С подрядными организациями заключаются отдельные договоры долевого участия в строительстве, так как предполагается обязательное наличие встречного однородного требования по взаимозачетным операциям.
По существу комплексные сделки, которыми изначально предусматривается предоставление в собственность части объекта недвижимости взамен выполнения подрядных работ, являются бартерными.
При данном порядке расчетов возникает оборот по реализации, подлежащий налогообложению и, кроме того, подпадающий под дополнительный контроль налоговых органов в части ценообразования. Ситуация часто усложняется в связи с тем, что названными договорами предусмотрен зачет выполненных подрядных работ в счет финансирования долевого строительства по мере их выполнения. В этом случае подрядчик обязан списывать задолженность заказчика в счет взносов в долевое строительство по мере выполнения работ с одновременной уплатой всех налогов, уплачиваемых при получении выручки «по оплате», задолго до фактического завершения расчетов и при фактическом отсутствии денежных средств. Эта задача решается заключением сделок об уступке права требования с инвесторами, готовыми расплачиваться денежными средствами или иным имуществом, необходимым подрядчику для осуществления его деятельности.
Подобные сделки требуют особого внимания аудитора, так как они могут привести к негативным правовым и соответственно финансовым последствиям, поскольку в большинстве случаев объект сделки как таковой в учете уступающей стороны отсутствует. В данной ситуации проверяющему следует порекомендовать заключение между застройщиком и подрядчиком не договора долевого участия, а договора привлечения на определенных условиях дольщиков-инвесторов с участием поверенного (подрядчика) в расчетах. В этом случае подрядчик, привлекая инвесторов для и от имени застройщика, предоставляет застройщику для принятия к учету заключенные договоры и отчеты о полученных и направленных на погашение задолженности за выполненные работы суммах. При этом бухгалтерский учет и налогообложение осуществляются сторонами в порядке, предусмотренном для отражения посреднических сделок.
К нарушениям также относятся:
1. Завышение объемов строительства. Данный тип нарушений влечет за собой такие последствия, как завышение размера списания материальных ресурсов на строительство объекта, неправильный расчет трудозатрат в результате завышения объемов строительства и др. Согласно Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций при выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением (за счет полученных подрядчиками сумм) использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.
В бухгалтерском учете у заказчика данная сумма отражается по дебету счета «Вложения во внеоборотные активы»; у генподрядчика — по дебету счета «Основное производство». Использование в данном случае счета «Продажи» неправомерно, так как приведет к искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
2. Неправильное применение строительных материалов и/или расценок по ним. Как правило, происходит замена дорогостоящего материала более дешевым.
3. Невыполнение отдельных скрытых работ, утвержденных проектно-сметной документацией. Следует отметить, что выявление подобных нарушений возможно только при участии эксперта-строителя. Аудитору следует заранее оценить риск возникновения таких нарушений, присущий им уровень существенности и обсудить вопрос о привлечении эксперта с руководством проверяемого предприятия.
4. Совершенствование мер по повышению эффективности налогового контроля Особая роль в совершенствовании системы налогообложения отводится реформе налогового контроля. В силу специфики налоговых отношений их реализация требует наличия специального вида государственного контроля — налогового. Только такой контроль, осуществляемый эффективно и на постоянной основе, способен обеспечить неукоснительное соблюдение законодательства всеми участниками налоговых правоотношений. Повышение эффективности налогового контроля не означает его ужесточения. Увеличение контрольных мероприятий специализированных государственных органов, равно как и усложнение форм учета и отчетности по финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, далеко не всегда способствуют повышению эффективности налогового контроля.
В числе мер по совершенствованию мероприятий налогового контроля следует рассмотреть вопрос об упрощении существующей системы налоговой отчетности, об исключении из правоприменительной практики неоправданного расширения полномочий контролирующих органов в рамках проводимых ими камеральных проверок.
Совершенствование системы налогового контроля предполагает развитие ряда мер и отдельных мероприятий, в том числе: 1) упорядочение процесса проведения выездных проверок при ограничении сроков их проведения, а также процедур проведения камеральных проверок (в частности, исключить возможность истребования у налогоплательщика неограниченного количества документов); 2) законодательное закрепление правовых последствий проведения повторных налоговых проверок как меры, направленной на выявление нарушения законодательства о налогах и сборах органами налогового контроля; 3) совершенствование системы налоговой ответственности, более четкое распределение функций между налоговыми органами и судами по привлечению к ответственности.
Заключение
.
Особенности организации строительства обусловливают определенный порядок ценообразования в этой отрасли, а также учет себестоимости строительных работ. При этом существует достаточно сложная, многоступенчатая система расчетов между участниками строительного производства.
Рассмотренный в курсовой работе порядок расчетов при комплексной сделке в капитальном строительстве подпадает даже под дополнительный контроль налоговых органов в части ценообразования.
В Гражданском Кодексе РФ большое внимание уделено урегулированию вопросов контроля и надзора в строительстве, причем именно контролю со стороны заказчика отведено теперь место в одном ряду с государственными контролирующими органами, а не в качестве лишь дополнительного контролирующего органа, как раньше.
Таким образом, при проведении налоговых проверок расходов на капитальное строительство особое внимание уделяется:
— проверке правильности оформления договорных отношений;
— проверке взаимных расчетов между участниками строительства нарушения на соответствие установленным правилам;
— процедуре и итоговой отчетности при проведении инвентаризации строительных объектов и выявление нарушений;
— определению нарушений из-за отклонений от норм при производстве строительно-монтажных работ;
— проверке исполнения участниками капитального строительства присущих им функций и выявление нарушений, вызванных ненадлежащим исполнением возложенных на них функций;
— выявлению нарушений, связанных с неправильным ведением бухгалтерского учета и неправильной трактовкой налогового законодательства.
Особенно актуальна проблема квалификации совокупности тех или иных строительно-ремонтных работ в целях налогообложения. Здание как объект основных средств имеет собственную стоимость, которая тем или иным образом участвует в формировании налоговой базы. Безусловно, от вида деятельности организации зависят характеристики здания, определяющие его назначение, что может как увеличить, так и снизить его рыночную стоимость.
Однако ставить квалификацию расходов на комплекс строительных капитальных работ, которые, в сущности, никак не связаны с основным видом деятельности организации и имеют обособленную стоимость, в зависимость от предполагаемого вида оказываемых услуг арбитражную практику заставляет в первую очередь порядок нормативного регулирования, заложенный в законодательстве о налогах и сборах.
В условиях активного развития строительного рынка вопросы правового регулирования взаимоотношений участников строительства имеют первоочередное значение. Но законодательная база, на основе которой осуществляется такая квалификация расходов на капитальное строительство, сформирована еще в советский период, многие ее положения устарели, единой практики их применения не сформировано. При принятии Налогового Кодекса РФ отдельные понятия были введены исходя из положений этого зачастую противоречивого комплекса ведомственных нормативных актов.
По обеспечению результативных мероприятий налогового контроля необходимо решение вопроса об упрощении существующей системы налоговой отчетности, об исключении из правоприменительной практики неоправданного расширения полномочий контролирующих органов в рамках проводимых ими камеральных проверок. Необходимо также разработать систему юридической ответственности должностных лиц налоговых органов за принимаемые ими решения.
Постановление Госкомстата РФ N 100 от 11.
11.1999г. «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».
Постановление Госкомстата России N 71а от 30.
10.1997г. (ред. от 21.
01.2003) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ N 116н от 24.
10.2008г.
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина РФ N 160 от 30.
12.1993г Приказ Минфина РФ N 116н от 24.
10.2008г. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008).
Приказ Минфина России от 28.
12.2001 N 119н (ред. 26.
03.2007) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
Гражданский Кодекс РФ (часть вторая) N 14-ФЗ от 26.
01.1996 (ред. от 30.
12.2008).
Кодекс об административных правонарушениях РФ N 195-ФЗ от 30.
12.2001 (в ред. от 09.
02.2009).
Налоговый Кодекс РФ, часть первая (ред. от 26.
11.2008, с изм. от 17.
03.2009).
Налоговый Кодекс РФ, часть вторая (ред. от 14.
03.2009, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.
04.2009).
Диркова Е. Аудитор «сканирует» учет //Практическая бухгалтерия, 2008 г N 9.
Злыгостев Н. Н. Изменения в порядке назначения и проведения налоговых проверок //Налоговый вестник, 2007 N 2.
Золотова О. Е. Строительство объекта для собственных нужд // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2008 г. N 17.
Зубарев С. Н. Строительство: учет, налоги, право (2-е издание, переработанное) Под ред. Зубарева С. Н., Левченко А. Н. «Налог Инфо», 2008.
Караханян С.Г., Баталова И. С. Налоговые проверки: проблемы, анализ, решение // Бератор-Паблишинг, 2008 г Савина Н. В. Аудит расходов на капитальное строительство: типичные нарушения // Аудиторские ведомости, 2007, N 2.
Чулкова Л. Процедура проведения налоговых проверок // Финансовая газета, 2008 г N 5.
Чулкова Л. Процедура проведения налоговых проверок (Окончание)//Финансовая газета, 2008 г N 6.
Зубарев С. Н. Строительство: учет, налоги, право (2-е издание, переработанное) Под ред. Зубарева С. Н., Левченко А. Н. «Налог Инфо», 2008 с. 15.
Зубарев С. Н. Строительство: учет, налоги, право (2-е издание, переработанное) Под ред. Зубарева С. Н., Левченко А. Н. «Налог Инфо», 2008 с. 15.
Налоговый Кодекс РФ, часть II (ред. от 14.
03.2009, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.
04.2009) ст. 249.
Диркова Е. Аудитор «сканирует» учет // Практическая бухгалтерия, 2008 г, N 9 с. 14.
Там же, с. 15.
Диркова Е. Аудитор «сканирует» учет // Практическая бухгалтерия, 2008 г, N 9 с. 15.
Диркова Е. Аудитор «сканирует» учет // Практическая бухгалтерия, 2008 г, N 9 с. 17.
Налоговый Кодекс РФ, часть вторая (ред. от 14.
03.2009, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.
04.2009) ст. 272 п. 1.
Злыгостев Н. Н. Изменения в порядке назначения и проведения налоговых проверок // Налоговый вестник 2007 г N 2 п.
1.1.
Злыгостев Н. Н. Изменения в порядке назначения и проведения налоговых проверок // Налоговый вестник 2007 г N 2 п.
1.2.
Там же, п.
2.1.
Злыгостев Н. Н. Изменения в порядке назначения и проведения налоговых проверок // Налоговый вестник 2007 г N 2 п.
2.1.
Там же, п.
1.5.
Злыгостев Н. Н. Изменения в порядке назначения и проведения налоговых проверок // Налоговый вестник 2007 г N 2 п.
1.5.
Там же, п.
1.5.
Злыгостев Н. Н. Изменения в порядке назначения и проведения налоговых проверок // Налоговый вестник 2007 г N 2 п.
1.3.
Злыгостев Н. Н. Изменения в порядке назначения и проведения налоговых проверок // Налоговый вестник 2007 г N 2 п.
1.3.
Злыгостев Н. Н. Изменения в порядке назначения и проведения налоговых проверок // Налоговый вестник 2007 г N 2 п.
2.4.
Злыгостев Н. Н. Изменения в порядке назначения и проведения налоговых проверок // Налоговый вестник 2007 г N 2 п.
2.4.
Злыгостев Н. Н. Изменения в порядке назначения и проведения налоговых проверок // Налоговый вестник 2007 г N 2 п.
2.6.
Савина Н. В. Аудит расходов на капитальное строительство: типичные нарушения // Аудиторские ведомости, 2007, N 2.
Савина Н. В. Аудит расходов на капитальное строительство: типичные нарушения // Аудиторские ведомости, 2007, N 2 с. 31.
