Модели и методы выбора схемы налогообложения при обосновании стратегии развития малого предприятия

Одной из ключевых проблем современного этапа российских реформ является стимулирование предпринимательской активности, обеспечивающей устойчивый рост экономики. Важное звено в решении этой проблемы — налоговая система, которая должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами бюджет государства, но и создавать стимулы к предпринимательской деятельности. Она является эффективным инструментом, посредством которого государство осуществляет практическое регулирование экономической деятельности, в том числе в сфере малого бизнеса, играющего важную, но различную по социально-экономической значимости роль в развитых странах Запада и России. Так, в США малые предприятия производят около 40% валового внутреннего продукта и обеспечивают занятость почти половины трудоспособного населения. Аналогичные показатели отечественной экономики выглядят гораздо скромнее. К числу основных факторов, сдерживающих развитие российского малого предпринимательства относится несовершенство налоговой системы, слабо стимулирующей его рост. Особенность процесса аккумуляции налогов, собираемых в секторе малого бизнеса, состоит в существенной неоднородности составляющих его объектов — малых предприятий, и наличии разных схем налогообложения, определяющих особый способ исчисления налогов. Собственникам и менеджерам малых предприятий достаточно сложно разобраться в преимуществах каждой из них и принять рациональное решение, снижающее налоговую нагрузку на малую фирму. Данную задачу целесообразно решать с помощью методов экономико-математического (в частности, имитационного) моделирования, применение которых позволит обоснованно судить об эффективности применения той или иной схемы налогообложения и о влиянии ее на развитие конкретного малого предприятия. Вышесказанное обуславливает актуальность темы диссертационного исследования, ее значимость как на микро-, так и на мезои макроуровне народного хозяйства.

Объектом диссертационного исследования являются российские малые предприятия, функционирующие на современном этапе рыночных реформ.

Предметом исследования является сфера налогообложения малого бизнеса и влияние процедур выбора в этой сфере на развитие фирмы.

Теоретическими основами диссертационного исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых в области экономико-математического моделирования деятельности предприятий, теории и практики налогообложения малого бизнеса, а также анализа влияния налогообложения на функционирование предприятий: Г. Б. Клейнера, К. А. Багриновского, В. И. Данилина, В. Г. Медницкого, Н. Е. Егоровой,.

A. В. Орлова, А. В. Виленского, Е. Р. Майна, О. Е. Вороновской,.

B. Б. Тореева, М. А. Маренного, А. В. Филипович, Е. В. Балацкого, А. Б. Залесского, JI. Е. Соколовского, А. В. Atkinson, S. P. Cassou, S.-C. Kolm, N. Н. Stern и др.

Методическую основу исследования составляют законодательные и нормативно-правовые документы Российской Федерации, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налогов малыми предприятиями.

Статистические данные для анализа объектов малого бизнеса представлены сборниками Госкомстата РФ.

Информационной базой для проведения сценарных расчетов по имитационным моделям послужили отчетные финансово-экономические данные о деятельности столичной малой фирмы.

Целью диссертационного исследования является построение комплекса экономико-математических моделей функционирования малых предприятий, отличающихся уровнем сложности описываемых производств (монои многопродуктовость, монои многопрофильность) и предназначенных для исследования различных схем налогообложения, используемых в малом предпринимательстве, а также анализ системы факторов, обуславливающих выбор наиболее предпочтительного варианта налогообложения.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

• выявление особенностей системы налогообложения России на основе анализа налоговой системы как составного элемента рыночной экономики;

• исследование этапов развития российского малого бизнеса и факторов, влияющих на налоговое поведение малых предприятий;

• сравнительный анализ достоинств и недостатков действующих схем расчета налогов и обоснование выбора методов их количественного исследования;

• построение комплекса имитационных моделей анализа деятельности малых фирм с использованием оптимизационных методов в рамках имитационно-оптимизационного подхода;

• определение критериев предпочтительности выбора одного из альтернативных вариантов налогообложения малых предприятий и проведение на их основе экономико-математического анализа;

• осуществление сценарных расчетов и анализ результатов применения предложенных моделей и методов выбора схемы налогообложения при обосновании стратегии развития малой фирмы.

Применяемые методы исследования. В работе использованы методы качественного экономического анализа (анализ отечественного опыта налогообложения и межстрановое сравнение налоговых систем), а также методы количественного и экономико-математического исследования (методы альтернативного бухгалтерского расчета, экспресс-анализа на основе полученных тестовых соотношений, имитационного моделирования и использования сценарных экспериментов, оптимизационные методы).

Научная новизна и основные результаты работы заключаются в следующем:

• На основе сравнительного анализа систем налогообложения малых предприятий в России и развитых странах Запада установлен факт относительно меньшего числа налоговых преференций и льгот, предоставляемых российскому малому бизнесу, что создает слабые стимулы для его развития;

• Выявлены особенности различных схем налогообложения субъектов малого предпринимательства (общей, упрощенной, по вмененному доходу) — показаны их преимущества и недостатки с точки зрения возможностей развития предприятий;

• Разработан комплекс имитационных моделей функционирования малых предприятий различных типов (монопродуктовых, монопрофильных и многопрофильных), позволяющий не только вычислить и сравнить налоговую нагрузку (как это делается в традиционных моделях анализа систем налогообложения), но и увязать ее с вариантами развития малого предприятия на перспективу с учетом имеющихся основных производственных факторов и внешних экономических условий;

• Предложена методика разработки модификаций моделей рассматриваемого класса на базе разработанной ранее имитационной модели хозрасчетного предприятия с учетом особенностей малых фирм, функционирующих в условиях становления рынка;

• Сформулирована задача парных сравнений схем налогообложения малых предприятий и выбора одной из них по критерию минимизации налоговых отчисленийдоказан ряд утверждений, характеризующих аналитические зависимости между основными налогами этих схемполучен общий вид областей предпочтительности вариантов налогообложения;

• Предложен экспресс-анализ оценки схем налогообложения малых предприятий, который (в отличие от традиционного метода альтернативного бухгалтерского расчета) позволяет произвести быструю и приближенную их оценку в условиях действующих налоговых ставок и обосновать выбор одной из них в соответствии с построенным деревом принятия решений;

• Выполнены сценарные расчеты по различным схемам налогообложения на базе конкретного малого предприятия г. Москвы и сделан вывод о предпочтительности второго варианта упрощенной системы налогообложения (схемы II-2) — сформулированы выводы и рекомендации по применению рассматриваемых схем налогообложения для различных групп малых предприятий и отраслей малого бизнеса.

Практическая значимость диссертации состоит в том, что серия разработанных имитационных динамических моделей позволяет проследить последствия принимаемых решений на рассматриваемом горизонте планирования и дает возможность руководству малой фирмы осуществить анализ предпочтительности схем налогообложения и принять обоснованное решение о выборе одной из них. Полученные тестовые соотношения позволяют осуществить выбор варианта налогообложения малого предприятия в режиме экспресс-анализа, а также принимать решения о выборе наиболее целесообразной схемы налогообложения для различных отраслей малого бизнеса и групп малых предприятий.

Апробация работы. Основные результаты работы обсуждались на научных семинарах Отделения моделирования производственных объектов и комплексов Центрального экономико-математического института РАН, а также были представлены на Четвертом и Пятом всероссийских симпозиумах «Стратегическое планирование и развитие предприятий», проходивших в ЦЭМИ РАН (г. Москва, 2003;2004 гг.).

Внедрение результатов диссертационного исследования. Предложенные методологические подходы, инструментальные средства и практические рекомендации использованы при обосновании перспектив развития ООО «Интер Видео Полис» (г. Москва). Материалы диссертации использованы в деятельности одного из консалтинговых агентств г. Москвы и в курсе «Имитационное моделирование экономических объектов» магистратуры Экономического факультета Московского государственного университета имени М. В. Ломоносова. Отдельные результаты диссертационного исследования включены в отчеты о проведении научно-исследовательских работ, выполнявшихся по программам Российского фонда фундаментальных исследований (проект № 02−06−80 159).

Основные выводы и результаты, полученные в Главе III, могут быть сформулированы следующим образом:

1. Осуществлен выбор объекта моделирования и выделена основная сфера его деятельности. Рассмотрены положительные и отрицательные аспекты выбора МП для проведения расчетов по имитационным моделям SE (1) и SE (2). К числу аргументов в пользу этого выбора можно отнести следующие: во-первых, МП относится к тому сектору сферы услуг, который имеет тенденцию к росту и занимает большую долю среди малых фирмво-вторых, оно имеет активную часть производственных фондов и потребляет материалы (топливо) и запасные части, что сближает его с промышленным производством. К числу отрицательных аспектов этого выбора можно отнести тот факт, что в этой сфере МБ в целях ухода от налогообложения особенно часто происходит искажение официальной отчетности, что может снизить точность проводимых расчетов.

2. Показана методика адаптации серии разработанных экономико-математических моделей к объекту исследования с учетом его особенностей (например, сферы деятельности) и приведены алгоритмы расчета переменных, формирующих информационную базу. В результате анализа функционирования данного МП за период 2001;2003 гг., сформирована информационная база для проведения сценарных расчетов по имитационным моделям SE (1) и SE (2) на основе отчетной информации о деятельности рассматриваемого МП, ретроспективного анализа спроса на услуги фирмы, а также экспертных оценок.

3. В результате проведенных расчетов по модели SE (l), в которой распределение прибыли на прирост основных факторов производства задавалось экспертно, и расчетов по модели SE (2), в которой распределение прибыли на прирост основных производственных факторов определялось при помощи оптимизационного блока, установлена в количественной форме связь развития малой фирмы с применяемой схемой налогообложения. Выявлено, что наиболее выгодным является налогообложение по второму варианту УСН (схема II-2), как с точки зрения развития рассматриваемого МП, так и с народнохозяйственных позиций. Именно при использовании этой схемы налогообложения у фирмы наблюдаются более высокие темпы роста объема оказываемых услуг, чистой прибыли, основных фондов и оборотных средств. Величина же налоговых отчислений в абсолютном выражении при этой схеме налогообложения, напротив, является наименьшей. Но более высокий темп их роста, а также более высокий темп роста количества создаваемых рабочих мест говорят и об эффективности второго варианта «упрощенки» для макроэкономики.

Заключение

.

В период перехода экономики к рыночным отношениям значимость такого важного инструмента государственного регулирования как налоговая система постоянно возрастает. Проведенное в работе исследование представляет интерес не только для менеджеров малых предприятий, но и для служащих государственных органов управления, которые занимаются реформой сферы налогообложения малого бизнеса.

В результате диссертационного исследования были получены следующие основные выводы и результаты:

1. На основе анализа налоговой системы как составного элемента рыночной экономики выявлена специфика российской системы налогообложения, состоящая в преобладании фискальной функции и отсутствии необходимых льгот и преференций для развития малого бизнеса (льготных ставок налогообложения, уменьшения налогооблагаемой прибыли, «налоговых каникул» для новообразованных К малых предприятий и т. д.), которые предусмотрены налоговой политикой многих западных стран с развитой рыночной экономикой.

2. Исследованы основные факторы, определяющие налоговое поведение малых фирм на различных этапах развития малого бизнеса (субъективные — руководитель фирмы, его неформальные связиобъективные — несовершенство и изменчивость налогового законодательства, неоднородность малых предприятий, множественность схем налогообложения и сложность выбора и т. д.).

3. Осуществлен сравнительный анализ различных схем налогообложения, действующих в сфере малого предпринимательства (общий порядок налогообложения, упрощенная система налогообложения и налогообложение по вмененному доходу) — определены их достоинства и недостаткиприведены численные примеры расчета налогов по этим схемамвыявлены основные факторы, определяющие процесс выбора одной из них и сформулирована задача разработки экономико-математических методов обоснования процедур выбора варианта налогообложения.

4. Произведен обзор существующих методов экономико-математического анализа процессов налогообложения предприятий (в то числе малых), осуществлена их систематизация и классификация по уровню агрегирования и полноты отображения налогов (концептуальные модели, общие модели первичного звена экономики с учетом аспектов налогообложения, комплексные модели малых предприятий с включением налогов, специализированные и дезагрегированные модели налогообложения в сфере малого бизнеса), а также с точки зрения применяемых научных подходов, инструментов и методов исследования (качественный анализ, статистические методы, концепции и модели теории оптимального налогообложения, методы имитационного моделирования). Сделан вывод об ограниченных возможностях имеющегося инструментария и произведен обоснованный выбор в качестве основного метода имитационного моделирования, позволяющего проследить последствия принимаемых в сфере налогообложения решений и согласовать интересы налоговой политики государства и развития малых фирм.

5. Разработан комплекс моделей анализа функционирования малых предприятий на основе имитационно-оптимизационного подхода, который предназначен для оптимизации производственной структуры и оценки влияния применяемой схемы налогообложения на развитие малых фирм различных типов (монопродуктовых, монопрофильных, многопрофильных) с учетом имеющихся в их распоряжении основных производственных факторов (основных фондов, оборотных средств, трудовых ресурсов) и внешних экономических условий.

6. Проведен экономико-математический анализ предпочтительности схем налогообложения малых предприятийдоказан ряд утверждений, устанавливающих взаимосвязь величин налогов различных схем при заданной системе предпочтенийполучен общий вид областей парной предпочтительности вариантов налогообложенияразработана система тестовых соотношений, учитывающих фондоемкость, ресурсоемкость (материалоемкость), трудоемкость, удельную прибыль малых предприятий, и на их основе построено дерево принятия решений.

7. Сформулированы методика SET-анализа, позволяющая осуществить оценку предпочтительности схем налогообложения как на индивидуальном уровне малых предприятий, так и на групповом уровне (например, для отраслевых секторов малого бизнеса), позволяющая дать рекомендации по целесообразности применения общего порядка налогообложения для ресурсоемких малых фирм, второго варианта УСНдля высокодоходных малых предприятий (с высоким уровнем удельной прибыли), второго варианта «упрощенки» — для низкодоходных малых предприятий (с низким уровнем удельной прибыли).

8. Выполнены сценарные расчеты стратегии развития конкретной малой фирмы в условиях выбора схем налогообложения с использованием разработанных в диссертации имитационных моделей. Анализ полученных результатов показал, что более предпочтительной является схема II-2 (второй вариант УСН), как с точки зрения рассматриваемого малого предприятия, так и с народнохозяйственных позиций. Именно при использовании этой схемы налогообложения у фирмы наблюдаются более высокие темпы роста объема оказываемых услуг, чистой прибыли, основных фондов и оборотных средств. Величина же налоговых отчислений при этой схеме налогообложения, напротив, является наименьшей. Но более высокий темп их роста, а также более высокий темп роста количества создаваемых рабочих мест говорят и об эффективности второго варианта «упрощенки» для макроэкономики.