Аудит основных средств

Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета основных средств, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности, что позволит формировать достоверную информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.

По результатам аудита выдается модифицированное (положительное с оговоркой) аудиторское заключение.

Аудитор:

Наименование: ЗАО «КПМГ».

Аудируемое лицо:

Наименование: ООО «Мебель Плюс»

Аудиторское заключение:

Мы провели аудит учета основных средств организации ООО «Мебель Плюс» за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно.

Ответственность за подготовку и представление информации несет исполнительный орган организации ООО «Мебель Плюс». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности учета объектов основных средств во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что информация об учете основных средств не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели операций по учету основных средств, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при осуществлении учета объектов основных средств, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления данных об учете основных средств.

Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности учета основных средств и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета основных фондов законодательству Российской Федерации.

Вместе с тем мы в ходе проверки обнаружили, что ООО «Мебель Плюс» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, не утвержден график документооборота, но это не повлияло на правильность и законность отражения операций, то есть данный недостаток не является существенным, но в дальнейшем его необходимо устранить.

По нашему мнению, учет объектов основных средств ООО «Мебель Плюс» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учета основных средств.

«21» августа 2010 г.

Руководитель аудиторской организации_________________________

Руководитель аудиторской проверки ___________________________

Заключение

Деятельность любого предприятия осуществляется не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет использования основных средств, особенностью которых является то, что они многократно участвуют в производственном процессе и переносят свою стоимость на себестоимость продукции по частям в соответствии с выбранным методом учета амортизации.

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда. К средствам труда относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и прочие объекты, удовлетворяющие требованиям законодательства в части принятия к бухгалтерскому учету имущества в качестве основных средств.

В рамках данной работы была изучена законодательная база в части учета и аудита основных средств. Были определены цель и задачи аудита, основные источники информации.

Далее было осуществлено планирование аудита, в рамках которого были составлены план и программа аудита, изучен уровень существенности, аудиторский риск на основе тестирования.

По результатам проведенного аудита было выяснено, что учет основных средств на предприятии ООО «Мебель Плюс» ведется в соответствии с законодательством, а отчетность в части отражения основных средств в период с 1 января по 31 декабря 2009 года является достоверной. Однако в ходе проверки было выяснено, что на предприятии не соблюдается требование законодательства о заполнении всех обязательных реквизитов. В связи с этим предприятию было выдано положительное заключение с оговоркой и предложены мероприятия по устранению недостатков, в частности:

обеспечить надлежащее хранение документов;

разработать график документооборота;

внести дополнения в рабочий план счетов;

повысить эффективность работы бухгалтерии, в том числе внедрить систему планирования работы бухгалтерии, утвердить должностные инструкции;

проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;

повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности;

повышение производительности труда не только за счет материального стимулирования, но и за счет внедрения моральных стимулов.

Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «Мебель Плюс» существенно повысить качество учета основных средств, что положительно скажется на эффективности деятельности предприятия и его конкурентоспособности.

Список литературы

Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.

07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.

07.1998)(ред. от 09.

03.2010);

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.

07.2000)(ред. от 30.

07.2010);

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.

11.2006);

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.

12.2008 N 307-ФЗ;

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 26.

03.2007);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 г. № 26н.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02;

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02;

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02;

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.

07.03 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.

11.2008 N 863)

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.

10.04;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению от 31.

10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.

05.2003 N 38н);

Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. № 7

Постановление правительства РФ № 1 от 01.

01.2001 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

«Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013−94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.

12.1994 N 359) (дата введения 01.

01.1996) (ред. от 14.

04.1998)

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.

10.2003г № 91н (в редакции от 27.

11.2006.),

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.

06.1995г. № 49,

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 640 с.

Подольский В.И.: Аудит: Учебник лоя вузов / В. И, Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. — 583 с.

Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2007 ;

http://slovari.yandex.ru/

http://auditхр.ru — Информационный сайт аудитора;

http://www.consultant.ru/online/base/ - Справочно-правовая система.

Приложения Приложение 1 — Программа аудита

Программа проведения аудита учета объектов основных средств

№ п/п Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Период проведения Исполнитель Рабочие документы аудитора 1 Аудит наличия и сохранности основных средств С 20.

07.10 по 21.

08.10 1.1 Проверка создания комиссии по приемке, выбытию основных средств С 20.

07.10 по 21.

08.10 Приказы, распоряжения

1.2

Проверка оформления договоров купли;

продажи ОС С 20.

07.10 по 21.

08.10 Договоры, соглашения 1.3 Проверка оформления протоколов договорной цены С 20.

07.10 по 21.

08.10 Протоколы, соглашения, приказы 1.4

Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи ОС С 20.

07.10 по 21.

08.10 Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, Журналы регистрации 1.5 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки, дооборудования и т. д. С 20.

07.10 по 21.

08.10 Проектно сметная документация, приказы, акты инвентаризации 1.6 Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств С 20.

07.10 по 21.

08.10 Первичные документы, учетные регистры, учетная политика 1.7 Проверка порядка учета затрат на ремонт основных средств С 20.

07.10 по 21.

08.10 Учетная политика, приказы, сметы, отчеты 1.8 Проверка результатов переоценки ОС С 20.

07.10 по 21.

08.10 Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры 1.9 Проверка результатов последней инвентаризации основных средств

С 20.

07.10 по 21.

08.10 Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры 1.10 Ознакомление с порядком ведения картотеки ОС и инвентарных списков по МОЛ С 20.

07.10 по 21.

08.10 Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о МО 1.11 Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами С 20.

07.10 по 21.

08.10 Приказы, распоряжения 1.12 Проверка отражения в отчетности наличия основных средств С 20.

07.10 по 21.

08.10 Формы отчетности

2 Аудит движения основных средств С 20.

07.10 по 21.

08.10 2.1 Проверка правильности отражения в учете взносов в уставный капитал, приобретения и выбытия за плату и безвозмездно С 20.

07.10 по 21.

08.10 Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета 2.2 Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал ОС, проверка правильности формирования первоначальной стоимости С 20.

07.10 по 21.

08.10 Методики оценки, протоколы собраний учредителей 2.3 Проверка фактического поступления в основных средств С 20.

07.10 по 21.

08.10 Приказы, акты, счета, регистры учета, баланс 2.4 Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями, с прочими дебиторами и кредиторами С 20.

07.10 по 21.

08.10 Протоколы, приказы, регистры учета, акты, баланс 2.5 Проверка отражения отчетности движения основных средств С 20.

07.10 по 21.

08.10 Формы отчетности

3 Аудит правильности начисления износа С 20.

07.10 по 21.

08.10 3.1 Проверка правильности ежемесячного начисления износа по основным средствам С 20.

07.10 по 21.

08.10 Справки, регистры учета, баланс 3.2 Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация С 20.

07.10 по 21.

08.10 Справки, расчеты, регистры учета, документы 3.3 Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация С 20.

07.10 по 21.

08.10 Расчеты, справки, регистры учета, сметы 3.4 Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал С 20.

07.10 по 21.

08.10 Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров 3.5 Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС С 20.

07.10 по 21.

08.10 Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры учета 3.6 Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств С 20.

07.10 по 21.

08.10 Формы отчетности 4 Проверка правильности налогообложения по основным средствам С 20.

07.10 по 21.

08.10 4.1 Проверка правильности расчетов по НДС С 20.

07.10 по 21.

08.10 Справка расчет, баланс, декларация по НДС 4.2 Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль С 20.

07.10 по 21.

08.10 отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты, декларация 4.3 Проверка правильности расчетов по НДФЛ С 20.

07.10 по 21.

08.10 справки, расчеты, сведения, декларация 4.4 Проверка правильности расчетов по налогу на имущество С 20.

07.10 по 21.

08.10 справки, расчеты, декларация 4.5 Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам С 20.

07.10 по 21.

08.10 справки, расчеты, сведения 4.6 Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств С 20.

07.10 по 21.

08.10 Формы отчетности

Приложение 2 — График документооборота

№ Наименование документа Создание документа Проверка документа Обработка Передача в архив Кол-во экземпляров Ответственный за выписку Ответственный за оформление Ответственный за исполнение Срок исполнения Ответственный за проверку Кто предоставляет Порядок предоставления Срок предоставления Кто исполняет Срок исполнения Кто исполняет Срок передачи 1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1) Не менее 2 Комиссия Комиссия Материально ответственное лицо (организация получатель (сдатчик)) Согласно договору (иному основанию составления акта) Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 2 Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ОС-1а) Не менее 2 Комиссия Комиссия Материально ответственное лицо (организация получатель (сдатчик)) Согласно договору (иному основанию составления акта) Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 3 Акт о приеме — передаче групп объектов основных средств кроме зданий, сооружений) (ОС-1б) Не менее 2 Комиссия Комиссия Материально ответственное лицо (организация получатель (сдатчик)) Согласно договору (иному основанию составления акта) Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 4 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ОС-2)

3 Передающая сторона (структурное подразделение) Передающая сторона (структурное подразделение) Передающая сторона, материально ответственное лицо В течение 3-х дней после составления накладной Бухгалтер по учету ОС Передающая сторона По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 5 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ОС-3) 2 Комиссия Комиссия Структурное подразделение (сторонняя организация) Согласно договору (иному основанию составления акта) Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 6 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ОС-4) 2 Комиссия Комиссия Материально ответственное лицо В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 7 Акт о списании автотранспортных средств (ОС-4а) 2 Комиссия Комиссия Материально ответственное лицо В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 8 Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ОС-4б) 2 Комиссия Комиссия Материально ответственное лицо В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 9 Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ОС-6) 1 Бухгалтер по учету ОС Бухгалтер по учету ОС Бухгалтер по учету ОС В течении 3-х дней после поступления ОС Главный бухгалтер Бухгалтер по учету ОС По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 10 Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ОС-6а) 1 Бухгалтер по учету ОС Бухгалтер по учету ОС Бухгалтер по учету ОС В течении 3-х дней после поступления ОС Главный бухгалтер Бухгалтер по учету ОС По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 11 Инвентарная книга учета объектов основных средств (ОС-6б) 1 Бухгалтер по учету ОС Бухгалтер по учету ОС Бухгалтер по учету ОС В течении 3-х дней после поступления ОС Главный бухгалтер Бухгалтер по учету ОС По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 12 Акт о приеме (поступлении) оборудования (ОС-14) 2 Комиссия Комиссия Материально-ответственное лицо В течение 3-х дней после составления акта Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 13 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ОС-15) 2 Комиссия Комиссия Материально-ответственное лицо В течение 3-х дней после составления акта Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 14 Акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16) 2 Комиссия Комиссия Материально-ответственное лицо В течение 3-х дней после составления акта Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года

Приложение 3 — Бухгалтерская отчетность

Стр. 23−26, Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 640 с.

Гл. 25, Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.

07.2000)(ред. от 30.

12.2008)(с изм. и доп. от 01.

03.2009)

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.

11.2006)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 г. № 26н

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.

10.2003г № 91н (в редакции от 27.

11.2006.)

Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. № 7

Постановление правительства РФ № 1 от 01.

01.2001 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

«Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013−94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.

12.1994 N 359) (дата введения 01.

01.1996) (ред. от 14.

04.1998)

Ст. 1, п. 3, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.

12.2008 N 307-ФЗ

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02

Менеджеры

Отдел закупок и продаж

Кладовщик

Складская служба

Ремонтно-механический цех

Сборочный цех

Заготовительный цех

Главный бухгалтер

Вспомогательное производство

Основное производство

Генеральный директор

Собрание участников