Социальный аспект в налоговых отношениях

Ведь посредством исполнения конституционной обязанности по уплате налога налогоплательщики участвуют в формировании как федерального бюджета, так и бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований, входящих в их состав, часть средств которых направляется на реализацию социальной политики государства. В соответствии со ст. 7 Конституции РФ Российская Федерация — социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека.

Политика социального государства направлена на создание условий (юридических, организационных, экономических), обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. Под достойной жизнью обычно понимают достойную человека материальную обеспеченность на уровне стандартов развитого общества, возможность обладать и пользоваться материальными и социальными благами современной цивилизации, включая жилище и медицинское обслуживание, личную безопасность и социальное обеспечение, доступ к культурным ценностям и т. п. Достойная жизнь предполагает и свободное развитие человека, его физическое, умственное и нравственное совершенствование.

Подоходный налог по сравнению с другими видами налогов довольно «молод». Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т. п.), действовал вплоть до 1816 г. При вторичном его введении в 1842 г. он уже более — менее отвечал основным критериям, положенным в основу принципа подоходного налогообложения .

В других странах подоходный налог стали применять с конца XIX — начала XX в. (Пруссия — с 1891 г., Франция — с 1914 г.). Что касается России, то в 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный закон о подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916 г., и там наиболее полно воплотились принципы подоходного налогообложения. В начале 60-х годов в нашей стране была предпринята попытка постепенного снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи с чем был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих» .

Однако и до введения подоходного налога налоговые системы в различных странах косвенно учитывали доходы граждан при построении реальных налогов. Например, размер домового налога зависел от числа окон, этажей и комнат, от параметров фасада дома и от других признаков, которые позволяли судить об общественном положении и доходах плательщика.

Введение

подоходного налога в той или иной стране было обусловлено ее внутренними причинами. При всем различии этих причин может быть выделена общая причина, характерная для всех стран. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, перестала покрываться реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные движения требовали устранения несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан. Поэтому и был введен подоходный налог, идея которого заключается именно в обеспечении равнонапряженности налогообложения на основе прямого определения доходов каждого плательщика.

Налоговые системы развиваются под влиянием экономических, социальных и политических процессов, происходящих в той или иной стране. Они тесно связаны с развитием экономики. Возникновение корпоративных форм организации производства, рост общественного благосостояния, расширение круга собственников, появление новых форм получения дохода — эти и другие факторы самым непосредственным образом оказали и оказывают эволюционирующее воздействие на развитие системы подоходного налога.

Подоходный налог — один из самых распространенных в мировой практике налогов, уплачиваемый из личных доходов населения.

В США в настоящее время установлено пять ставок подоходного налога в размере от 15 до 39,6% в зависимости от категории налогоплательщиков (супружеские пары с совместным или раздельным доходом, одинокий глава семьи, глава домохозяйства, одинокий человек) и величины их доходов. Однако до 1986 г. в этой стране действовало четырнадцать ставок, величина которых была от 11 до 50%.

С 1987 г. в Канаде в соответствии с реформой на федеральном уровне было введено три ставки подоходного налога вместо существовавших ранее десяти; размер их в зависимости от дохода составляет от 17 до 29%. Кроме того, в каждом регионе установлены свои местные ставки подоходного налога, которые колеблются от 13 до 22,9%.

В Великобритании действует три ставки подоходного налога в зависимости от уровня годового дохода: 20, 25 и 40%.

Ставки подоходного налога в Германии установлены в размере от 19 до 53% с необлагаемым минимумом и льготами.

В Австрии доход до 56 800 австрийских шиллингов не облагается налогом, а свыше указанной суммы применяются ставки от 10 до 50%.

Во Франции не облагаемый налогом доход составляет 18 140 франков. Максимальная ставка подоходного налога в размере 56,8% применяется к доходу более 246 720 франков.

В Японии существует пять ставок федерального подоходного налога (10, 20, 30, 40, 50%), а также три ставки префектурного подоходного налога (5, 10 и 15%).

Главный недостаток взимания подоходного налога заключается в том, что существуют самые разнообразные способы уклонения от его уплаты. Во Франции, например, укрывается до трети доходов населения, а в Швеции не декларируется до 25%. Поэтому, оставаясь центральным, подоходный налог в развитых странах не единственный налог с населения. Он соединен с реальными налогами — земельным, домовым, с денежного капитала и т. п., что позволяет в какой-то мере избежать потерь бюджета от сокрытия доходов и непроизводительного использования имущества.

Кроме того, в некоторых странах, например в особом административном районе Гонконг (КНР), налогоплательщикам предоставляется налоговый вычет на содержание лиц, находящихся на их иждивении и проживающих совместно с налогоплательщиком (этими лицами являются родители налогоплательщика и его (ее) супруга, бабушки и дедушки налогоплательщика и его (ее) супруга, нетрудоспособные братья и сестры и иные зависимые иждивенцы), а также на содержание таких лиц в специальных учреждениях, например дома престарелых и т. п.

Представляется необходимым включение данного вычета, имеющего большое социальное значение, в систему налогообложения России.

Также мировая практика налогообложения использует так называемый институт совместного обложения (США, Гонконг (КНР), Испания) <*>,

сущность которого заключается в том, что годовые доходы супругов, проживающих совместно, объединяются в совокупный годовой доход «семьи», который и подлежит в конечном итоге обложению. При этом налоговые вычеты, причитающиеся каждому супругу, используются в полном размере. Совместное обложение выгодно применять, если годовая сумма налоговых вычетов, причитающихся одному из супругов, превышает сумму его годового дохода.

Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между работодателями и работником.

Список использованной литературы Барулин С. В. Понятие и классификация налоговых льгот // Аудитор. 1998. N 8.; Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. М., 1998.

Налоги в развитых странах / Под ред. И. Т. Русаковой. М., 1991.

Налоговое право: Учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева. М., 2004.

Налоговое право: Учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2003.

Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Ч. 1. 2-е изд., / Под общей ред. В. И. Слома и А. М. Макарова. М., 2000. С. 185 — 186; Перов А. В. Налоги и международные соглашения России.

М., 2000. С. 170 — 171.

Российская газета. 1998. 6 августа.

Соколов А. А. Теория налогов. М.: ЮрИнфо

Р-Пресс, 2003.

Терещенко Л. К. Услуги: государственные, публичные, социальные // Журнал российского права. 2004. N 10. С. 17 — 18.

Шепенко Р. А. Налоговое право Гонконга. М.: Вузовская книга, 2003.

Элсоп Рональд. Специальность — делать добро // Ведомости. 2005. 14 дек.

Налоговое право: Учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2003.

Российская газета. 2002 г. 6 августа.

3) Соколов А. А. Теория налогов. М.: ЮрИнфо

Р-Пресс, 2003.

Налоговое право: Учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева. М., 2004.

Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Ч. 1. 2-е изд., / Под общей ред. В. И. Слома и А. М. Макарова. М., 2000. С. 185 — 186; Перов А. В. Налоги и международные соглашения России.

М., 2000. С. 170 — 171.

Соколов А. А. Теория налогов. М.: ЮрИнфо

Р-Пресс, 2003.

Соколов А. А. Теория налогов. М.: ЮрИнфо

Р-Пресс, 2003.

Терещенко Л. К. Услуги: государственные, публичные, социальные // Журнал российского права. 2004. N 10. С. 17 — 18.

Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Ч. 1. 2-е изд., / Под общей ред.

В.И. Слома и А. М. Макарова. М., 2000. С. 185 — 186; Перов А. В. Налоги и международные соглашения России. М., 2000. С. 170 — 171.

Элсоп Рональд. Специальность — делать добро // Ведомости. 2005. 14 дек.

Налоги в развитых странах / Под ред. И. Т. Русаковой. М., 2004.

Шепенко Р. А. Налоговое право Гонконга. М.: Вузовская книга, 2003.