Правовое регулирование гражданско-правовых сделок для целей налогообложения

Путь становления рыночной экономики и правового государства, пройденный другими странами в течение десятков и сотен лет, России приходится преодолевать в сжатые сроки. Еще 15 лет назад мало кто в нашей стране имел системное представление о налогах и их значении для государства и общества, основанных на принципах господства права.

Однако и в настоящее время «по-прежнему наблюдается нестабильность законодательства о налогах и сборах. Изменения следуют за изменениями, правила игры меняются на ходу» .

Впервые за десять лет налоговых реформ российское Правительство действует в условиях снижения, а не роста бюджетных доходов. Президент 25 мая огласил Бюджетное послание, и в этот же день Правительство утвердило Основные направления налоговой политики на 2010 — 2012 годы. Основной мотив данных программных документов — требование «принять меры по мобилизации дополнительных бюджетных доходов, в том числе за счет внедрения современных технологий налогового администрирования». «Риск для стабильности доходной части бюджета по-прежнему представляет практика использования схем уклонения от уплаты налогов», — говорится в Бюджетном послании .

Проблема оптимизации налогов является наиболее острой проблемой взаимоотношений налогоплательщика и государства. Несмотря на широкое обсуждение и наличие конкретных рекомендаций на законодательном уровне, осталась нерешенной пресловутая проблема «критериев разграничения налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов».

Развитие налоговых правоотношений в Российской Федерации привело к появлению нового понятия «необоснованная налоговая выгода».

Не секрет, что многие налогоплательщики в процессе своей деятельности в целях экономии средств используют те или иные способы оптимизации хозяйственной деятельности, а нередко и «схемы налоговой оптимизации». Как правило, такие схемы вписываются в рамки гражданского и налогового законодательства и не запрещены. Однако следует учитывать, что диспозитивность гражданского законодательства предполагает добросовестность участников гражданского оборота. Статьей 10 Гражданского кодекса Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ (далее — ГК РФ) установлены пределы осуществления гражданских прав, не допускающие действий граждан и юридических лиц с намерением причинения вреда другим лицам и злоупотребления правом в иных формах.

Необходимо помнить о том, что «налогоплательщик имеет право использовать законные основания для освобождения от налогов, выбрать наиболее выгодную форму предпринимательской деятельности, оптимальный вид платежа. И кажется, что это право никем не оспаривается. Однако непонимание пределов законной оптимизации, бессистемное применение норм гражданского и налогового законодательства и одновременное нивелирование механизмов защиты налогоплательщиков существенно затрудняют реализацию такого права». Вследствие этого в последние годы прослеживается динамика увеличения споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды.