С промежуточной отчетностью ее представлять не нужно, если этого не требует устав фирмы. Записка составляется в произвольной форме. При необходимости она может содержать следующие разделы: сведения о деятельности фирмы; изменения в учетной политике; сведения о финансовой деятельности, например, покупке акций других предприятий; сведения об инвестиционной деятельности фирмы, например, развитии материально-технической базы; информация о дочерних и зависимых обществах, например, размер доли в чужих уставных капиталах; сведения о реорганизации фирмы; события после отчетной даты и другое.
В статьей 7 Федерального закона от 30.
12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» перечислены организации, которые подлежат обязательному аудиту. Следовательно, общество с ограниченной ответственностью, являющееся малым предприятием и попадающее под обязательный аудит, должно представлять в составе годовой отчетности все формы бухгалтерской отчетности.
Субъектам малого предпринимательства нет необходимости заполнять и сдавать большинство отчетов в органы государственной статистики. В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 29.
11.07 N 282-ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации» респонденты обязаны представлять информацию, необходимую для формирования официальной статистической информации.
Таким образом, при принятии решения субъектом официального статистического учета о проведении статистического наблюдения соответствующие субъекты обязаны предоставить информацию по формам, утвержденным субъектом официального статистического учета. Вместе с тем выборка для статистического учета может осуществляться в различных отраслях, сферах деятельности, а также по любым иным критериям, представляющим интерес для субъектов официального статистического учета.
В настоящее время для субъектов малого предпринимательства предусмотрена форма статистической отчетности, утвержденная Постановлением Росстата от 14.
01.08года N 3 «Об утверждении указаний по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения» N ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия», подлежащая представлению ежеквартально, начиная с отчета за январь — март отчетного года.
При определении своего статуса организациям необходимо учитывать, что категория субъекта малого и среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению показателем. Например, если по средней численности сотрудников организация соответствует микропредприятию, а по размеру выручки — среднему, категория будет установлена по величине выручки.
Малые предприятия, находящиеся на общем режиме налогообложения, имеют право:
вести бухгалтерский учет по упрощенной форме, согласно статьи 5 Федерального закона от 21.
11.96 N 129-ФЗ «Закон о бухгалтерском учете». На основании чего был принят Приказ Минфина РФ от 21.
12.98 N 64н, которым были утверждены Типовые рекомендации;
не применять ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организаций» и не отражать в бухучете постоянные и временные разницы и соответствующие им постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства, что значительно облегчает работу бухгалтера;
не проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности и вправе представлять в составе годовой отчетности только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках;
при сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость за каждые три последовательных календарных месяца, не превышающей в совокупности 2 миллиона рублей получить освобождение от НДС;
применять кассовый метод учета доходов и расходов по налогу на прибыль, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал;
не платить авансовые ежемесячные платежи по итогам квартала, если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллиона рублей за каждый квартал.
Малые предприятия имеют право выбрать упрощенную систему налогообложения, соблюдая критерии, при которых:
доход организации не превышает 15 миллионов рублей за 9 месяцев, предшествующих переходу на УСН;
остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 миллиона рублей;
доля непосредственного участия других организаций в капитале налогоплательщика составляет не более 25% (кроме общественных организаций инвалидов);
средняя численность работников не превышает 100 человек.
При переходе на УСН налогоплательщик имеет право выбрать объект налогообложения «доходы» по ставке 6% от суммы доходов, либо «доходы минус расходы» по ставке 15% от разницы между суммой доходов и суммой расходов, принимаемых в целях налогообложения.
Переход налогоплательщика на УСН освобождает его:
от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также исполнения обязанностей налогового агента по налогу на добавленную стоимость;
от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.
Малые и средние предприятия могут использовать при оформлении первичных документов унифицированные формы в соответствии с Постановление Госкомстата РФ от 30.
10.1997года № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету». А также вправе разрабатывать свои самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Главная цель малых и средних предприятий — это получение прибыли. Здесь необходимо отметить особенности отражения выручки (прибыли) на малых и средних предприятиях. Рассмотрим их.
Выручку от продаж в бухгалтерском учете можно отражать двумя способами: методом начисления и кассовым методом.
Малые предприятия имеют право использовать кассовый метод учета доходов и расходов. Суть его в том, что выручку от продаж отражают в бухгалтерском учете по мере получения от покупателей оплаты за отгруженные товары. То есть в момент фактического поступления денежных средств, имущества или зачета взаимных требований. Поэтому по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» отчета у таких фирм выручку указывают после поступления средств от покупателей. Затраты, связанные с производством и продажей товаров (работ, услуг), в этой ситуации отражают в учете только в части фактически оплаченных материальных ценностей (работ, услуг), выплаченной зарплаты и других расходов.
Под учетной политикой малого предприятия понимаются выбранные им способы ведения бухгалтерского учета уставной (финансово-хозяйственной) деятельности. Ее требования сводятся к следующим принципам:
полнота — отражение всех свершившихся фактов в хозяйственной деятельности;
осмотрительность — не пренебрежение в первую очередь учетом расходов, обязательств, а затем доходов, поступлений;
приоритет содержания перед формой — учет свершившихся фактов с точки зрения их экономического содержания, влияние на состояние активов и пассивов предприятия, а затем определение порядка их оформления (контроль);
непротиворечивость — постоянная взаимосвязь показателей синтетического и аналитического учета; рациональность — качественное и экономное (в размере затраченных средств) ведение бухгалтерского учета.
Малые предприятия могут самостоятельно выбрать тот или иной метод учета доходов и расходов. Его нужно закрепить в учетной политике фирмы. Однако такого выбора нет у среднего предпринимательства, которые должны вести учет по методу начисления.
Если организация отражает выручку по методу начисления, то выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) необходимо учесть в том месяце, когда право собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) перейдет от фирмы к покупателю (заказчику). Выручку отражают на счете 90 «Продажи». К нему открывают следующие субсчета:
90−1 «Выручка»;
90−2 «Себестоимость продаж»;
90−9 «Прибыль/убыток от продаж».
Для учета налогов, которые являются составной частью цены, предназначены следующие субсчета:
90−3 «Налог на добавленную стоимость»;
90−4 «Акцизы»;
90−5 «Экспортные пошлины».
Их открывают, если организация является плательщиком НДС, акцизов и экспортных пошлин.
Сумму выручки отражают по кредиту субсчета 90−1, если она получена от обычных видов деятельности организации. При этом в учете делают запись: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90−1 — признана выручка от продажи товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг.
Показывая в учете выручку, нужно списать себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ, оказанных услуг. Эту операцию отразите записью: Дебет 90−2 Кредит 41 «Товары» (43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 20 «Основное производство») — списана себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ, оказанных услуг.
По дебету субсчета 90−2 показывают себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых отражен по кредиту субсчета 90−1. Одновременно делаются проводки по начислению налогов, входящих в цену проданных товаров (налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин).
Для расчета налога на прибыль выручку от продаж можно учитывать одним из двух методов. Первый — по моменту отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) — метод начисления.
Рассмотрим отражение выручки на примере двух указанных методов.
В 2010 году ООО «Пассив» продало товаров на сумму 236 000 рублей (в том числе НДС — 36 000 рублей). Себестоимость проданных товаров составила 160 000 руб. До конца года покупатель частично оплатил товар, перечислив 118 000 руб. ООО «Пассив» учитывает выручку по методу начисления.
В учете «Пассива» сделаны записи:
Дебет 62 Кредит 90−1 на 236 000 рублей — отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90−3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» на 36 000 рублей — начислен НДС с выручки;
Дебет 90−2 Кредит 41на 160 000 рублей — списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 51 Кредит 62 на 118 000 рублей — поступила частичная оплата от покупателя.
Для целей налогообложения «Пассив» определяет выручку методом начисления. Поэтому в отчетном году для расчета налога на прибыль она составит: 236 000 — 36 000 = 200 000 рублей. То есть и в бухгалтерском, и в налоговом учете фирмы выручка будет одинаковой.
В отчетном году ООО «Мир» реализовало товары на сумму 1 200 000 рублей. Фирма не является плательщиком НДС. За отгруженные товары покупатели перечислили «Мир» только 800 000 рублей. Данная организация учитывает выручку кассовым методом.
В бухгалтерском учете «Мир» сделаны записи:
Дебет 51 Кредит 62 на 800 000 рублей — поступили деньги от покупателей;
Дебет 62 Кредит 90−1на 800 000 рублей — отражена выручка от продаж.
В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за отчетный год по строке 010 бухгалтер «Мир» должен отразить выручку в сумме 800 000 рублей.
Учет доходов и расходов кассовым методом лучше применять малым предприятиям с небольшим количеством хозяйственных операций. Дело в том, что этот метод снижает достоверность учета. Например, фактически понесенные издержки не отражаются в учете фирмы, если они не оплачены. Поэтому при большом числе хозяйственных операций бухгалтеру трудно будет отследить, какие из фактически произведенных расходов отражены в бухгалтерском учете, а какие нет.
Таким образом, при рассмотрении бухгалтерского учета на малых и средних предприятиях имеет свои особенности, связанные со многими факторами. В первую очередь, вне зависимости от организационно-правовой формы предпринимательства (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, государственное унитарное предприятие и других) бухгалтерский учет должен осуществляться в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ. В нем даны основные положения по организации и ведению бухгалтерского учета в организациях. Также в своей работе предприятия малого и среднего бизнеса должны руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету. При рассмотрении дальнейших особенности стоит отметить, что каждая форма предпринимательства имеет ряд своих принципиальных отличий. Так, бухгалтерский учет в акционерных обществах отличается от бухгалтерского учета обществ с ограниченной ответственностью.
Заключение
В ходе проделанной работы получены следующие выводы:
Во — первых, при рассмотрении обзора исторического развития малого и среднего бизнеса можно сделать следующий вывод о достаточно трудном развитии данных видов бизнеса, связанного с существовавшим законодательством в области предпринимательской деятельности, принципами хозяйствования и многими другими факторами.
Во-вторых, предпринимательская деятельность — это особый вид деятельности, имеющий ряд особенностей: самостоятельно осуществляется и связан с риском. Он характеризуется творческой активностью предпринимателя, обладающего специфическими личностными качествами и направлен на систематическое получение дохода к взаимной выходе сторон, участвующих в процессе.
Средний бизнес в большей степени зависит в своей деятельности от внутренней конъюнктуры и вынужден вести конкурентную борьбу внутри своей группы, а так же с крупным отечественным и иностранным капиталом. Это и определяет заинтересованность среднего предпринимательства в защите на внутреннем рынке путем проведения государственной экономической политики и формирования определенных правил рыночных отношений, что представляет более тесную связь среднего предпринимательства с национальными интересами.
Малый бизнес или малое предпринимательство представляет собой многочисленный слой мелких собственников, которые в силу своей массовости в значительной степени определяют социально-экономический и, отчасти, политический уровень развития страны.
При этом главным законодательным документом по регулированию малого и среднего бизнеса является Федеральный Закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.
07.2007 № 209-ФЗ. В нем представлены основные положения по регулированию малого и среднего бизнесов.
В-третьих, при рассмотрении бухгалтерского учета на малых и средних предприятиях имеет свои особенности, связанные со многими факторами. В первую очередь, вне зависимости от организационно-правовой формы предпринимательства (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, государственное унитарное предприятие и других) бухгалтерский учет должен осуществляться в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ. В нем даны основные положения по организации и ведению бухгалтерского учета в организациях.
Также в своей работе предприятия малого и среднего бизнеса должны руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету. При рассмотрении дальнейших особенности стоит отметить, что каждая форма предпринимательства имеет ряд своих принципиальных отличий. Так, бухгалтерский учет в акционерных обществах отличается от бухгалтерского учета обществ с ограниченной ответственностью.
Налоговый Кодекс Российской Федерации Гражданский Кодекс Российской федерации Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.
11.2006 года.
Федеральный Закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.
07.2007 № 209-ФЗ.
Федеральный Закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.
12.1998 года № 14-ФЗ.
Федеральный Закон РФ «Об открытых акционерных обществах» от 26.
12.1995 года № 208-ФЗ.
Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 334-ФЗ от 06.
12.2007 года.
Федеральном Законе «О несостоятельности (банкростве)» № 127-ФЗ от 26.
10.2002 года.
Федеральный Закон «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в РФ» от 29.
11.2007 года «282-ФЗ Постановление Госкомстата РФ от 30.
10.1997г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету»
23 положения по бухгалтерскому учету. — М.: Экспо, 2010 — 240с.-(для бухгалтера) Абрамов В. С., Зыков В. Н., Попадейкин В. В. Правовые основы предпринимательской безопасности: Учебное пособие. — М.: РУДН, 2003
Арсенова Е.В., Крюкова О. Г. Справочное пособие в схемах по «Экономике организаций (предприятий)». — М.6 Финансы и статистика, 2006. 176с.
Власова В. М. Основы предпринимательской деятельности: экономическая теория: Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2004
Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. — 3-е изд.
перераб.и доп.- М.: Проспект.- 848с.
Джобава Н. А. Государственное регулирование малого предпринимательства. — Спб.: Изд-во СПбГУ, 2004
Замедлина Е. А. Предпринимательство: Учебное пособие. — Ростов-на-Дону, Феникс, 2007
Малое предпринимательство в России: прошлое, настоящее и будущее / Под ред. Е. Г. Ясина, А. Ю. Чепуренко, В. В. Бунева.
М.: Фонд «Либеральная миссия», 2003 — 220с.
Лапуста М.Г., Старостин Ю. Л. Малое предпринимательство. — М.: ИНФРА-М., 2007
Попов А.И., Иванов С. А. Малое предпринимательство. В двух частях. Часть 1 и 2. Теории становления становления и система государственной поддержки: Учебное пособие. — СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2004. 224с.
Современный экономический словарь.
5-е изд., перераб.
и допол.
М.ИНФРА.
М., 2005 — 208с.
Цапук А.И., Савичев О. П., Трифонов С. В. Экономика и организация малого предпринимательства: учебное пособие.
Спб.: изд-во СПбГУЭФ, 2009. 64с.
Журнал «Бухгалтерские вести» № 37, сентябрь 2008 года // Ю. Волкова «критерии отнесения организации к субъектам малого предпринимательства»
Журнал «Бухгалтерские вести» № 4, февраль 2009 года // Е. Котова «Обязательный аудит»
Журнал «Бухгалтерские вести» № 13, апрель 2008 года // А. Куликов «Какую статистическую отчетность должны сдавать малые предприятия»
Журнал «Бухгалтерские вести» № 18, май 2008 года // Е. Матафонова «Преимущества, которые дает статус малого предприятия»
Журнал «Практическая бухгалтерия» № 8, август 2009 года // Е. Диркова «Кто разъяснит применение унифцированных форм»
www.garant.ru
www.vikipedia.ru
www.glossary.ru
Попов А.И., Иванов С. А. Малое предпринимательство. В двух частях. Часть 1 и 2. Теории становления становления и система государственной поддержки: Учебное пособие. — СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2004. — 5с.
Попов А.И., Иванов С. А. Малое предпринимательство. В двух частях. Часть 1 и 2. Теории становления становления и система государственной поддержки: Учебное пособие. — СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2004 — 7с.
Цапук А.И., Савичев О. П., Трифонов С. В. Экономика и организация малого предпринимательства: учебное пособие.
Спб.: изд-во СПбГУЭФ, 2009
Цапук А.И., Савичев О. П., Трифонов С. В. Экономика и организация малого предпринимательства: учебное пособие.
Спб.: изд-во СПбГУЭФ, 2009
Федеральный Закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.
07.2007 № 209-ФЗ
