Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: общие требования и порядок формирования

Кроме того, в пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Организации целесообразно включить в пояснительную записку данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

В случае необходимости в пояснительной записке может быть приведен принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и т. д.).

Кроме того, организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в пояснительной записке должна привести в виде отдельных разделов сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и виде деятельности.

В соответствии с п. 31 ПБУ 4/99 в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках следует указывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

— юридический адрес организации;

— основные виды деятельности;

— среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

— состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

В соответствии с п. 25 ПБУ 4/99 в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случая, если организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с п. 6 ПБУ 4/99.

Все существенные отступления должны быть раскрыты с указанием их причин, а также влияния, которое данные отступления оказали на понимание финансового состояния организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Для этого организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке излагаются причины изменений. В ней должны быть указаны избранные при формировании учетной политики (отличные от предыдущего года) способы ведения бухгалтерского учета. Подлежат обособленному раскрытию изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении.

В соответствии с ПБУ 1/2008, организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности организации. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации, относятся методы погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции и др.

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу, направлению и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Избранные организацией методы учетной политики действительны только в случае, если они не противоречат действующим нормативным актам, и организация может при формировании учетной политики осуществлять разработку соответствующего способа ведения бухгалтерского учета исходя из содержания ПБУ 1/2008 и иных Положений по бухгалтерскому учету только в случае, если способ ведения бухгалтерского учета для конкретного случая не установлен в нормативных документах.

В аналогичном порядке раскрывается информация об учетной политике для целей налогообложения.

В разделе «Информация об основных средствах» отражаются принятые в организации способы ведения учета основных средств и информация об их отдельных группах, составляющих существенную долю в общем объеме основных средств.

В состав данных об основных средствах может входить следующая информация:

— стоимость основных средств по группам;

— доля активной части основных средств;

— коэффициенты износа, обновления, выбытия и т. д.;

— другие существенные показатели.

В разделе «Информация о материально-производственных запасах» отражаются принятые в организации способы ведения учета материально-производственных запасов и информация об их отдельных группах, составляющих существенную долю в общем объеме материально-производственных запасов.

В состав данных о материально-производственных запасах может входить следующая информация:

— стоимость основных видов материально-производственных запасов;

— информация о материально-производственных запасах с истекающим сроком годности;

— информация о сверхнормативных остатках материально-производственных запасов;

— информация о существенных фактах выявленных потерь, возникших в результате хищения и порчи материально-производственных запасов, и т. д.

2.

8. Публикация годовой бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей — учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством РФ. Кроме того, предприятие обязано представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством РФ, в сроки, установленные законодательством РФ.

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и их представительства и филиалы на территории субъектов РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с указаниями (правилами) и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, установлены правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Основными элементами аудиторского заключения являются:

а) наименование — аудиторское заключение должно иметь соответствующее название. Целесообразно использовать слова «независимый аудитор», для того, чтобы отличить аудиторское заключение от отчетов, составленных другими лицами, например должностными лицами субъекта, советом директоров, или от отчетов других аудиторов;

б) адресат — аудиторское заключение должно быть надлежащим образом адресовано в соответствии с обстоятельствами договоренности об аудите и местными нормативными актами.

Заключение

как правило, адресуется акционерам или совету директоров субъекта, финансовая отчетность которого проверяется;

в) следующие сведения об аудиторе:

организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

место нахождения;

номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице:

организационно-правовая форма и наименование;

место нахождения;

номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

д) вводная часть — аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой отчетности субъекта с указанием даты и отчетного периода и ссылки на то, что ответственность за финансовую отчетность лежит на руководстве субъекта, а обязанность аудитора заключается только в выражении его мнения об этой финансовой отчетности на основании проведенной им аудиторской проверки;

е) часть, описывающая объем аудита — аудиторское заключение должно описывать объем аудиторской проверки с указанием, что проверка была проведена в соответствии с международными стандартами аудита или соответствующими национальными стандартами или практикой. При этом «объем» означает способность аудитора выполнить аудиторские процедуры, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах. Аудиторское заключение должно содержать указание, что аудиторская проверка была спланирована и проведена с целью обеспечения достаточной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудиторское заключение должно указывать, что аудиторская проверка включала следующее: осуществляемый путем тестирования анализ доказательств, подтверждающих суммы в финансовой отчетности и раскрываемые в ней сведения; определение принципов бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой отчетности; исследование существенных учетных оценок, сделанных руководством при подготовке финансовой отчетности; оценку общего представления финансовой отчетности.

Заключение

должно содержать подтверждение аудитора относительно того, что аудиторская проверка предоставляет достаточные основания для выражения мнения;

ж) часть, содержащая мнение аудитора — в аудиторском заключении должно быть четко изложено мнение аудитора по поводу того, дает ли финансовая отчетность достоверную и объективную картину в соответствии с основами финансовой отчетности, а также, если это уместно, по поводу соответствия финансовой отчетности законодательным требованиям. Применяемые для выражения аудиторского мнения термины «дает достоверную и объективную картину» и «представлена объективно во всех существенных аспектах» являются эквивалентными и оба термина, наряду с прочим, указывают на то, что аудитор рассматривает только те вопросы, которые являются существенными для финансовой отчетности. Чтобы показать читателю контекст, в котором выражена «объективность», в аудиторском мнении указываются применяемые основы финансовой отчетности посредством использования формулировки «в соответствии с (указать МСА или соответствующие национальные стандарты аудита)». Помимо мнения по поводу достоверности и объективности всех существенных аспектов, в аудиторском заключении необходимо выразить мнение по поводу соответствия финансовой отчетности другим требованиям применяемых положений и законов;

з) дата аудиторского заключения — аудитор должен датировать заключение числом, когда была завершена аудиторская проверка. На основании этого читатель приходит к выводу, что аудитор учел влияние, которое на финансовую отчетность и заключение оказали события и операции, известные аудитору и имевшие место до этой даты. Поскольку аудитор должен составить заключение по финансовой отчетности, подготовленной и представленной руководством, аудитор не должен датировать заключение числом, предшествующим дате подписания или утверждения финансовой отчетности руководством;

и) подпись аудитора — аудиторское заключение должно быть подписано от имени аудиторской фирмы, лично от имени аудитора или, в случае необходимости, обеими подписями. Оно обычно подписывается от имени аудиторской фирмы, так как фирма принимает на себя ответственность за проведение аудиторской проверки.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение, и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» предусматривает семь видов аудиторского заключения:

аудиторское заключение с выражением безусловно-положительного мнения;

аудиторское заключение с выражением мнения с заключительной частью, привлекающей внимание;

аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из-за ограничения объема;

аудиторское заключение, содержащее отказ от выражения мнения из-за ограничения объема;

аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из-за разногласия относительно учетной политики и ненадлежащего метода учета;

аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из-за разногласия относительно раскрытия информации;

аудиторское заключение, содержащее отрицательное мнение из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Глава 3. Практика составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «компания» и перспективы развития методов формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в ОАО «Компания» проводится обязательная инвентаризация (не ранее 1 октября отчетного года) по следующим счетам: 01 «Основные средства» (1 раз в три года), 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».

В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств. Выявив расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием ценностей или фактическим состоянием расчетов, бухгалтер ОАО «Компания» составляет соответствующие записи, которые приводят данные бухгалтерского учета в полное соответствие с полученными в результате инвентаризации данными о фактическом наличии ценностей и реальных суммах задолженностей и обязательств.

Показатели бухгалтерского баланса строятся на основе остатков по счетам бухгалтерского учета, сформированных на конец отчетного периода.

Бухгалтерский баланс организации составляется в соответствии с типовой формой № 1, утвержденной Приказом Минфина РФ от 22.

07.2003 г. № 67н. В соответствии с типовой формой бухгалтерский баланс включает в себя пять разделов: раздел I «Внеоборотные активы»; раздел II «Оборотные активы»; раздел III «Капитал и резервы»; раздел IV «Долгосрочные обязательства»; раздел V «Краткосрочные обязательства».

Раздел I актива баланса отражает информацию о стоимости нематериальных активов строка 110 и основных средств строка 120 по состоянию на отчетную дату составления баланса.

Показатель стоимости нематериальных активов формируется на основе оборотно-сальдовой ведомости по данным синтетического счета 04 «Нематериальные активы» (Приложения 5, 7). Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства».

Нематериальные активы и основные средства ОАО «Компания» учитываются на строках 110 и 120 по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации). Начисленная амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», а основных средств — на счете 02 «Амортизация основных средств».

На конец 2010 года по счету 04 «Нематериальные активы» согласно оборотно-сальдовой ведомости остаток составляет 138 тыс. руб., а по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» — 36 тыс. руб. Следовательно, в бухгалтерском балансе на конец 2010 года по строке 110 отражена сумма 102 тыс. руб. (138 — 36).

На конец 2010 года по счету 01 «Основные средства» согласно оборотно-сальдовой ведомости остаток составляет 70 458 тыс. руб., а по счету 02 «Амортизация основных средств» — 21 715 тыс. руб. Следовательно, в бухгалтерском балансе на конец 2010 года по строке 120 отражена сумма 48 743 тыс. руб. (70 458 — 21 715).

Раздел II бухгалтерского баланса отражает стоимость всех оборотных активов организации. По строке 210 «Запасы» отражается общая стоимость всех запасов и затрат организации:

— материалов счет 10 «Материалы» (на конец 2010 года согласно оборотно-сальдовой ведомости — 2530 тыс. руб., следовательно, эта сумма отражается и по строке 211 бухгалтерского баланса),

— незавершенного производства счет 20 «Основное производство» (на конец 2010 года согласно оборотно-сальдовой ведомости — 4324 тыс. руб., следовательно, эта сумма отражается и по строке 213 бухгалтерского баланса),

— готовой продукции счет 43 «Готовая продукция» (на конец 2010 года согласно оборотно-сальдовой ведомости — 612 тыс. руб., следовательно, эта сумма отражается и по строке 214 бухгалтерского баланса),

— расходов будущих периодов — 97 «Расходы будущих периодов» (на конец 2010 года согласно оборотно-сальдовой ведомости — 117 тыс. руб., следовательно, эта сумма отражается и по строке 217 бухгалтерского баланса).

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным ценностям, товарам (работам, услугам) учтенная на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (на конец 2010 года согласно оборотно-сальдовой ведомости — 156 тыс. руб.).

Строки 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражают задолженность, не погашенную на отчетную дату от:

1) покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенным по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

2) подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу организации подотчетным средствам, учтенным по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При этом отдельно указываются показатели задолженности покупателей и заказчиков по долгосрочной и краткосрочной задолженности по строкам «покупатели и заказчики» соответственно по строке 231, 241, 242. Дебиторская задолженность (остаток по дебиту на конец 2010 года) на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» составляет 5051 тыс. руб. Эта сумма разбивается бухгалтерами по строкам 230 и 240 в зависимости от срока, в течении которого ожидается ее погашение.

По строке 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса отражается остаток денежных средств, находящихся в распоряжении организации в кассе и на расчетных и валютных счетах в банках по состоянию на конец отчетного периода, а также прочие денежные средства (специальные счета в банках, переводы в пути, денежные документы и др.), не списанные на конец отчетного периода. Иными словами, по данной строке отражается дебетовое сальдо счетов 50 «Касса» (130 тыс. руб.) и 51 «Расчетные счета» (405 тыс. руб.).

Раздел III «Капитал и резервы» баланса отражает величину собственного капитала ОАО «Компания», включая созданные ей резервы.

По строке 410 «Уставный капитал» отражается величина уставного капитала организации (кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» на конец отчетного периода). Следует отметить, что его размер составляет 50 000 тыс. руб. (учредителями являются ОАО «Вымпел» в доле 45 000 тыс. руб. и физическое лицо в доле 5000 тыс. руб.), что совпадает с величиной уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

Строка 430 «Резервный капитал» баланса отражает величину сформированного резервного капитала, в виде кредитового сальдо по счету 82 «Резервный капитал». При этом вся сумма резервного капитала в 7500 тыс. руб. — это резервы, образованные в соответствии с законодательством, отраженные по строке 431.

По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма нераспределенной прибыли организации по состоянию на отчетную дату за прошедшие периоды и отчетный год, т. е. кредитовый остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Прибыль прошлых лет учитывается по кредиту счета 84 и в балансе отражается по строке 470. Как правило, в течение текущего отчетного года распределения прибыли не производится, а, значит, и оборотов по дебету этого счета не имеется. Согласно оборотно-сальдовой ведомости и строки 470 бухгалтерского баланса по данному счету остаток на конец 2010 года составляет 340 тыс. руб.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» отражает долгосрочные обязательства организации перед кредиторами и заимодавцами.

По строке 510 «Займы и кредиты» отражается остаток заемных средств, полученных организацией на срок более одного года и не погашенных по состоянию на отчетную дату. На счетах бухгалтерского учета долгосрочные кредиты банков и займы учитывают на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», в связи с этим в балансе по строке 510 отражается кредитовое сальдо по этому счету. Это кредит на приобретение сырья и материалов, взятый в Сбербанке РФ на 2 года в 2008 году в размере 3000 тыс. руб. и на 3 года в 2009 году в размере 2500 тыс. руб. В итоге согласно оборотно-сальдовой ведомости на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» остаток в 3650 тыс. руб. Эта сумма фиксируется в строке 510 бухгалтерского баланса.

Остаток кредиторской задолженности по кредитам и займам по строке 510 отражается с учетом начисленных по ним процентов в размере 19% годовых.

Отложенные налоговые обязательства и прочие долгосрочные обязательства в организации отсутствуют.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» отражает сумму краткосрочных обязательств организации, возникших в процессе осуществления ее деятельности.

Строка 610 «Займы и кредиты» отражает остаток заемных средств, полученных организацией на срок не более года. На счетах бухгалтерского учета сумма краткосрочных кредитов и займов отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». В связи с этим в балансе по строке 610 отражается кредитовое сальдо счета 66 по состоянию на отчетную дату. При этом строка 610 отражает не только сумму полученного кредита или займа, но и не уплаченных начисленных процентов по ним. Краткосрочные кредиты были взяты в Сбербанке РФ на 1 год под 22% годовых в 2008 году и 2009 году. На конец 2010 года кредиты полностью погашены (согласно оборотно-сальдовой ведомости) в связи с чем, в балансе строка 610 пустая.

По строке 620 «Кредиторская задолженность» отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, не погашенная по состоянию на отчетную дату. При этом строка 620 подлежит расшифровке по видам задолженности:

— строка 621 «поставщики и подрядчики» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по оборотно-сальдовой ведомости на конец 2010 года остаток отсутствует, значит и в балансе данная строка пустая);

— строка 622 «задолженность перед персоналом организации» по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (по оборотно-сальдовой ведомости на конец 2010 года остаток — 1333 тыс. руб., значит и эта сумма в балансе в строке 622);

— строка 623 «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по оборотно-сальдовой ведомости на конец 2010 года остаток — 347 тыс. руб., значит и эта сумма в балансе в строке 623);

— строка 624 «задолженность по налогам и сборам» по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по оборотно-сальдовой ведомости на конец 2010 года остаток отсутствует, значит и в балансе данная строка пустая).

Строка 300 актива баланса и строка 700 пассива баланса совпадают и на начало и на конец периода.

По данным бухгалтерского баланса невозможно определить объемы реализации, затрат на выполнение продукции (работ, услуг), коммерческих, управленческих и прочих расходов ОАО «Компания». Данные сведения предоставляет Отчет о прибылях и убытках, составленный согласно оборотам и остаткам по 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» счетам.

Рассмотрим порядок составления формы № 2 Отчет о прибылях и убытках, отражающей информацию о доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость и аналогичных обязательных платежей) отражается общая сумма выручки, полученной от обычных видов деятельности организации. По этой строке отражается остаток по счету 90 «Продажи» субсчету 1 «Выручка» за минусом остатка по счету 90 «Продажи» субсчету 3 «НДС». Так, на конец 2010 года согласно оборотно-сальдовой ведомости предприятия по субсчету 1 «Выручка» — 15 768 тыс. руб., а по субсчету 3 «НДС» — 2405 тыс. руб. Разница между этими суммами составляет 13 363 тыс.

руб. (15 768 — 2405). Именно эта сумма отражена в строке 010.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражается сумма расходов по обычным видам деятельности организации. При этом по этой строке отражаются только расходы, связанные с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде.

В состав себестоимости продукции (работ, услуг) включаются все расходы, связанные с ее производством. При этом в целях налогообложения отдельные расходы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли только в пределах установленных норм. При этом в бухгалтерском учете такие расходы отражаются в полном объеме на счете 90 «Продажи» субсчете 2 «Себестоимость». В оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 «Продажи» субсчету 2 «Себестоимость» остаток составляет 13 008 тыс. руб. Именно эта сумма отражается по строке 020.

По строке 029 «Валовая прибыль» Отчета отражается валовая прибыль организации, представляющая собой разницу между выручкой от реализации (строка 010) и себестоимостью проданных товаров (строка 020). Эта сумма (355 тыс. руб.) отражается и в оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 «Продажи» субсчету 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Коммерческие и управленческие расходы (строки 030 и 040) в ОАО «Компания» не выделяются и учитываются в составе себестоимости, то есть в составе строки 020. Это связано с отсутствием учета на счете 44 «Расходы на продажу» и распределением общехозяйственных расходов (счет 26 «Общехозяйственные расходы» по видам продукции (а не счет 90 «Продажи»).

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается прибыль (убыток) от реализации товаров (продукции, работ, услуг) (разница между выручкой от реализации (строка 010) и себестоимостью (строка 020)).

Строка 090 «Прочие доходы» отражает сумму доходов от сдачи имущества в аренду и предоставления другим организациям исключительных прав (если эта деятельность не является основной), а также от реализации прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства др.). Кроме того, по данной строке отражается стоимость материалов, полученных в результате демонтажа основных средств в результате их выбытия по тем или иным причинам. Данные доходы учитываются в течение периода на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчете 1 «Прочие доходы». На конец 2010 года — 120 тыс. руб. (согласно оборотно-сальдовой ведомости).

По строке 100 «Прочие расходы» отражаются расходы, связанные с получением соответствующих доходов. В состав прочих расходов относятся, затраты по сдаче имущества в аренду, предоставлению за плату исключительных прав, продаже и списанию прочего имущества организации, а также расходы от ликвидации основных средств и затраты по оплате услуг банка и др. Данные расходы учитываются в течение периода на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчете 2 «Прочие расходы». Указанные расходы в Отчете отражаются в круглых скобках. На конец 2010 года — 356 тыс. руб. (согласно оборотно-сальдовой ведомости).

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный организацией за отчетный период по данным бухгалтерского учета.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет за отчетный период (дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» субсчету 2 «Налог на прибыль»). Ставка налога на прибыль — 20%. В Отчете эта сумма — 24 тыс. руб. указывается в круглых скобках.

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражает финансовый результат, полученный организацией за отчетный период. Согласно оборотно-сальдовой ведомости прибыль равна 95 тыс. руб. (119 — 24) и именно эта сумма отражена в строке 190 Отчета о прибылях и убытках.

Итак, порядок составления бухгалтерской отчетности ОАО «Компания» соответствует требования Министерства финансов РФ с учетом положений утвержденной учетной политики.

Необходимо отметить, что, в связи с разработкой новых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности для оказания методической помощи работникам учета необходимо переработать применявшиеся до 2003 года Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Минфином России, включив в них подробные и исчерпывающие правила формирования каждого из отчетных показателей. Это тем более важно в связи с переходом на международные стандарты финансовой отчетности и значительными изменениями состава и содержания отчетных показателей.

В качестве перспективы развития методов формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности рассмотрим необходимость корректировки существующих ПБУ.

Согласно приказу № 66н совокупный финансовый результат периода определяется как сумма трех строк:

1) «Чистая прибыль (убыток)»,

2) «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»,

3) «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Если по поводу первых двух строк все ясно, то в отношении третье строки непонятно, результат каких операций следует показывать по статье «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода», так как правовыми нормативными актами по бухгалтерскому учету понятие совокупного дохода до сих пор не определено.

В сложившейся ситуации пока необходимо применять правило, установленное ПБУ 1/2008, согласно которому формирование учетной политики по неурегулированным вопросам производится на основании МСФО. Таким образом, по указанной статье не должны отражаться: увеличения или уменьшения уставного капитала; курсовая разница, возникающая по расчетам с учредителями, если вклад в уставный капитал предусмотрен в иностранной валюте, и эмиссионный доход (операции, связанные с расчетами с собственниками), хотя по действующим правилам они учитываются в составе добавочного капитала организации.

В случае принятия соответствующих изменений в положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 по статье «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода» можно будет отражать курсовую разницу, возникающую в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации.

Заключение

Таким образом, цель данной работы выполнена, а именно — исследованы роль бухгалтерской (финансовой) отчетности, общие требования и порядок формирования в системе управления организацией.

Подведем итоги по материалу проведенного исследования.

Бухгалтерская отчётность предприятия — это совокупность форм отчётности, составленных на основе данных финансового учёта с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщённой информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определённых деловых решений. Отчетные показатели коммерческой организации — это показатели бухгалтерской отчетности, в состав которой входят бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании полученных средств, приложения и иные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Каждый показатель бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия для всех пользователей представляет особую ценность в зависимости от вида пользователя и его цели. Главное назначение показателей отчетности — предоставить интересующую (ценную, надежную, сопоставимую и постоянную) информацию каждому пользователю.

Основные нормативно-правовые требования к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности предусмотрены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

В 2010 году бухгалтерская отчетность последний раз будет составлена по формам, утвержденным приказом Минфина России от 22.

07.2003 г. № 67н.

Бухгалтерский баланс составляется в соответствии с типовой формой № 1, утвержденной Приказом Минфина РФ от 22.

07.2003 г. № 67н. В соответствии с типовой формой бухгалтерский баланс включает в себя пять разделов:

Раздел I «Внеоборотные активы баланса» актива баланса отражает информацию о стоимости нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений, а также о суммах отложенных налоговых активов по состоянию на отчетную дату составления баланса.

Раздел II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса отражает стоимость всех оборотных активов организации (запасов, денежных средств, дебиторской задолженности, НДС по приобретенным ценностям, прочих оборотных активов, краткосрочных финансовых вложений).

Раздел III «Капитал и резервы» баланса отражает величину собственного капитала организации, включая созданные ей резервы.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» отражает долгосрочные обязательства организации перед кредиторами и заимодавцами, а также сумму отложенных налоговых обязательств.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» отражает сумму краткосрочных обязательств организации, возникших в процессе осуществления ее деятельности.

Кроме того, в состав баланса включается Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Форма № 2 Отчет о прибылях и убытках отражает информацию о доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Структура отчета включает в себя группировку доходов и расходов по их видам: доходы и расходы от обычных видов деятельности; прочие доходы и расходы. Кроме того, отчет содержит информацию об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах и сумме начисленного налога на прибыль. Следует отметить, что в отчете должна быть обеспечена сопоставимость данных текущего и прошлого года, что дает возможность провести анализ показателей организации в динамике.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) включает в себя два раздела и справку. Раздел I «Изменение капитала» отражает информацию об изменениях капитала организации за отчетный и два предыдущих отчетных периодах. В данном разделе отражаются сведения об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Раздел II «Резервы» формы № 3 отражает информацию о создаваемых организацией резервах. При этом в Отчете должна быть отражена информацию об их движении за отчетный период. Справка формы № 3 содержит информацию о сумме чистых активов и целевого финансирования организации.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) отражает данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств организации за отчетный год и включает в себя три раздела, отражающих данные об остатке денежных средств на начало отчетного года, источники их поступления за отчетный год, направления расходования денежных средств за отчетный год, а также остаток денежных средств на конец отчетного года. Все показатели Отчета приводятся в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) отражает более полную и подробную информацию об отдельных показателях бухгалтерского баланса. Данная форма содержит разделы, включающие информацию об основных средствах и нематериальных активах, расходах на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, освоение природных ресурсов, финансовых вложениях, суммах дебиторской и кредиторской задолженностях, расходам по обычным видам деятельности по элементам затрат, обеспечениях и государственной помощи.

Приложение к балансу включает в себя десять разделов: 1) нематериальные активы; 2) основные средства; 3) доходные вложения в материальные ценности; 4) расходы по НИОКР; 5) расходы на освоение природных ресурсов; 6) финансовые вложения; 7) дебиторская и кредиторская задолженность; 8) расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат); 9) обеспечения; 10) государственная помощь.

Как правило, форма № 5 содержит информацию о показателях баланса за отчетный год, а не в динамике за два периода.

Основные требования к заполнению аналогичны требованиям заполнения других форм отчетности.

Пояснительная записка содержит расшифровку отдельных показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также комментарии к ним. Кроме того, в ней приводятся дополнительные сведения, необходимые пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового состояния организации. Установленной структуры пояснительной записки не существует.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Аудиторское заключение подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Основными элементами аудиторского заключения являются: наименование; адресат; сведения об аудиторе; сведения об аудируемом лице; вводная часть; часть, описывающая объем аудита; часть, содержащая мнение аудитора; дата аудиторского заключения; подпись аудитора.

Начиная с отчета за 2011 год организации будут составлять бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.

07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В отличие от прежних форм бухгалтерской отчетности, которые имеют не только названия, но и номера, новые формы отчетности не пронумерованы.

Изменения в составе и содержании форм бухгалтерской отчетности направлены, с одной стороны, на представление в них отчетной информации в соответствии с требованиями ПБУ 4/99, с другой — эти изменения преследуют цель расширения объема информации за счет более глубокой детализации отчетных показателей, раскрываемых в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, иные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включены в новых формах отчетности в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Что касается нового отчета о целевом использовании полученных средств, то он включается в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Несмотря на непрекращающуюся процедуру совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, остаются еще пробелы, требующие устранения. Так необходимо переработать применявшиеся до 2003 года Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Минфином России, включив в них подробные и исчерпывающие правила формирования каждого из отчетных показателей. Также требует законодательного определения (в соответствующем ПБУ) понятие «совокупный доход» по примеру МСФО, что позволит правильно заполнять строку «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода» новой формы Отчета о прибылях и убытках.

Именно устранение этих пробелов повлечет развитие методов формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. от 28 сентября 2010 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации.

— 1996. — № 48. — Ст.

5369; 2010. — № 40. ;

Ст. 4969.

Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99» (с изм. от 8 ноября 2010 г.) // Финансовая газета. — 1999. — №

23; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — 2010. — № 50.

Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» (с изм. от 8 ноября 2010 г.) // Финансовая газета.

— 1999. — № 23; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — 2010.

— № 50.

Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ ПБУ 4/99» (с изм. от 8 ноября 2010 г.) // Экспресс-Закон. — 1999.

— № 36; Финансовая газета. — 2010. — № 52.

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. от

8 ноября 2010 г.) // Финансовая газета. — 2000. — № 46, 47; 2010. — № 52.

Приказ ФСФО РФ от 23 января 2001 г. № 16 «Об утверждении «Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций» // Вестник Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству. — 2001. — № 2.

Приказ Минфина РФ от 20 мая 2003 г. № 44н «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций» (с изм. от 25 октября 2010 г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — 2003.

— № 40; Российская газета. — 2010. — № 271.

Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. от 8 ноября 2010 г.) // Финансовая газета. — 2003. — №

33; 2010. — № 52.

Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (с изм. от

8 ноября 2010 г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — 2008. — № 44; 2010.

— № 50.

Приказ Минфина РФ от 11 мая 2010 г. № 41н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — 2010. — № 25.

Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — 2010. — № 35.

Абрамова А. С. Управление финансовыми результатами компании / А. С. Абрамова // Бухгалтерский учет. — 2009. — № 23. — С. 18−22.

Абрютина М.С., Грачев А. В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебно-практическое пособие — М.: Дело и Сервис, 2000. — 256 с.

Артеменко В.Г., Беллендир М. В. Финансовый анализ: учебное пособие. — М.: Дело — Сервис, 2007. — 475 с.

Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 215 с.

Бланк И. А. Финансовый менеджмент: учебный курс. — К.: Ника-Центр, Эльга, 2007. — 528 с.

Бочаров В. В. Финансовый анализ. Краткий курс. 2-е изд. — СПб.: Питер, 2009. — 240 с.

Булатов М. А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / М. А. Булатов. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство «Экзамен», 2005. — 256 с.

Бычкова С.М., Янданова Ц. Н. Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений. Практическое руководство. — М.: Эксмо, 2008. — 112 с.

Васильева Л. С. Финансовый анализ: учебник / Л. С. Васильева, М. В. Петровская. — М.: Кнорус, 2006. — 544 с.

Давыдова Л. В. Финансы предприятий: анализ и оценка финансового состояния. Учебное пособие. — Орел: Орел

ГТУ, 2006. — 188 с.

Жиделева В.В., Каптейн Ю. Н. Экономика предприятия: учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Инфра-М, 2010. — 133 с.

Захарьин В. Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — М.: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2003. — 304 с.

Канке А.А., Кошевая И. П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие. — 2-е изд., испр. и доп. — М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. — 288 с.

Киршин И. А. Финансовый менеджмент: учебно-методическое пособие.

Казань, 2006. — 155 с.

Климова Н. В. Бухгалтерский финансовый и управленческий учет в анализе формирования и использования экономической прибыли / Н. В. Климова // Экономический анализ: теория и практика. — 2009. — № 1. — С. 10−13.

Лапуста М. Г. Справочник директора предприятия: 6-е изд., испр., измен. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 832 с.

Мельников И. Бухгалтерский учет. — М.: Юнити, 2009. — 304 с.

Пожидаева Т. А. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Т. А. Пожидаева. — М.: КНОРУС, 2007. — 320 с.

Пястолов С. М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник. 3-е изд. — М.: Академия, 2004. — 336 с.

Райзберг Б.А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 495 с.

Ремез А. Оправданность расходов и финансовый результат / А. Ремез // Московский бухгалтер. -

2007. — № 21. — С. 11.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Г. В. Савицкая. — 7-е изд., испр. — Мн.: Новое знание, 2002. — 704 с.

Самылин А. И. Малый бизнес и прогнозирование финансовых результатов / А. И. Самылин // Экономический анализ: теория и практика. — 2008. — № 22. — С. 11−13.

Семенов М. В. Анализируем финансовый результат и налогооблагаемую прибыль / М. В. Семенов // Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2007. — № 7. — С. 7−8.

Титов В. И. Экономика предприятия: учебник / В. И. Титов. — М.: Эксмо, 2008. — 416 с.

Толпегина О. А. Показатели прибыли: экономическая сущность и их содержание / О. А. Толпегина // Экономический анализ: теория и практика. — 2008. — № 20. — С. 3.

Финансовый менеджмент: учебник / кол. авторов; под ред. проф. Е. И. Шохина. — М.: КНОРУС, 2008. — 480 с.

Чуев И.Н., Чуева Л. Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов. — М.: Дашков и К, 2006. — 368 с.

Шеремет А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. — М.: Инфра-М, 2005. — 415 с.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е. В. Методика финансового анализа предприятия — М.: Финансы, 2009. — 592 с.

Экономика предприятия (фирмы). Практикум / Под ред. проф. В. Я. Позднякова, доц. В. М. Прудникова. — 2-е изд.

— М.: Инфра-М, 2008. — 319 с.

Юдина Л. Н. Новая бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа // Все для бухгалтера. — 2010. — № 12. — С. 11−15.

Приложение 1

Приложения

Продолжение Приложения 1

Приложение 2

Приложение 3

Продолжение Приложения 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

Приложение 7

Приложение 8

Внеоборотные активы

Капитал и резервы

Долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

Оборотные активы

Нормативная база

бухгалтерского учета и отчетности

Документы нормативно-правового регулирования

Документы нормативно-методологического регулирования

Документы консультативно-методического характера

Конституция РФ;

Кодексы РФ;

Федеральные законы;

Указы Президента РФ;

Постановления Правительства РФ;

Нормативные акты министерств и иных федеральных органов исполнительной власти

План счетов;

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ);

Регулятивы министерств и ведомств;

Международные регулятивы профессиональ-ного назначения

Общепрофес-сиональные методические рекомендации и указания;

Методические рекомендации и указания косвенного воздействия

Внутренние пользователи показателей отчетности Внешние пользователи показателей отчетности

Непосредственно заинтересованные в деятельности предприятия

Опосредственно заинтересованные в деятельности предприятия

Высшее руководство предприятием Менеджеры соответствующих уровней

Собственники средств предприятия Кредиторы предприятия Поставщики и покупатели Государство Сотрудники

Аудиторские службы Консультанты по финансовым вопросам Биржи ценных бумаг Законодательные органы Юристы и Профсоюзы Пресса и информационные агентства Торгово-производственные агентства