Кроме того, такое объединение создаст серьезный стимул для развития на новой основе государственного контроля, использования при его осуществлении современных технологий и стандартов, привлечения к контролю в государственном секторе наиболее опытных аудиторов, что в конечном счете приведет к повышению эффективности проводимых контрольных мероприятий.
Аудит представляет собой современную углубленную, наиболее зрелую форму финансового контроля, как негосударственного (коммерческого), так и государственного. Аудит — форма финансового контроля, обеспечивающая комплексную целевую оценку результатов деятельности подконтрольного субъекта, подразумевающая формирование общего мнения и ответственность контролера (аудитора) и публичность результатов. В этих условиях можно ввести определение государственного аудита как формы контроля в государственном секторе, имеющего целью комплексную оценку результатов деятельности организации, формирование мнения государственного аудитора или уполномоченного государством независимого аудитора и представление результатов аудита заинтересованным пользователям.
Для создания в России действенной системы государственного аудита необходимо обеспечить наличие предпосылок для ее успешного функционирования. К основным предпосылкам можно отнести следующие (17, с. 18):
— качество организации бюджетного процесса, системы государственной финансовой отчетности, бухгалтерского учета в государственном секторе;
— наличие потребителей и пользователей государственного аудита, их информационные потребности и ожидания;
— адекватность организационных форм государственного аудита его целям, задачам, принципам;
— соответствующее качество нормативной и законодательной базы государственного аудита.
Рассмотрение действующей схемы представления отчетности в государственном секторе позволяет выделить несколько ведущих позиций. Прежде всего, любая государственная финансовая (бухгалтерская) отчетность должна быть публичной, если она не содержит государственной тайны, а такие случаи ограничены. Существует типичное мнение, что отчетность организаций, финансируемых из бюджета, является только ведомственной и не должна быть публичной. Это ошибочный подход, так как в рамках бюджетных организаций идет расходование общегосударственного фонда средств бюджета, а следовательно, общество должно иметь доступ к информации, показывающей, как и куда расходуются государственные средства.
В качестве предпосылок внедрения в российскую практику аудита в государственном секторе можно считать степень готовности к изменениям непосредственных субъектов аудита (государственный сектор в целом) и конкретных распорядителей и бюджетополучателей.
В области реформы сети бюджетных учреждений выделяются такие направления, как:
— оптимизация сети бюджетных учреждений путем ликвидации непрофильных учреждений или их реорганизации и, как следствие, сокращение общего количества учреждений;
— создание новых форм некоммерческих организаций с наделением их правом хозяйственного ведения вместо оперативного управления имуществом, присущего бюджетным учреждениям.
В систему планирования, финансирования и контроля деятельности организации включается система мониторинга и оценки показателей их деятельности. Реформа бюджетной сферы и сопровождающее ее совершенствование бюджетного учета направлены на создание прозрачности и открытости для общества операций с государственными финансами, обеспечение ответственности бюджетополучателя за реализацию поставленных целей государственной бюджетной политики.
Необходимы органичное включение системы финансового контроля бюджетного сектора экономики в единый экономический механизм финансового контроля; приближение его к современным организационным и методологическим подходам, в том числе международным; достижение адекватности реформ в государственном секторе и контроля за его функционированием.
Аудит как форма государственного финансового контроля характеризуется привлечением независимых контролеров к проверкам в государственном секторе. Они могут быть государственными служащими или независимыми аудиторами, и их независимость должна быть обеспечена по отношению к проверяемому субъекту. Государственный аудит предполагает также введение требований по формированию мнения государственного контролера (аудитора) в отношении достоверности государственной финансовой отчетности получателей бюджетных средств.
4. Совершенствование финансового контроля в российской экономике
Реформа бухгалтерского учета обеспечивают прозрачность и открытость для общества операций с финансами. Реформа в учете проводится с тем, чтобы создать такие учетные процедуры, которые позволяли бы формировать отчетную информацию, на основе которой можно было бы принимать осознанные решения в бюджетной сфере и делать выбор в пользу наиболее эффективных способов выполнения государственных задач и функций. Открытость должна быть характерной чертой надлежащего государственного управления. Она связана с доступностью для общественности информации об операциях государства. Характерной особенностью деятельности государственного сектора должно стать постоянное наблюдение со стороны общественности.
В современных условиях часть социальных услуг производится не только в секторе государственного управления, но и в частном секторе. Это вызывает необходимость сравнивать себестоимость производимой услуги в секторе государственного управления с частным сектором и приближать бюджетный учет к бухгалтерскому учету в хозяйствующих субъектах.
Система учета должна создавать информационную базу для принятия правильных решений в бюджетной сфере, в том числе основы для перехода к модели бюджетирования, ориентированных на результат. Совершенствование бюджетного учета на современном этапе вызывается повышением роли государства в управлении экономикой и социальным развитием; необходимостью в прозрачной и достоверной информации о деятельности государства; потребностями внешних пользователей.
Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как в бухгалтерском учете собирается, накапливается и обрабатывается экономически существенная информация о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей организации. В области бюджетного сектора можно выделить также несколько важнейших экономических целей предпринимательства — оказание социальных государственных услуг, сохранение государственного капитала, целевое и эффективное использование государственных средств. Информационный контроль за достижением этих целей осуществляется с помощью бухгалтерской отчетности.
На законодательном уровне практически во всех странах действует норма об обязательности составления бухгалтерской отчетности, с тем, чтобы обеспечить различных пользователей информацией о том или ином субъекте экономики. Кроме того, нормативно регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет и другую очень важную роль. Государство через эту отчетность обеспечивает единство толкования правовых норм для самых различных субъектов экономики, в нашем случае государственного сектора, и соблюдения ими общеустановленных принципов (правил) ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
Оценка действующей российской системы государственного финансового контроля на федеральном уровне с точки зрения как его субъектов (контрольных органов и подконтрольных организаций, т. е. государственных предприятий и учреждений), так и объектов контроля (результатов деятельности организаций, состояния бюджетного учета и отчетности, интересов пользователей финансовой информацией) показывает необходимость и готовность системы к серьезным изменениям.
Расходы на обязательный аудит могут быть покрыты за счет двух источников финансирования учреждения: бюджетных средств и внебюджетных доходов. Государство при этом может с учетом анализа развития рынка аудиторских услуг регулировать предельную стоимость аудита бюджетных учреждений, чтобы не допускать резкого увеличения бюджетных расходов. К такому изменению готов и рынок аудиторских услуг, на котором предложение явно превышает спрос. Более того, сегодня из сферы обязательного аудита вытеснены аудиторы-предприниматели, и здесь есть большой кадровый резерв. Использованию этого резерва мешает то, что аудиторы недостаточно владеют знаниями бюджетного учета и отчетности. Как нам представляется, в связи с этим возможно введение еще одного специального аттестата аудитора — «государственный аудит» («бюджетный аудит»). Рынок таких услуг уже сейчас достаточно обширный не только на федеральном, но и на территориальном и муниципальном уровнях.
В заключение отметим, что важным направлением развития системы государственного финансового контроля должно быть также изменение целевых установок при проведении контрольных мероприятий как государственными контролерами, так и коммерческими аудиториями. Контролер в области государственных расходов должен сначала комплексно оценить деятельность организации или ведомства в целом, проанализировать общие результаты его работы, показатели финансовой отчетности, соблюдение законодательства, а затем проверить те или иные отдельные финансовые или хозяйственные операции. Обязательным при этом, по нашему мнению, должно быть использование соответствующих стандартов аудита. Такие стандарты могут основываться на общих стандартах аудиторской деятельности, но их необходимо скорректировать с учетом специфики функционирования государственного сектора.
Таким образом, можно констатировать, что на современном этапе не только назрела необходимость введения аудита как формы контроля в государственном секторе экономики, но и сложились предпосылки для этого. Накопленная практика работы аудиторских организаций с учреждениями показывает, что уже сегодня существует активный спрос на аудиторские услуги. Широко распространены консультирование по применению законодательства, обучение работников. Аудит организаций развивается инициативно, поскольку в интересах учреждения пригласить независимого эксперта, который не только проверит состояние дел в организации и качество ведения бухгалтерского учета и отчетности, соблюдение соответствующего законодательства, но и поможет наладить систему более эффективно, своевременно внести необходимые корректировки.
Заключение
Таким образом, в целом можно сделать вывод, что аудиторы осуществляют независимый финансовый контроль в качестве одного из видов предпринимательской деятельности, а именно аудиторской деятельности. Оптимальный правовой режим для такого контроля — режим, установленный для предпринимателей, но с определенными особенностями, которые определяются характером данной деятельности, сочетанием публичных и частных интересов.
Интеграция российской и мировой экономики происходит во многих сферах. В последнее время многие российские фирмы вступили в ряды международных организаций. Сейчас в России отмечается деятельность около двух десятков международных аудиторско-консультационных организаций. Кроме того, отечественные аудиторы сформировали ряд общественных объединений.
Аудиторы и аудиторские организации восполняют дефицит независимого контроля в негосударственном секторе рыночной экономики. При этом данный контроль в большей степени соответствует природе предпринимательской деятельности, чем контроль государственный, так как осуществляется теми лицами, которые, как и контролируемые ими предприниматели (или иные субъекты), действуют на основе принципов самостоятельности и риска. Подобный аспект аудиторской деятельности позволяет использовать в качестве основного средства регулирования отношений по осуществлению аудита договор, предусматривая в нем ряд условий, учитывающих особенности контролируемого субъекта и его интересы.
Для целей развития аудиторской деятельности необходимо обеспечить четкое распределение полномочий между государственными органами, регулирующими аудиторскую деятельность, и общественными организациями, совершенствовать методику аудита, аудиторские стандарты и стандарты бухгалтерского учета.
Аудит. Под ред. В. И. Подольского, М: Инфра-М, 2008. — 583с.
Аудит. Под ред. Н. Л. Вещуновой. СПб: Питер, 2009. — 304с.
Бухгалтерский учет в организациях. Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. — 2-е изд., М.: Финансы и статистика, 2008. — 800с.
Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. Под ред. Бабаева Ю. А., ЮНИТИ-ДАНА, М.: 2008. 476с.
Бычкова СМ., Карзаева Н. Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учеб. пособие для вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. — 127 с.
Воронин Ю. М. Государственный финансовый контроль: вопросы теории и практики. — М.: Финансовый контроль, 2005
Газарян А. В. Значение анализа финансового состояния предприятия для выводов в аудиторском заключении // Бухгалтерский учет. — 2007. — № 7. — с. 62−66.
Ерофеева В.А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит: Учеб.
пособие. — М.: Высшее образование, 2007
Грабынцев Н.Т., Ковалева О. В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. — М.: «Издательство ПРИОР», 2007.
Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит. Учебное пособие. — М.: «Издательство ПРИОР», 2009. — 272 с.
11. Крикунов А. В. Государственный финансовый контроль: принципы организации, программы и порядок проведения. Сборник. — М.: Финансовая газета, 2010.
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита 2001 г. — М.: МЦРСБУ, 2002. — 318с.
Кохин С. О. Институт независимого аудита и государственный финансовый контроль: перспективы взаимодействия // Аудиторские ведомости. 2009, № 3
Курцев В. В. Принципы внутреннего аудита // Бухгалтерский учет. 2008. № 2
Кочинев Ю. Ю. Аудит. 4-е изд. — СПб.:Питер, 2009
Кошелева И. А. Мониторинг аудиторского рынка // Экономика и жизнь № 47, 2009
17. Новиков С. А. Аудит. СПб.: Питер, 2010
Полторанин В. История аудита. Краснодар, 2005
Соменков А. Д. Государственный контроль в бюджетной сфере России и зарубежных стран. — М.: МЗ Пресс, 2010.
Соколов Я. В. Аудит в России XX века / Я. В, Соколов, С. М. Бычкова // Аудиторские ведомости. — 2005. — № 4. — С. 74−83.
Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. — 4 е изд., перераб. и доп. — М.: Инфра-М, 2009.
Шнейдмен Л. З. Бухгалтерский учет в России: перспективы развития // Бухгалтерский учет. — 2009. — № 3. — С. 57
