Тема — 8

Как правило, процентная ставка по овердрафту фиксируется относительно базовой процентной ставки банка.

В случае превышения установленного максимального размера по овердрафту банк взимает с клиента повышенный процент и комиссионный сбор, размер которого оговаривается в соглашении.

Применение контокоррентного счета, который объединяет в себе ссудный и текущий счета, не предусмотрено утвержденным планом счетов для намерений банков. Существенное значение для учета кредитных операций и организации отчетности по ссудам имеет такой элемент кредитной политики, как классификация кредитов.

Классифицировать кредиты можно по следующим признакам:

— вид займа,

— категория заемщика,

— вид обеспечения,

— сроки предоставления,

— назначения.

Следует отметить, что классификация кредитов не является стабильной и с развитием практики кредитования меняется.

В основу формирования синтетических счетов для учета кредитных операций возложена классификация кредитов.

Осуществление кредитных операций сопровождается выполнением следующих учетных операций:

— Регистрация и открытие лицевого ссудного счета заемщику;

— Операции по выдаче кредита;

— Операции по учету сопровождающих кредитную операцию;

— Операции по погашению кредита;

— Операции по учету плохих кредитов;

— Операции по начислению и использования резерва на покрытие кредитных рисков;

— Операции по списанию с баланса сомнительных кредитов и забалансовый учет долгов по этим кредитам;

— Забалансовый учет обязательств банка кредитного характера;

— Хранение и ведение картотек документов;

— Отражение кредитных операций в балансе банка, составление отчетности по кредитным операциям.

Учетные кредитные операции является техническим элементом, логически завершает выполнение отдельных этапов (или этапа) кредитного процесса.

Внебалансовый учет открытой кредитной линии

Бухгалтерский учет операций выдачи и погашения средств в рамках открытой кредитной линии осуществляется с использованием внебалансовых счетов. Если в договоре об открытии кредитной линии указывается ее лимит выдачи, то первой бухгалтерской проводкой является отражение в учете неиспользованной суммы так называемого лимита выдачи по открытой кредитной линии как долга банка заемщику:

Дт 99 998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кт 91 302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

Проводка совершается на сумму установленного клиенту-заемщику лимита выдачи «в день, определенный соглашением/договором об открытии кредитной линии».

В результате совершения каждой предусмотренной договором операции по предоставлению транша кредитной линии первоначально зачисленная на счет 91 302 сумма лимита выдачи уменьшается. Поэтому при предоставлении клиенту-заемщику последнего транша счет 91 302 закрывается.

С 1 января 2008 года вступило в действие Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 302-П). Счет 91 302 в нем отсутствует, но вместо него в новом Плане счетов имеется пассивный внебалансовый счет с другим номером, но тем же названием (91 316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»). Характеристика нового счета 91 316 почти полностью аналогична действующей в 2007 году характеристике счета 91 302

Очевидно, что для начала внебалансового учета кредитов по новому Плану счетов остатки по лицевым счетам, открытым на внебалансовом счете 91 302, будут просто перенесены на аналогичные новые лицевые счета, открытые на внебалансовом счете 91 316.

Характеристика нового счета 91 316 отличается от характеристики счета 91 302 только тем, что из нее исключено одно предложение: «При предоставлении (размещении) денежных средств по договору на открытие кредитной линии (в том числе клиентам — физическим лицам) в указанном договоре должен быть указан максимальный размер кредитной линии по предоставлению кредитов».

В составе договора об открытии кредитной линии должен быть подписан график (сроки и суммы) выдач денежных средств предприятию, а также график погашения предприятием своей задолженности по основному долгу и процентов (сроки и суммы). Во внебалансовом учете показывается уменьшение лимита выдачи на сумму каждого транша по счету 91 302 проводкой:

Дт 91 302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

Кт 99 998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

При нескольких последующих траншах (предоставлении клиенту-заемщику части кредита) общая сумма списаний со счета 91 302 не может превысить сумму первоначального зачисления, то есть лимита выдачи открытой кредитной линии. Более того, при выдаче предприятию согласно графику последнего транша счет 91 302 закрывается.

Если предприятие не выбрало со счета 91 302 часть предназначенных для него денежных средств (или всю сумму лимита выдачи), то есть по каким-либо причинам отказалось от их получения в согласованные графиком сроки, то на сумму неиспользованного лимита создается резерв, а по окончании срока действия договора об открытии кредитной линии эта часть (или вся сумма лимита выдачи) списывается со счета 91 302 той же проводкой:

Дт 91 302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

Кт 99 998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Таким образом, счет 91 302 закрывается при выдаче последнего транша или при окончании срока действия договора об открытии кредитной линии.

Заметим, что счет 91 302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» используется только для отражения операций по кредитным линиям. Причем на каждую открытую кредитную линию на этом счете открывается отдельный лицевой счет. Для одного и того же клиента одновременно могут быть открыты несколько кредитных линий, учитываемых на разных лицевых счетах внебалансового счета 91 302.

Если в кредитном договоре нет упоминания об открытии кредитной линии, то для учета такого кредита счет 91 302 не используется. Более того, дополнительным соглашением к такому кредитному договору, заключенным после начала его действия, нельзя преобразовать обычный кредит в кредитную линию.

Порядок учета кредитных линий с использованием внебалансового счета 91 302 впервые был введен п. 11 Письма Банка России от 30.

07.1998 № 168-Т «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности ряда совершаемых кредитными организациями операций». Оно действует до сих пор и с ним можно ознакомиться в любой справочной правовой системе. Однако в тексте документа в составе бухгалтерских проводок вместо счета 99 998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (активный) использован счет 99 999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (пассивный).

Счет 91 302 пассивный. Поэтому для корреспонденции с ним может использоваться лишь активный счет, то есть счет 99 998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (активный).

Метод двойной записи по внебалансовым счетам был введен Банком России с 1 января 1998 года вместо метода «приход-расход» искусственно. Внебалансовые счета не могут корреспондировать друг с другом в одной проводке. В любой проводке каждый внебалансовый счет корреспондирует лишь с искусственно созданными счетами 99 998 и 99 999

Такой метод двойной записи по внебалансовым счетам Банк России сохранил и в новом Положении № 302-П.

В Положении № 302-П из характеристики нового счета 91 316 исключено предложение: «При предоставлении (размещении) денежных средств по договору на открытие кредитной линии (в том числе клиентам — физическим лицам) в указанном договоре должен быть указан максимальный размер кредитной линии по предоставлению кредитов».

Термин «максимальный размер» относится только к кредитным линиям с установленным лимитом выдач. К другому виду кредитных линий, учитываемых на счете 91 309, то есть к кредитным линиям с установленным лимитом задолженности, термин «максимальный размер» не относится. То есть такая корректировка характеристики счета 91 302 могла бы быть проведена еще 1 января 2007 года.

Банк России вместо счета 91 309 использует в Положении № 302-П новый счет 91 317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности», который стал применяться с 1 января 2008 года. На счет 91 317 перенесли остатки со счета 91 309

Порядок отражения во внебалансовом учете операций остался прежним: по кредиту счета 91 317 отражаются суммы неиспользованных лимитов, установленных договорами, а также суммы восстановления лимитов при погашении задолженности (одновременно с соответствующими записями по балансовым счетам) в корреспонденции со счетом 99 998

По дебету счета проводится уменьшение неиспользованного лимита по мере предоставления средств в его счет (одновременно с записями по балансовым счетам), а также суммы неиспользованных лимитов при прекращении дальнейшего предоставления средств в соответствии с условиями договора в корреспонденции со счетом 99 999.

Заключение

Данная работа была посвящена теме «Учет кредитных операций». Она осветила следующие вопросы, связанные с раскрытием данной темы:

определение понятия «коммерческий банк»;

краткий анализ деятельности кредитных организаций и их обособленность от других учреждений;

особенности построения бухгалтерского учета коммерческих банков и другие аспекты, необходимые для наиболее полного раскрытия данного вопроса.

В заключение проведенного исследования этого вопроса можно сделать определенные обобщающие выводы:

Банк — особый кредитный институт, специализирующийся на аккумулировании денежных средств и размещении их от своего имени с целью извлечения прибыли. Банк является юр. лицом, созданное в определенной организационно-правовой форме и имеющее исключительное право на осуществление в установленном законодательством порядке деятельности от своего имени по привлечению средств на вклады (депозиты), размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условтях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банк. счетов физ. и юр. лиц.

Все банки принято делить на:

универсальные — выполняющие все операции;

специализированные — выполняющие ограниченный круг операций.

Наиболее ярко выражена функциональная специализация банков, так как она принципиальным образом влияет на характер их деятельности, определяет особенности формирования активов и пассивов, построения баланса, а также специфику орг-ции работы с клиентурой.

Основное назначение банка — посредничество в перемещении денежных средств от кредиторов к заемщикам в платежах. В результате свободные денежные средства превращаются в ссудный капитал, приносящий процент. Банки являются неотъемлемым элементом экономики. Также банки выступают не просто посредниками между хозяйствующими субъектами, а играют ведущую роль в обороте финансово-кредитных ресурсов посредством рыночных отношений, являясь катализатором коммерческой деятельности, подсистемой, обеспечивающей воспроизводство кредитных ресурсов развития экономики.

Экономическая сущность банковской деятельности лежит в основе законодательного определения, сформулированного в Федеральном законе «О банках и банковской деятельности»

Вся хозяйственная деятельность коммерческого банка — осуществления банковских сделок — имеет название уставная деятельность. Немаловажно заметить, что банковские операции должны совершаться согласно определенной технологии и правилам, чтобы обеспечить их юридическую силу и соблюсти интересы как банка, так и его клиентов.

Бухгалтерский учет является основой контроля за эффективным использованием финансовых ресурсов и имущества, снижению затрат банка, повышению доходности и рентабельности операций, приросту капитала, принятию своевременных мер по избежанию отрицательных явлений в финансово-хозяйственной деятельности.

Макроэкономическая сущность ссудных операций — посредством их банки превращают временно свободные денежные средства в действующие, то есть стимулируют процессы производства, обращения и потребления.

Существенные признаки кредитных операций:

Предоставляются в денежной форме.

Оформляются кредитным договором.

Для выдачи кредита открывается счет.

Заемщик уплачивает ссудный процент.

Классификация банковских ссуд:

По типам заемщиков (физ. и юр. лица).

По целевой направленности (на нужды производства, торгово-обменные операции, инвестиции, потребительские ссуды).

По сфере функционирования (в сфере производства, обращения).

По отраслевой принадлежности (промышленность, сх, торговля и т. д.).

В зависимости от объекта кредитования.

По срокам пользования — краткосрочные, долгосрочные, инвестиционные.

По характеру задолженности (срочные, пролонгированные, просроченные, сомнительные).

По методам предоставления и погашения (единовременно, частями).

По видам ссудных счетов (простые, специальные ссудные счета, контокоррентные, овердрафт).

Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 30.

11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.

10.1994).

Федеральный закон от 02.

12.1990 № 395−1 «О банках и банковской деятельности».

Положение Банка России от 31.

08.1998 № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)».

Положения Банка России от 20.

03.2006 № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

Положение Банка России от 26.

03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Инструкция ЦБ РФ «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций».

Банковское дело/ Под ред. Тавасиева А. М. — М.: Финансы и статистика, 2007.

Банковское дело: управление и технологии. — М.: ЮНИТИ, 2009.

Брег С. Настольная книга финансового директора. — М.: Альпина бизнес букс, 2008.

Банковское дело: управление и технологии. — М.: ЮНИТИ, 2009.

Галанов В. А. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник. — М.: Магистр, 2008.

Далакян А. Л. Применение МСФО в коммерческих банках. — М.: Бухгалтерия и банки, 2008.

Деньги. Кредит. Банки / Под ред. Лаврушина О. И. — М.: Кнорус, 2008.

Дубова С.Е., Соколова Ю. А. Организация денежно-кредитного регулирования. — М.: Флинта, 2008.

Казимагомедов А.А., Ильясов С. М. Организация денежно-кредитного регулирования. — М.: Финансы и статистика, 2007.

Курсов В. Н. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. — М.: Инфра-М, 2010.

Моисеев С. Р. Финансовая статистика. — М.: Кнорус, 2009.

Мотовилов О. В. Банковское дело. — СПБ: ИЭФ, 2006.

Олейникова И. Н. Деньги. Кредит. Банки. — М.: Магистр, 2008.

Организация деятельности коммерческого банка / Под ред. К. Р. Тагирбекова. — М.: Весь мир, 2006.

Петров А.Ю., Петрова В. И. Комплексный анализ финансовой деятельности банка. — М.: Финансы и статистика, 2007.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. — М.: Омега-Л, 2010.

Романова М. В. Банковская деятельность. — М.: БДЦ-Пресс, 2007.

Экономика /Под ред. Ю. Ф. Симионова. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2008.

Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 30.

11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.

10.1994).

Инструкция ЦБ РФ от 14.

01.2004г. № 109-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций».

Организация деятельности коммерческого банка / Под ред. К. Р. Тагирбекова. — М.: Весь мир, 2009. — С. 28.

Олейникова И. Н. Деньги. Кредит. Банки. — М.: Магистр, 2008. С.

427.

Федеральный закон от 02.

12.1990 № 395−1 «О банках и банковской деятельности».

Факторинг — покупка кредитной организации денежных требований поставщика к покупателю.

Форфейтинг — кредитование экспортера за счет приобретения векселей или других долговых обязательств импортера, трансформация коммерческого кредита в банковский.

Мотовилов О. В. Банковское дело. — СПБ: ИЭФ, 2006. — С. 54.

Казимагомедов А.А., Ильясов С. М. Организация денежно-кредитного регулирования. — М.: Финансы и статистика, 2007. — С. 72.

Галанов В. А. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник. — М.: Магистр, 2008. — С. 102.

Казимагомедов А.А., Ильясов С. М. Организация денежно-кредитного регулирования. — М.: Финансы и статистика, 2007. — С. 134.

Романова М. В. Банковская деятельность. — М.: БДЦ-Пресс, 2007. — С. 83.

Далакян А. Л. Применение МСФО в коммерческих банках. — М.: Бухгалтерия и банки, 2008. — С. 179.

Петров А.Ю., Петрова В. И. Комплексный анализ финансовой деятельности банка. — М.: Финансы и статистика, 2007. — С. 152.

Банковское дело: управление и технологии. — М.: ЮНИТИ, 2009. — С. 103.

Банковское дело/ Под ред. Тавасиева А. М. — М.: Финансы и статистика, 2007. — С. 271.

Банковское дело: управление и технологии. — М.: ЮНИТИ, 2009. — С. 89.

Деньги. Кредит. Банки / Под ред. Лаврушина О. И. — М.: Кнорус, 2008. — С. 201.

Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения) (утв. Банком России 31.

08.1998 № 54-П) (ред. от 27.

07.2001) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.

09.1998 № 1619), п.

3.1.

1.1. Приложения.

Положение Банка России от 26.

03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

В соответствии с требованиями Положения Банка России от 20.

03.2006 № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

Курсов В. Н. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. — М.: Инфра-М, 2010. — С. 40.