вывод: стоимость чистых активов на конец и на начало периода по сумме больше суммы уставного и добавочного капиталов, что свидетельствует о хорошей платежеспособности предприятия. Так же увеличение стоимости чистых активов на 48,8% является хорошим показателем платежеспособности.

По итогам анализа пассивов ООО «М-спектр» произошло увеличение источников средств, при уменьшении доли собственного капитала в составе общей суммы капитала, сумма заемного капитала значительно увеличилась.

По итогам анализа по системе финансовых коэффициентом можно сделать вывод, что предприятие на конец периода увеличило сумму заемных средств это говорит об уменьшении финансовой устойчивости предприятия и ставит под угрозу его финансовое положение. Доля заемных средств занимает большую часть капитала предприятия, однако все средства находятся в оборотных активах, поэтому коэффициент текущей ликвидности стремится к показателям в пределах нормы.

Из данных отчета о прибылях и убытках видно, что предприятие работает с убытком.

16. Рентабельность продаж (ROS) (с. 029 ф.2 / с. 010 ф.2)*100

2008 год = -73 / 30 823 * 100 = -0,24

2009 год = -87 / 43 293 * 100 = -0,20

2010 год = 79 / 52 955 * 100 = 0,15

17. Рентабельность собственного капитала (ROE) (с. 190 ф.2 / (с. 490 ф.1отчет.+с.490 ф.1 баз.)*0,5)*100

2008 год = -46 / (104 + 138) *0,5 *100 = - 46 / 12 100 = -0,004

2009 год = - 87 / (63 + 104) *0,5*100 = - 87 / 8350 = -0,01

2010 год = - 43 / (107 + 63) * 0,5 * 100 = - 43 / 8500 = -0,005

Показатели деловой активности:

18.Динамика дебиторской задолженности:

(((с. 240 ф.1+с.230 ф.1)отчетн. — (с. 240 ф.1+с.230 ф.1)баз.) / (с. 240 ф.1+с.230 ф.1) баз)*100

2008 год = (136−112) / 112 * 100 = 21,43

2009 год = (123 — 136) / 136 * 100 = -9,56

2010 год = (156 — 123) / 123 *100 = 26,83

19. Динамика кредиторской задолженности: ((с. 620 ф.1отчетн. — с.620 ф.1баз.) / с. 620 ф.1баз)*100

2008 год = (27 036 — 23 367) / 23 367 * 100 = 15,70

2009 год = (27 932 — 27 036) / 27 036 * 100 = 3,31

2010 год = (29 556 — 27 932) / 27 932 * 100 = 5,81

20 Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности: (с. 240 ф.1+с.230 ф.1) / с. 620 ф.1

2008 год = 136 / 27 036 = 0,005

2009 год = 123 / 27 932 = 0,004

2010 год = 156 / 29 556 = 0,005

3. Пути совершенствования формирования учетной политики

3.

1. Изменения в законодательстве, связанные с учетной политикой

Законом N 129-ФЗ [2] определено, что изменения, вносимые в учетную политику компании, в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала финансового года, а ПБУ 1/2010 [3] позволяет организациям сделать это и в течение года, если на то существуют довольно веские причины.

Основным инструментом, позволяющим понять и оценить финансовую отчетность организации, выступает ее учетная политика, ежегодное формирование и утверждение которой входит в обязанности любой фирмы. Грамотно сформировать свой внутренний регламент, которым организация будет руководствоваться в следующем году в целях бухгалтерского учета, можно только при четком понимании законодательного и нормативного регулирования учетной политики.

В Государственную Думу РФ на рассмотрение внесен проект нового Федерального закона о бухгалтерском учете [5], нормы которого принципиально меняют существующую систему регулирования российского бухгалтерского учета. Если парламент утвердит указанный законопроект, то с 2012 г. российские организации будут руководствоваться уже новым Законом.

Одним из самых главных изменений, содержащихся в проекте нового Закона о бухгалтерском учете, является расширение сферы действия Закона о бухгалтерском учете.

Проект нового Закона предусматривает, что законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете будет состоять из нового Закона о бухгалтерском учете, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов. Перечень нормативных правовых актов существенно расширен.

При этом главными целями законодательной базы Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

— обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

— составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Требование о формировании и утверждении учетной политики установлено именно на законодательном уровне, на это сегодня указывает Закон N 129-ФЗ[2].

Аналогичное требование имеется и в проекте нового Федерального закона о бухгалтерском учете. Причем новый Закон отводит учетной политике большую роль, чем действующее законодательство, ведь в законопроекте учетной политике экономического субъекта посвящена отдельная статья.

Закон N 129-ФЗ содержит только общие требования к учетной политике организации. Правил ее формирования, как, впрочем, и самого понятия «учетная политика», указанный законодательный акт не содержит.

Новый Закон о бухгалтерском учете в отличие от предшествующего определяет учетную политику экономического субъекта как совокупность принятых им способов ведения бухгалтерского учета. Причем указывает, что экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, национальными и отраслевыми стандартами.

Конкретные правила, которыми руководствуются организации сегодня и которые будут применяться в дальнейшем при формировании и утверждении своей учетной политики, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» .

В части разработки своей учетной политики по конкретным вопросам учета компании следуют нормам соответствующих бухгалтерских стандартов, планов счетов и инструкций по их применению, а также руководствуются действующими методическими указаниями и рекомендациями, разработанными Минфином России.

Обязательность применения ПБУ 1/2010 в части формирования своей учетной политики распространяется на все российские организации, за исключением кредитных фирм и государственных (муниципальных) учреждений. Указанные категории организаций также формируют свою учетную политику, но руководствуются при этом несколько иными правилами, учитывающими специфику их деятельности.

В отличие от российских фирм, иностранные организации, находящиеся на российской территории, в части формирования своей учетной политики имеют право выбора. Формировать свою учетную политику они могут:

— на основании норм ПБУ 1/2010;

— на основании своих национальных правил ведения бухгалтерского учета, при условии, что они не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Помимо основ формирования (выбора или разработки) учетной политики ПБУ 1/2010 содержит еще и правила раскрытия учетной политики, которые в обязательном порядке распространяются лишь на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично:

— согласно законодательству Российской Федерации;

— в соответствии со своими учредительными документами;

— в добровольном порядке.

Все иные компании для раскрытия своей учетной политики пользуются указанным бухгалтерским стандартом инициативно.

Введение

таких понятий, как ретроспективное и перспективное отражение последствий учетной политики в бухгалтерской отчетности, нельзя считать принципиально новым. Организации и ранее вносили необходимые корректировки в статьи своей финансовой отчетности, которые были «задеты» изменением учетной политики компании.

3.

2. Особенности учетной политики ООО «М-спектр»

Так как, ООО «М-спектр» занимается оптовой и розничной торговлей, то ряд моментов ими прописаны в учетной политике. Остановимся на некоторых из них, играющих важную роль в бухгалтерском и налоговом учете организации.

В торговой компании ООО «М-спектр» ведется раздельный учет доходов и расходов, относящихся к оптовым и розничным продажам. Для организации раздельного учета расходов и доходов, связанных с уставной деятельностью, проводятся следующие мероприятия:

— в структуре организации сформированы два подразделения с условными названиями «оптовый отдел» и «розничный отдел» ;

— определен состав работников, которые заняты в том или ином отделе;

— направление (вид) деятельности (оптовая торговля или розничные продажи) отражено в наименовании должностей сотрудников и в их должностных инструкциях;

— каждый объект имущества организации (основные средства, товары, НМА и т. д.) приказом руководителя распределяется между основными направлениями деятельности. В том случае, когда это сделать невозможно, указываются проценты использования между двумя видами деятельности;

— расходы торговой компании аналогичным образом распределяются между двумя видами деятельности;

— любые иные виды расходов, характер которых не очевиден, распределяются между оптовыми и розничными продажами организации в процентном отношении (от размера выручки, площади места осуществления торговли).

Аналитический учет товаров ведется по наименованиям, местам хранения, ответственным лицам.

Стоимость товаров, используемых в не облагаемой НДС деятельности, в учете включает предъявленный поставщиком налог (Дебет 41−1 Кредит 60, Дебет 19−3-2 Кредит 60, Дебет 41−2 Кредит 41−1, Дебет 41−2 Кредит 19−3-2).

Материальные ценности, предназначенные для облагаемой деятельности, оцениваются в учете без предъявляемого к вычету НДС (Дебет 41−1 Кредит 60, Дебет 19−3-3 Кредит 60, Дебет 41−4 Кредит 41−1, Дебет 68-НДС Кредит 19−3-3). Если же товары используются в облагаемой и необлагаемой деятельности, то предъявленный НДС отражается на отдельном субсчете 19−3-1.

Далее по итогам квартала налог распределяется пропорционально между субсчетами 19−3-2 (в части необлагаемых операций) и 19−3-3 (в части облагаемых операций). С указанных субсчетов налог относится на стоимость приобретенных товаров (Дебет 41 Кредит 19−3-2) и принимается к вычету (Дебет 68-НДС Кредит 19−3-3) в соответствующей части.

В сфере розничных продаж ООО «М-спектр» предоставляет покупателям скидки в момент реализации товаров, при этом основаниями для таких скидок могут являться:

— сезонные и иные колебания потребительского спроса на товары;

— потеря товарами качества или иных потребительских свойств;

— приближение даты истечения сроков годности товаров;

— продвижение на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также продвижение товаров (работ, услуг) на новые рынки;

— реализация образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

В перечисленных случаях размер скидки может варьироваться от 10 до 40%, во всех остальных случаях скидка на товары не может превышать 20%-ного отклонения от обычных цен реализации товаров организацией, в том числе и при реализации товаров сотрудникам.

В сфере оптовых продаж скидка предоставляется партнерам при достижении определенного объема закупок (устанавливается отдельно для каждого вида товаров). На таких условиях партнеры могут получить скидки по итогам отчетного месяца (квартала):

— путем уменьшения цены уже отгруженной (реализованной) партии товаров (скидка «задним числом»);

— путем уменьшения цены партии товаров, которую планируется отгрузить (реализовать) в следующем месяце или квартале (скидка «на будущее»).

Скидки по оптовой торговле предоставляются в зависимости от объема закупок и могут варьироваться от 10 до 30%, конкретный размер скидки определяется согласно утвержденной маркетинговой политике организации. В отношении поставки продовольственных товаров размер вознаграждения не может превышать 10% от цены приобретения. Причем названное вознаграждение не учитывается при определении цены продовольственных товаров.

Имущество, приобретаемое для ведения деятельности и используемое свыше 12 месяцев, учитывается в составе объектов основных средств, если его стоимость составляет не менее 40 000 руб. В учете ОС отражается на счете 01 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» .

Раздельный учет основных средств ООО «М-спектр» организован в части активов:

— используемых организацией в оптовой торговле;

— используемых в розничных продажах;

— используемых в обоих видах деятельности организации.

Данное разделение позволяет распределить стоимость основных средств для целей расчета налога на имущество, уплачиваемого по общему налоговому режиму в связи с осуществлением оптовой торговли (так как в рамках специального режима по розничным продажам налог на имущество не уплачивается).

В составе доходов по обычным видам деятельности признаются:

— поступления от оптовой торговли товарами;

— денежные средства, полученные от населения по розничным продажам.

В составе прочих доходов выделяются:

— поступления от аренды имущества, которым владеет организация;

— иные доходы, не относящиеся к доходам по обычным видам деятельности.

В составе расходов по обычным видам деятельности признаются:

— расходы, связанные с оптовой торговлей;

— расходы, связанные с розничной торговлей;

— расходы, связанные с обоими видами деятельности.

В составе прочих расходов выделяются:

— затраты по предоставлению имущества организации в аренду;

— иные затраты, не относящиеся к расходам по обычным видам деятельности.

В учете выделяются расходы, связанные с доставкой приобретаемого для перепродажи товара, и расходы, связанные с доставкой реализуемого товара покупателям. Вторые включаются в состав расходов на продажу, первые относятся к транспортно-заготовительным расходам, которые могут учитываться следующим образом:

— включение ТЗР в стоимость товаров (материальных ценностей);

— включение ТЗР в состав расходов на продажу.

Расходы торговых представителей квалифицируются как:

— затраты на командировки сотрудников;

— затраты на служебные поездки лиц, работа которых имеет разъездной характер.

Использование личного имущества торговых представителей оплачивается:

— путем выплаты компенсации за использование имущества;

— посредством внесения платы за аренду имущества у сотрудников.

На счете 44 в разрезе двух групп «опт» и «розница» ведется аналитический учет по видам затрат многопрофильной организации торговли. На указанном счете отражаются оплата услуг сторонних организаций, амортизационные отчисления, коммунальные платежи, зарплата персонала, страховые взносы, аренда помещений организации и другие расходы, связанные с продажей товаров.

Заключение

Учетная политика организации выполняет сразу несколько функций.

— во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании — правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Данная функция приобретает особую актуальность для организаций, имеющих обособленные подразделения, самостоятельно ведущие учет результатов своей финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета.

— во-вторых, грамотно сформированная учетная политика — это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Чем подробнее (в случае отсутствия противоречий с действующим законодательством) учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения.

— в-третьих, учетная политика — это нередко и мощный инструмент оптимизации. Здесь уместно оговориться, что учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т. п. Например, применение одинаковых правил формирования стоимости товаров в бухгалтерском и налоговом учете путем включения в стоимость приобретения покупных товаров расходов, связанных с их приобретением (на основании ст. 320 НК РФ), позволяет вести бухгалтерский и налоговый учет одновременно и в то же время избежать необходимости применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», потенциально несущей повышенный риск совершения ошибок.

Учетная политика — это комплексный документ, касающийся, однако, только одного аспекта организации учетного процесса — методологии учета. Перечень документов, утверждаемых либо одновременно с учетной политикой, либо как приложения к ней включает в себя:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета;

формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов.

Исходя из законодательно-нормативной базы, регулирующей правила формирования учетной политики, вытекает, что ее целью является документальное подтверждение способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией и применяемых ею в ходе учетного процесса. Поэтому она оформляется в виде отдельного приказа, утверждаемого руководителем, и подлежит применению всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (в том числе выделенными на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.

О степени важности учетной политики компании говорят и сами контролирующие органы. При отсутствии в законодательстве тех или иных правил ведения бухгалтерского учета организация правомерно может использовать правила, установленные своим собственным регламентом.

О значимости такого внутрифирменного стандарта, как учетная политика организации, в системе регулирования бухгалтерского учета говорит и новый Закон о бухгалтерском учете, посвятивший ей отдельную статью.

Таким образом, учетная политика — это план работы на год не только финансовых и бухгалтерских служб, но и всей организации в целом. Насколько точно все тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности организации, будут предусмотрены в ее учетной политики, настолько верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета организации. В конечном итоге от этого зависит сумма уплачиваемых налогов, возможные налоговые последствия в виде налоговых санкций и, соответственно, финансовое благополучие организаций.

Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. — М.: ПРИОР, 2011.

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 23.

07.1998 г.

Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2010 «Учётная политика организации».

Приказ Минфина России от 11.

03.2009 N 22н «О внесении изменения в Положение по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/2010)»

Проект Федерального закона N 385 329−5 «О бухгалтерском учете» (ред., принятая ГД ФС РФ в первом чтении).

Гуккаев В. Б. Учетная политика организации [Текст] / В. Б. Гуккаев. М.: Бератор-Пресс, 2009.

Гуккаев В. Б. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета на 2010 г. // Консультант бухгалтера. N 1. 2010.

Домбровская Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб.

пособие — М.: ИНФРА-М, 2008

Зонова А.В., Горячих С. П. Учетная политика организации на 2010 г. (рекомендации по составлению) // Бухгалтер и закон. N 3. 2010.

Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета — М.: Финансы и статистика, 2009.

Кондраков Н. Учетная политика организации в управленческом учете. Рид

Групп, 2010.

Красноперова О. А. Учетная политика организаций на 2010 год. Гросс

Медиа, 2010.

Николаева С. А. Учетная политика организации на 2011 год: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. 6-е изд., перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2010.

Палий В.Ф., Палий В. В. Финансовый учет: 2-е изд., прераб. и доп. — М.: ИД ФБК — ПРЕСС, 2009.

Пятов М. Л. Учетная политика организации. М.: Проспект; Велби, 2009

Приложения

Приложение 1. Определения для целей бухгалтерского и налогового учета Приложение 2. Положение об учетной политике ООО «М-спектр»

Приложение 3. Приказ об утверждении учетной политике ООО «М-спектр»

Приложение 4. Выдержки из рабочего плана счетов ООО «М-спектр»