Данные нарушения не являются существенными, так как ниже уровня существенности, но влекут за собой налоговые последствия, так как произошло искажение налоговой базы по НДС на сумму 10 983 руб. Так как операции произведены в разных отчетных периодах, необходимо будет сдать уточняющие налоговые декларации по НДС.
Ситуация 2.
В течение года, предшествующего отчетному, организацией были заключены и выполнены договоры на поставку продукции покупателям на сумму 920 000 руб. 85% задолженности были погашены покупателями, 10% задолженности подлежит погашению в январе отчетного года, 5% задолженности — сомнительные долги.
В бухгалтерском учёте организации были сделаны следующие записи:
Таблица 2.9
Журнал операций Дата
Содержание операции
Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Дт Кт В течении года, Предшествующему отчетному
Отгружена продукция покупателям 62 91/1 920 000 Оплачено 85% отгруженной продукции 51 62 782 000 Продолжение таблицы 2.9 31.12 Образован резерв по сомнительным долгам 91/2 63 138 000 15.01 Оплачены 10% отгруженной продукции 51 62 92 000 20.03 Поступило на расчетный счет от покупателя в счет погашения долга ранее признанного сомнительным 51 62 18 000 28.03 Списан сомнительный долг в связи с поступившим от покупателя решением суда о его неплатежеспособности 63 62 28 000
Таблица 2.10
Рабочий документ «Проверка правильности отражения операций» (РД-8)
Дата
Содержание операции
Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Дт Кт В течении года, Предшествующему отчетному
Отгружена продукция покупателям 62 90.1 920 000 Оплачено 85% отгруженной продукции 51 62 782 000 31.12 Образован резерв по сомнительным долгам (920 000*5%) 91.2 63 46 000 15.01 Оплачены 10% отгруженной продукции 51 62 92 000 20.03 Поступило на расчетный счет от покупателя в счет погашения долга ранее признанного сомнительным 51 62 18 000 20.03 Сумма ранее созданного резерва в части, относящейся к погашенной задолженности, включена в состав прочих доходов 63 91.2 18 000 28.03 Списан сомнительный долг в связи с поступившим от покупателя решением суда о его неплатежеспособности 63 62 28 000
Проведенный аудит показал, что нарушен порядок формирования резервов. А именно была завышена сумма резерва на 92 тыс. руб., так как резервы формируются только по сомнительной задолженности, а также не было отражено списание резерва в связи с погашением части задолженности. Данные нарушения ниже уровня существенности, но их необходимо устранить.
2.
2. Результаты проверки и рекомендации по совершенствованию учета Во время проверки были изучены учредительные документы, учетную политику и выяснили, что учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом. В целом учет ведется с небольшими нарушениями законодательства. Но при этом были выявлены следующие нарушения (см. табл. 2.11).
Таблица 2.11
Рабочий документ «Нарушения, выявленные в процессе проверки» (РД-9)
Выявленное нарушение Пути устранения Оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы) Разработать общий раздел и внести изменения в учетную политику Отсутствует график документооборота Необходимо разработать график и утвердить в качестве приложения к учетной политике Отсутствуют акт инвентаризации № 13
В процессе аудита было подтверждено отсутствие документов, в связи с этим рекомендуется соблюдать законодательство и восстановить утраченные документы Не заполнение обязательных реквизитов на первичных документах, например, на справке-расчете отсутствуют подписи главного бухгалтера Проверка документов на предмет правильности показала, что в некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, в связи с этим рекомендуется заполнить необходимые реквизиты, а в дальнейшем осуществлять контроль за правильностью оформления и не принимать к учету не оформленные первичные документы Искажение налоговой базы по НДС, не правильный расчет суммы резерва, нарушение корреспонденции счетов Произвести пересчет налоговой базы, составить уточненные декларации, внести исправления в журнал операций, осуществлять контроль за правильностью расчета резервов
Данные нарушения хоть и не являются существенными, но их необходимо устранить.
На примере ООО «Светлана» была рассмотрена организация учета расчетов с покупателями и заказчиками. Рассмотрим основные направления повышения качества и оптимизации учета расчетов.
В качестве рекомендаций по совершенствованию можно предложить повысить эффективность учета расчетов с покупателями за счет разработки плана счетов, а именно разработать субсчета и субсчета второго порядка что бы получать более полную и подробную информацию.
Также на качество учета расчетов оказывает влияние работа бухгалтерской службы. Нужно организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации. Это позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит предотвратить появление ошибок в учете и отчетности, в том числе и в учете расчетов с покупателями, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами.
На качество работы бухгалтерии существенное влияние оказывает четкое распределение обязанностей. Что бы повысить качество учета и отчетности, производительности труда необходимо утвердить должностные инструкции и осуществлять контроль за их соблюдением.
Как уже было отмечено, производительность труда бухгалтерской службы является важным фактором в эффективности учетной работы, поэтому для сотрудников бухгалтерии необходимо разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов.
Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета расчетов с бюджетом, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности.
По результатам аудита выдается модифицированное с оговоркой аудиторское заключение.
Аудитор: ООО «Аудит Сервис».
Аудируемое лицо: ООО «Светлана»
Мы провели аудит достоверности учета расчетов с покупателями и заказчиками организации ООО «Светлана» за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность Руководство аудируемого лица ООО «Светлана» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета расчетов с покупателями и заказчиками на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита с покупателями и заказчиками таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части отражения расчетов с покупателями не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета расчетов с покупателями и заказчиками.
Основание для выражения мнения с оговоркой В ходе проверки обнаружили, что ООО «Светлана» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, учетная политика оформлена не надлежащим образом, отсутствует график документооборота, искажена налоговая база по НДС, завышена сумма резерва по сомнительным долгам.
Мнение с оговоркой По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Светлана» по состоянию на 31 декабря 2010 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение расчетов с покупателями и заказчиками за 2010 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Руководитель аудиторской организации __________________________
Руководитель аудиторской проверки ____________________________
Печать аудитора
Таким образом, правильно организованный бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии обеспечит контроль за эффективным и целевым использованием денежных средств, позволит формировать достоверную информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.
Заключение
Расчеты с покупателями и заказчиками являются частью расчетных операций и возникают на всех этапах финансово-хозяйственной деятельности любого современного предприятия. В процессе деятельности предприятия реализуют свою продукцию в результате чего возникают расчеты с покупателями и заказчиками.
При написании данной работы были изучены вопрос нормативного регулирования учета расчетов с покупателями и заказчиками, в частности рассмотрены документы всех четырех уровней прямо или косвенно регулирующие расчеты с покупателями. Также были определены цель и задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками.
На следующем этапе для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных проводился аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями было осуществлено планирование аудита, в частности оценена система внутреннего контроля, аудиторский риск, уровень существенности, разработаны план и программа аудита учета расчетов с покупателями за 2010 год.
В ходе проведения проверки по существу были выявлены следующие недостатки:
отсутствие обязательных реквизитов в некоторых документах (отсутствие подписей на справках) и т. д.;
отсутствие некоторых документов, в частности акта инвентаризации № 13;
не надлежащее оформление учетной политики, в частности отсутствие общего раздела и ссылки на нормативные документы;
отсутствие графика документооборота;
занижение базы по НДС на 10 983 руб.;
завышение суммы резерва по сомнительным долгам на 92 тыс. руб.;
использование не корректной корреспонденции счетов.
В целях совершенствования учета расчетов были предложены следующие мероприятия:
внести исправления в учетные регистры;
разработать график документооборота и внести дополнения в рабочий план счетов.
Также для совершенствования учета расчетов необходимо внедрить следующие мероприятия:
проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;
повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности.
Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета расчетов с покупателями и заказчиками.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.
11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 07.
02.2011);
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.
01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 07.
02.2011);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.
12.2010);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.
03.2011);
Федеральный закон от 21.
11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.
09.2010) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.
01.2011);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.
12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.
12.2010);
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 25.
10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
Приказ Минфина РФ от 27.
11.2006 N 154н (ред. от 25.
10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте“ (ПБУ 3/2006)»
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 N 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.
07.03 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.
11.2008 N 863);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.
10.04;
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. N 40
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.
01.1998 N 14-П (ред. от 31.
10.2002)
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утверждено Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 г. № 47 (в редакции от 31.
10.2002);
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.
10.2002 N 2-П Указание Центрального Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.
06.95 № 49.
Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 N 94н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Агафонова М.Н., Акимова В. Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2008
Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М. Н. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 592 с.;
Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит. — М.: ИД ФБК -ПРЕСС, 2005. — 544с.
Козлова Е.П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях, М., ФС, 2005., 752 с.;
Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. — СПб.: Питер, 2005. — 394с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. — 774с.
Поленова, С. Н. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности в России // Бухгалтер и закон. — 2008. — № 5
www.auditxp.ru — справочно-информационный сайт$
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система
Приложения
Поленова, С. Н. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности в России // Бухгалтер и закон. — 2008. — № 5
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.
11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 07.
02.2011). Ст.861−885
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.
03.2011). Гл. 21,23,24,25,30
Федеральный закон от 21.
11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.
09.2010) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.
01.2011)
Приказ Минфина РФ от 27.
11.2006 N 154н (ред. от 25.
10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте“ (ПБУ 3/2006)»
Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 N 94н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.
10.2002 N 2-П. Гл. 1, п.
1.2
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.
06.95 № 49
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»
Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка»
