Наиболее распространенным в прошлом видом были соглашения о режиме налогообложения жителей в приграничных районах. Широко распространены также ограниченные налоговые соглашения:
— об устранении двойного налогообложения морских и воздушных перевозок;
— о налоговом режиме отдельных компаний;
— об устранении двойного налогообложения платежей по авторским правам, лицензионных платежей и других.
В настоящее время все эти соглашения вытесняются сравнительно новой формой соглашений, которая стала часто применяться лишь после первой мировой войны, в связи с широким распространением и ростом подоходных налогов — это общие налоговые соглашения или конвенции. Такие соглашения, как правило, охватывают все вопросы, относящиеся к взаимоотношениям государств по линии прямых налогов, и заменяют ранее заключенные ограниченные соглашения в этой сфере. Самостоятельными и весьма распространенным видом налоговых соглашений являются соглашения об устранении двойного налогообложения наследств. Они явились первой формой соглашения в области прямого налогообложения, так как налоги с наследств, как известно, появились раньше подоходных налогов. Наконец, самый последний вид соглашений по времени возникновения — это соглашения, распространяющиеся на налоги и взносы, взимаемые по системе социального страхования. Значительное увеличение платежей, взимаемых с населения по государственному социальному страхованию, и необходимость устранения двойного взимания таких платежей с некоторых категорий граждан вынудили обратить особое внимание на эту проблему. США, Франция, ФРГ и другие страны уже имеют несколько соглашений в этой сфере.
Существует и иная, более современная и лаконичная классификация соглашений в области налогообложения, которые мы отнесли в первую группу.
Все эти договоры можно разделить на три самостоятельные подгруппы:
1) общие налоговые соглашения или конвенции;
2) ограниченные налоговые соглашения;
3) соглашения об оказании административной помощи.
Первые охватывают все вопросы, относящиеся к взаимоотношениям государств по поводу прямых и косвенных налогов. В настоящее время Россия имеет более 40 соглашений об устранении двойного налогообложения.
Что касается второй группы, то в нее входят различные соглашения, в которых наряду с другими, основными вопросами затрагиваются и вопросы налогового характера. Во-первых, это весьма распространенные соглашения об основах взаимоотношений между двумя государствами. В этих соглашениях, как правило, присутствует положение о налоговой недискриминации, то есть о предоставлении гражданам и организациям другой страны такого же налогового режима и «обращения», как к местным «национальным» гражданам и организациям.
Во-вторых, это соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений, в которых, как правило, оговариваются взаимные налоговые льготы для дипломатических и консульских представительств и их сотрудников, проживающих в другой стране. Перечень таких льгот содержится в многосторонних Венских конвенциях 1961 года о дипломатических и консульских представительствах, участниками которых является большинство стран.
В-третьих, это торговые договоры и соглашения, предусматривающие применение режима максимального благоприятствования в отношении товаров и услуг, ввозимых из страны-партнера. Кроме того, существуют чисто таможенные соглашения, в том числе — многосторонние. Наиболее известный пример — Генеральное соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ), которое по своему существу является многосторонним соглашением по косвенному налогообложению. Имеются и другие виды соглашений в сфере косвенного налогообложения. К ним, например, можно отнести директивы ЕЭС о «гармонизации» налогообложения в странах-членах ЕЭС, о введении единого НДС и др.
Наконец, в четвертых, это специфический тип международного договора, определяющего принципы взаимоотношений международных организаций со странами их базирования. Таковы соглашения США с ООН о размещении ее штаб-квартиры в Нью-Йорке, соглашение Франции с ЮНЕСКО и другими специальными подразделениями ООН, соглашение Бельгии с НАТО. В них наряду с прочими нормами и правилами размещения и функционирования этих организаций на территории принимающей страны содержатся положения о налоговых льготах в отношении данных организаций и их сотрудников, а также представителей других государств, участвующих или прикомандированных к ним.
Урегулирование налоговых отношений между различными странами осуществляется в основном путем заключения двусторонних соглашений. В настоящее время насчитываются сотни таких соглашений. Например, Великобритания имеет примерно 90 таких соглашений, Франция и ФРГ — примерно по 70.
Заключение
Данная работа была посвящена теме «Международное сотрудничество в налоговой сфере». Она осветила следующие вопросы, связанные с раскрытием данной темы:
— государство и необходимость регулирования им экономики;
— краткая характеристика российского налогообложения;
— налоги и сборы — определение и сущность понятия;
— проблема двойного налогообложения в связи с международной интеграцией;
— сотрудничество международных налоговых администраций и другие аспекты, необходимые для наиболее полного раскрытия главного вопроса данной курсовой работы.
В заключение проведенного исследования этого вопроса можно сделать следующие определенные выводы:
Во-первых, следует подумать над законодательным закреплением в НК РФ принципа сотрудничества как основополагающего принципа взаимоотношений между налоговыми органами, налогоплательщиками и налоговыми консультантами.
Во-вторых, следует обсудить возможность более широкого использования предварительных соглашений о налогообложении между налоговыми органами и налогоплательщиками. Такие соглашения являются эффективным правовым средством профилактически налоговых нарушений и конфликтов. Поэтому не стоит ограничивать сферу их применения только областью трансфертного ценообразования.
Необходимо законодательно решить существующую проблему внесудебного урегулирования налоговых споров путем заключения соответствующих мировых соглашений между налоговыми органами и налогоплательщиками. Имеющиеся в данном вопросе законодательные пробелы и ограничения препятствуют эффективному применению внесудебных процедур урегулирования налоговых споров.
Ссылки на коррупционную опасность таких соглашений, конечно же, справедливы. Однако нужно выстраивать правовые механизмы исключения коррупционных факторов, а не препятствовать применению названного правового средства в российской практике, что делают сегодня некоторые участники законотворческого процесса.
В-пятых, хорошо бы подумать над законодательным закреплением принципа защиты доверия налогоплательщиков по отношению к решениям и действиям налоговых органов. Это также выступит важным стимулом к выстраиванию партнерской системы взаимоотношений.
И, наконец, шестое. Пришло время подумать о повышении функциональной роли налоговых консультантов в российской налоговой системе. Эти субъекты должны стать действительными посредниками между налогоплательщиками и налоговыми органами, важным связующим звеном в выстраиваемой системе партнерских взаимоотношений.
В последние годы российские организации и граждане все чаще и шире выходят на международный рынок обращения товаров и услуг. Объем и структура внешнеторгового потока зависят от многих факторов. Безусловно, один из них — это налогообложение. Сотрудничество между компаниями разных стран предполагает оплату труда, товаров, предоставление и возврат кредитов и т. п., и если получатель доходов находится, живет и работает в одной стране, а получает доходы из других стран, то и в своей и в других странах он может подпадать под действие налоговых законов, вследствие чего с одного и того же дохода налоги могут взиматься в двух и более государствах. Так возникает ситуация, которая называется двойное налогообложение.
Совершенно очевидно, что это явление снижает заинтересованность организаций и граждан в осуществлении доходообразующей деятельности, либо в ином получении доходов за пределами страны. Мировое сообщество уже давно обратило на это внимание и начало принимать меры к тому, чтобы разработать механизм, позволяющий избежать и устранить двойное налогообложение, то есть сократить бремя налоговых обязательств при все возрастающем переливе капиталов из одной страны в другую.
С целью устранения двойного налогообложения доходов и имущества, а также освобождения или сокращения налогообложения определенных доходов, получаемых организациями либо гражданами, государства заключают межгосударственные соглашения, которые являются неотъемлемой частью их правовой системы.
Международные налоговые соглашения и ее обязательства, вытекающие из международного права, имеют преимущество перед внутренним правом: оправдывать нарушение международно-правовых норм ссылками на внутреннее законодательство недопустимо; Для соответствующих случаев международными соглашениями может устанавливаться особый порядок рассмотрения налоговых споров, предусматривающий юрисдикцию международных судов, за исключением налоговых споров на межгосударственном уровне, рассматриваемых, как правило, в международных судах на основе специальных родно-правовых процедур, большинство прочих налоговых споров находятся в юрисдикции национальных судов и решаются на основе национального налогового законодательства и воспринятых национальным законодательством норм международного права; по общему правилу, национальные суды не рассматривают дела о нарушении налогового права других стран и не обеспечивают исполнение решений зарубежных судов по указанным делам, если иной порядок не определен международными соглашениями соответствующей страны.
Налоговый кодекс РФ от 05.
08.2000 № 117-ФЗ.
Постановление Правительства от 28.
05.1992г. № 352.
Постановление КС РФ от 11.
11.1997 г. № 16-П «По делу о проверке конституционности статьи 11.
1. Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 г. «О государственной границе Российской Федерации» в редакции от 19 июля 1997 года".
Апель А. Л. Основы налогового права. — СПб: Питер-Юг, 2008.
Артемов Н.М., Ашмарина Е. М. Налоговое право. — М.: Юриспруденция, 2006.
Беликов С. Ф. Налоги и налогообложение. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2006.
Винницкий Д. В. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. — М.: Юридический центр Пресс, 2003.
Вострикова Л. Г. Финансовое право. — М.: Юстицинформ, 2007.
Грачева Е.Ю., Соколова Э. Д. Налоговое право. — М.: Инфра-М, 2007.
Демин А. В. Налоговое право. — М.: Приор, 2009.
Захаров Е. С. Налоговое право ЕС. — М.: Волтерс Клувер, 2010.
Карасева М. В. Налоговое право Восточной Европы. — М.: Волтерс Клувер, 2009.
Косаренко Н. Н. Налоговое право. — М.: Волтерс Клувер, 2010.
Крохина Ю. А. Налоговое право. — М.: Юрайт, 2010.
Кучеров И. И. Международное налоговое право. — М., 2007.
Налоги и налогообложение / Под ред. М. В. Романовского. — СПб: Питер, 2007.
Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е. Н. Евстигнеева. — СПб: Питер, 2008.
Налоги / Под ред. Д. Г. Черника. — М.: Финансы и статистика, 2007.
Налоги и налоговое право/ Под ред. А. В. Брызгалина. — М.: Аналитика-Пресс, 1999.
Налоговое право России/ Отв. ред. Ю. А. Крохина. — М., 2003.
Орешин В. П. Государственное регулирование национальной экономики. — М., 2007.
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. — М.: Книжный мир, 2009.
Пепеляев С. Г. Налоговое право. — М.: Юристь, 2004.
Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов. — М.: Финансы и статистика, 2005.
Русакова И.Г., Кашин В. А., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение. — М.: ЮНИТИ, 2006.
Тедеев А.А., Парыгина В. А. Налоговое право. — М.: Эксмо, 2006.
Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение. — М.: Юристъ, 2000.
Химичева Н. И. Налоговое право. — М.: БЕК, 1997.
Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. — М: ИНФРА-М, 2002, с. 171.
Беликов С. Ф. Налоги и налогообложение. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2006. — С.
102.
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. — М.: Книжный мир, 2009. — С. 98.
Налоги / Под ред. Д. Г. Черника. — М.: Финансы и статистика, 2007. — С. 109.
Налоги и налогообложение / Под ред. М. В. Романовского. — СПб: Питер, 2007. — С. 152.
Крохина Ю. А. Налоговое право. — М.: Юрайт, 2010. — С. 362.
Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е. Н. Евстигнеева. — СПб: Питер, 2008. — С. 106.
Постановление Правительства от 28.
05.1992г. № 352 с последующими изменениями от 2003 г.
