Налоговая политика в ведущих странах с развитой экономикой

Во Франции и Германии налогоплательщикам предоставляются широкие возможности обжалования решений налоговых органов. Во Франции, кроме обжалования в вышестоящую инстанцию налогового органа, имеется возможность обжаловать акт в специальную комиссию по урегулированию налоговых споров. В Германии налогоплательщик имеет право в процессе налоговой проверки заключить мировое соглашение с проверяющими по согласованию налоговой базы без права его обжаловать. Во Франции предусмотрено ограничение права обжалования актов налоговых органов при непредставлении декларации. В России и Германии существует порядок обязательного обжалования решений налоговых органов в вышестоящий орган до подачи жалобы в суд.

2.

3. Виды ответственности за налоговые правонарушения

О правонарушениях, связанных с несоблюдением правил исполнительного производства по делам о налоговых правонарушениях.

Ответственность за налоговые правонарушения.

В группу правонарушений, связанных с несоблюдением правил исполнительного производства по делам о налоговых правонарушениях, входит всего одна статья 125 Налогового кодекса РФ «Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест».

Объектом указанного правонарушения являются отношения, складывающиеся в сфере обеспечения реализации решения о взыскании налога, принятого в установленном порядке. Непосредственным объектом является установленный законом порядок владения, пользования и (или) распоряжения имуществом налогоплательщика, на которое наложен арест.

Поясним некоторые определения:

Арест имущества — это один из способов обеспечения обязанностей по уплате налогов. Сущность ареста имущества состоит в том, что:

— он представляет собой действие налогового (таможенного) органа, совершаемое с санкции прокурора и направленное на ограничение права собственности виновного в отношении его имущества;

— он производится в случае неисполнения виновным в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество (ст. 77 НК РФ).

Владение имуществом — это одно из правомочий собственника. Оно означает как физическое обладание имуществом, так и хозяйственное господство над вещью или отношение к имуществу как к своему. Владельцем имущества может быть не только собственник, но и арендатор, лицо, владеющее им на праве хозяйственного имущества, и т. д.

Пользование имуществом (упомянутое в ст. 125 НК РФ) — это самостоятельное правомочие (чаще всего оно принадлежит собственнику, но может принадлежать и другим лицам, например арендатору, доверительному управляющему и т. д.). Оно состоит в извлечении полезных свойств этого имущества, его эксплуатации.

Распоряжение имуществом (упомянутое в ст. 125 НК РФ) — это определение юридической судьбы последнего (например, отчуждение, потребление и т. д.).

Порядок владения, пользования, распоряжения имуществом (ст. 125 НК РФ) состоит в том, что:

— при полном аресте имущества ограничиваются права виновного по распоряжению имуществом, а владение и пользование им осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа (см. абз. 2 п. 2 ст. 77 НК РФ);

— при частичном аресте имущества и владение, и пользование, и распоряжение им осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа (абз. 3 п. 2 ст. 77 НК РФ).

Объективная сторона данного правонарушения состоит в том, что виновный нарушает упомянутые выше ограничения, т. е. совершает те или иные действия без разрешения налоговых органов.

Субъектами данного налогового правонарушения являются:

— налогоплательщики;

— налоговые агенты;

— иные лица (например, указанные в ст. 51 НК РФ).

Ответственность физического лица за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 125 НК РФ, наступает, если это деяние не содержит признаков уголовного преступления (п. 3 ст. 108 НК РФ). Привлечение организации к ответственности по статье 125 НК не препятствует привлечению ее руководителя (иных лиц, осуществляющих в организации управленческие функции) к административной, уголовной, иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ).

Субъективная сторона характеризуется наличием лишь умышленной формы вины. При этом виновный действует именно с прямым умыслом: он осознает, что нарушает порядок владения, пользования и распоряжения имуществом, подвергнутым аресту, предвидит, что в результате создается ситуация, при которой исполнение обязанности по уплате налога практически девальвируется, и желает наступления таких последствий.

За совершение данного деяния с виновного взыскивается штраф в размере 10 тыс. руб. Эта сумма может быть уменьшена или увеличена по правилам статьи 112 НК РФ и пунктов 3, 4 статьи 114 НК РФ.

Глава 3. Особенности налоговых систем зарубежных стран

3.

1. Особенности налоговых систем в зависимости от государственного устройства

Основной задачей налоговых органов является ведение эффективного налогового администрирования, направленного на повышение уровня собираемости налогов, оптимизацию структуры налогообложения.

Важную роль в увеличении налоговых поступлений в бюджет играет правильная организация контроля за полнотой исчисления и уплаты налогов, профилактика налоговых конфликтов, а также формирование у налогоплательщиков правовой культуры по соблюдению налоговых законов.

Организация налогового контроля напрямую влияет на эффективность работы всей налоговой службы в целом.

В зарубежных странах большое внимание уделяется крупным налогоплательщикам. Они проверяются чаще и на более высоком уровне, чем остальные. Это способствует выявлению и пресечению налоговых преступлений на более крупные суммы, что снижает общий ущерб, причиняемый государству.

В России сохраняются межрайонные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, подчиняющиеся Управлениям по субъектам РФ. Данные инспекции функционируют в тех же условиях, что и территориальные инспекции, но с более высокими объемами работ, приходящихся на одного инспектора. Для проведения проверок приходится привлекать сотрудников из других инспекций. Это снижает эффективность контроля как за крупными налогоплательщиками, так и контрольной работы в целом по региону.

Необходимо четко нормировать работу одной штатной единицы инспекции и привести в соответствие количество штатных единиц с реальными объемами работ. Также нужно установить процедуру оперативного изменения численности сотрудников контрольных отделов. Это позволит повысить эффективность проводимого налогового контроля.

Интересен опыт Франции по увеличению числа лет, который может проверяться, при убыточности предприятия и подозрении в злостном уклонении от налогов.

Введение

такой нормы в налоговое законодательство России позволит увеличить количество лиц, охватываемых выездными налоговыми проверками, и повысить эффективность контрольной работы.

Важную роль в повышении качества работы налоговых органов играет их взаимодействие с другими органами государственной власти по получению необходимой информации о налогоплательщике без каких-либо препятствий межведомственного характера. В России необходимо принять регламент взаимодействия регистрирующих, правоохранительных и других контролирующих ведомств с налоговыми органами. При этом государство должно создать четкую систему дисциплинарных взысканий по отношению к указанным ведомствам за невыполнение вмененных им функций по учету объектов налогообложения. Наказания должны устанавливаться за конкретные нарушения и быть соразмерными ущербу, нанесенному бюджету страны.

Это будет способствовать более быстрому распознаванию и пресечению налоговых и экономических преступлений.

В зарубежных странах практикуется вознаграждение частным лицам, добровольно предоставившим в налоговые органы информацию о нарушении налогового законодательства. Если указанные в сообщении данные подтверждаются, то лицу выписывается премия в виде определенного процента от взысканной суммы.

Подобная практика в России позволила бы существенно снизить объем скрываемых доходов и значительно уменьшить объемы «серой» заработной платы. Такая мера сможет повысить доверие населения к налоговым органам, а также снизить уровень правового нигилизма общества.

Косвенно данная мера будет способствовать росту налоговых поступлений бюджетной системы России, вследствие увеличения налогооблагаемой базы.

Во всех развитых странах мира важная роль в профилактике налоговых правонарушений отводится институту налогового консультирования. Это сертифицируемая сфера предпринимательской деятельности по предоставлению консалтинговых услуг в области налогообложения на возмездной договорной основе.

Налоговый консультант осуществляет:

(консультирование клиента по вопросам исчисления и уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей;

(оказание помощи клиенту при составлении документов по вопросам налогообложения;

(представительство от имени и по поручению клиента в суде, правоохранительных и контролирующих органах по вопросам налогообложения.

Организация налоговых консультантов несет ответственность за причинение ущерба клиенту вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения договора об оказании услуг по налоговому консультированию. В этом случае клиенту возмещаются причиненные убытки, включая упущенную выгоду.

В России институт налогового консультирования на данный момент практически отсутствует, его необходимо развивать. Была создана Палата налоговых консультантов, но закон о налоговом консультировании, который бы регулировал эту сферу деятельности, не принят.

В ближайшее время нужно законодательно закрепить налоговое консультирование и разработать порядок подготовки и аккредитации высококвалифицированных специалистов-консультантов. Развитие этого института в России позволит налоговым консультантам оказывать налогоплательщикам услуги по выполнению ими своих налоговых обязанностей. Это повысит уверенность налогоплательщиков в правильности выполнения налоговых обязательств и снизит риск переплаты и недоплаты налогов, что соответственно уменьшит потери бюджета, связанные с ошибками добросовестных налогоплательщиков при уплате налогов.

Для России полезно перенять опыт Франции по выдаче официальных справок налогового органа, которые содержат налогово-правовую оценку определенной сделки. Причем эта справка является обязательством налогового органа произвести налогообложение осуществленной сделки именно так, как указано в ней. Так как справка является платной, то это практически не потребует дополнительных затрат бюджета, а также снизит количество ошибок, налоговых споров и судебных разбирательств.

В практике налоговых органов Германии существует, так называемое, фактическое (мировое) соглашение, которое может быть заключено при выездной проверке, распространяется оно только на проверяемые периоды. Такое соглашение между налогоплательщиком и налоговым органом заключают, когда окончательное выяснение конкретных обстоятельств дела для определения налоговой базы связано с большими трудностями и не оправдываются ожидаемым фискальным результатом. Подписывая мировое соглашение, налоговый орган обязуется проводить налогообложение по согласованной налоговой базе, выявленной в результате выездной проверки, а налогоплательщик — отказаться от оспаривания выданного при этом акта об уплате налогов.

Применение такого мирового соглашения в Российской Федерации уменьшит количество досудебных и судебных разбирательств между налогоплательщиками и налоговыми органами, что будет способствовать повышению эффективности работы системы налоговых органов в целом.

При анализе размеров санкций за налоговые правонарушения было выявлен недостаточный уровень санкций за правонарушения, по сравнению с зарубежными странами. Так в России нарушение срока представления декларации наказывается штрафом в размере от 5% до 30% от суммы неуплаченных налоговых платежей в зависимости от срока. Подобная санкция во Франции, соответственно, составляет 40% и 80% от суммы неуплаченных налоговых платежей. При этом практика наложения и взыскания во Франции налоговых санкций предусматривает возможность снижения предъявленного налогоплательщику штрафа, если налогоплательщик обязуется уплатить доначисленный налог в срок, оговоренный налоговой инспекцией.

Включение такого положения в налоговое законодательство России повысит налоговую дисциплину плательщиков налогов и снизит число правонарушений в сфере налогообложения.

Для повышения правовой культуры и правильности применения налогового законодательства к работе конкретного предприятия необходимо организовать проведение тематических семинаров для представителей малого и среднего бизнеса.

На таких семинарах должны разбираться наиболее актуальные вопросы с точки зрения порядка исчисления и уплаты налогов и сборов, нарушения налогового законодательства правоприменительной практики судебных разбирательств. Также на семинарах должны разбираться конкретные вопросы налогоплательщиков, которые были ими заданы в письменном виде. Результаты проведенных семинаров должны размещаться в сети интернет на сайтах налоговых органов для возможности общего доступа к размещаемым данным.

3.

2. Особенности налоговых систем унитарных государств

Особенности налоговых систем унитарных государств рассмотрим на примере Великобритании.

Научная теория налогообложения возникла в Великобритании. Это вполне объяснимо ее значимостью в мировом промышленном развитии.

Основываясь на воззрениях Смита, можно вывести четыре основных принципа, которые не устарели и в наше время:

• принцип справедливости (утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам);

• принцип определенности (требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику);

• принцип удобства (предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика);

• принцип экономии (заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения). Именно в конце XVIII в. в Западной Европе закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую политику. В этом направлении Великобритания опережала все страны.

Современная налоговая система состоит из пяти основных крупных групп налогов:

• прямые налоги на доходы (подоходный налог, налог на капитал, налог на наследство);

• косвенные налоги (наиболее крупным источником дохода служит налог на добавленную стоимость);

• местные налоги (наиболее крупный из них — налог на недвижимость);

• налоги на деловую активность;

• прочие налоги.

Интересно посмотреть соотношение между ними. В 1992— 1993 финансовом году структура налоговых поступлений была такова: прямые налоги — 45, 9% поступлений, косвенные — 31,4%, местные — 9,6%, налоги на деловую активность — 7,4%, прочие — 5,7%.

Один из основных прямых налогов — подоходный. Впервые в Великобритании он был введен в 1799 г. как временная мера в целях финансирования войн против Фракции, а с 1842 г. — окончательно утвердился в английской налоговой практике.

В Великобритании принята несколько отличная от других Стран форма построения подоходного налога, которая предлагает деление дохода на части (шедулы, графики) в зависимости от источника дохода (жалование, дивиденды, рента и т. п.). Каждая «шедула облагается особым порядком. Такое раздельное обложение преследует цель «настигнуть доход у источника» .

Действуют 5 шедул (графиков), причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю градацию:

• график, А — доходы от имущества, например, квартплата за сдаваемые в наем дома (квартиры);

• график С — доходы, получаемые от дивидендов по государственным облигациям;

• график Д — основной, очень много разных видов доходов, поэтому он разделен на 6 частей:

— доходы, получаемые от торговли или деловых операций (бизнеса), например, прибыль владельца магазина;

— доходы, полученные в результате предоставления профессиональных услуг, например, доходы врача или адвоката;

— полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению;

— доходы от ценных бумаг, находящихся за рубежом;

— доходы от имущества, находящегося за рубежом;

— все доходы, не включенные ни в одну из упомянутых частей (например, гонорар);

• график Е — 3 широкие группы доходов:

— из разных ведомств и разных должностей;

— от пенсий, выплачиваемых компаниями;

— от пособий, выплачиваемых Министерством социального страхования и подлежащих налогообложению;

• график F — дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании.

Подоходный налог удерживается с облагаемого дохода, представляющего собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных законом скидок и льгот. При этом он подразделяется на заработанный и инвестиционный (незаработанный).

Подоходный налог с заработной платы удерживается у источника, При этом отпадает необходимость заполнять налоговую декларацию лицом наемного труда, живущим на доход только от заработной платы. В остальных случаях налогообложение доходов производится на основе декларации, предъявляемой в установленные законом сроки налогоплательщиками.

Современная организация британского подоходного налогообложения сложилась в решающей степени благодаря реформам 1965 г. и 1973 г. До 1965 г. подоходный налог платили как физические, так и юридические лица, в том числе корпорации. С введением отдельного налога на прибыль корпораций сфера его действия сузилась до личных доходов граждан, включая тех, кто занимается индивидуальной предпринимательской деятельностью или выступает партнером делового товарищества. Еще более серьезные изменения в подоходное налогообложение были внесены реформой 1973 г., в результате которой заработанный и инвестиционный доходы стали облагаться по единой шкале ставок. Это не только упростило технику взимания налога, ко и коренным образом изменило назначение шедул (графиков), которые в настоящее время служат для начисления скидок и льгот.

Наиболее универсальны и поэтому наиболее важны из льгот личная скидка, право на которую имеют все налогоплательщики, независимо от источника дохода, и дополнительная семейная скидка, засчитываемая, как правило, при обложении главы семьи. Размеры личной и семейной скидок автоматически пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен (в то же время парламент по предложению правительства имеет право замораживать размеры скидок в связи с особыми экономическими обстоятельствами). В настоящее время личная скидка в Великобритании определена в размере 3445 фунтов стерлингов.

Действуют три ставки подоходного налога (в зависимости от уровня годового дохода): 20, 25, 40%.

Ставка налога на прибыль корпораций за последние 10 лет постепенно снижалась: 52 — 35 — 33%.

Малые предприятия платят налог по ставке 25%.

При этом критерием выступает не численность работающих в компании, а полученная прибыль. К малым относится предприятие с размером прибыли до 250 тысяч фунтов стерлингов в год.

Все расходы на научные исследования полностью вычитаются из налогооблагаемой прибыли. В особую категорию выделены нефтедобывающие компании. Они вносят в бюджет 50% дохода, остающегося после уплаты налога по обычной ставке. Несколькими годами ранее вносили 75%.

Налог на прирост капитала взимается при реализации определенных видов капитальных активов, которая приносит прибыль (частные автомобили, жилье, национальные сберегательные сертификаты и облигации и др.). Цель налога — ограничить размеры и прибыльность спекулятивных сделок. Доходы исчисляются как разница между рыночной ценой данного имущества и ценой его приобретения. Налог уплачивается по высшей из действующих ставок подоходного налога, если плательщиком Выступает физическое лицо, по основной ставке налога на прибыль корпораций, если плательщик — компания.

Налогом на наследство не облагаются первые 150 тысяч фунтов стерлингов стоимости передаваемого имущества. Затем применяется ставка 40%. Действует система налоговых льгот и скидок, которые могут составлять от 20 до 80%.

К прямым налогам можно отнести взносы на нужды социального страхования, расходуемые на выплату пенсий и пособий. Эти взносы уплачиваются по одному из четырех классов. К первому (основному) относятся лица наемного труда и их работодатели. Ко второму классу принадлежат так называемые «самозанятые» (то есть лица, не состоящие в отношениях найма). По третьему классу взносы добровольно перечисляются неработающими гражданами или гражданами, которые не могут быть причислены к первым двум классам, наконец, четвертый класс составляют лица, уплачивающие взносы по второму классу (самозанятые), если их доход превышает определенную сумму, класс взносов дает право на соответствующие выплаты. Для лиц наемного труда и их работодателей размер взносов дифференцирован.

Зарабатывающие менее 54 ф. ст. в неделю полностью освобождены от уплаты налога. Если же заработанный доход превышает эту сумму, то размер взносов составляет 2% от первых 54 ф. ст. и 9% — с оставшейся части, но не свыше 405 ф.

ст. в неделю. Взносы по второму и третьему классу уплачиваются по твердым ставкам, соответственно: 5,35 и 5,25 ф. ст. в неделю. По четвертому классу ставка взноса равна 6,3%.

Как уже упоминалось, главное место среди косвенных налогов занимает налог на добавленную стоимость. С точки зрения доходов он находится на втором месте после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны. Базой обложения налога на добавленную стоимость выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг (то есть разница между выручкой и стоимостью закупок у поставщиков).

Стандартная ставка НДС в Великобритании — 17,5%. Но при этом не облагаются совсем следующие виды товаров и услуг: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, оплата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.

Среди косвенных налогов второе место занимают акцизы. Подакцизными товарами являются алкогольные напитки, горючее, табачные изделия, транспортные средства. Акциз на спиртные напитки и горючее взимается в твердых суммах с единицы товара (с литра). Акциз на табачные изделия устанавливается в виде процентной надбавки к цене товара. Ставка акцизных сборов колеблется обычно в пределах от 10 до 30%.

К косвенным налогам относятся таможенные пошлины, гербовый сбор, налог с игорного бизнеса, сборы с бегов (конные скачки, собачьи бега).

Среди местных налогов основной — налог на имущество. Он взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества. В это понятие входит земля. К числу плательщиков данного налога относятся и лица, снимающие жилье и вносящие квартирную плату. Стоимость недвижимого имущества оценивается обычно раз в 10 лет и представляет собой предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду. Ставка налогообложения устанавливается муниципалитетом исходя из потребности в финансовых ресурсах. Поэтому ставка заметно колеблется по графствам и городам Великобритании.

В апреле 1990 г. в Англии и Уэльсе (а годом раньше в Шотландии) перешли к взиманию подушного налога, охватывающего практически всех граждан, достигших возраста 18 лет. Он устанавливался в твердой сумме самостоятельно местными органами власти и был напрямую связан с уровнем их расходов. Однако опыт оказался неудачным, и в апреле 1993 г. на смену подушному налогу пришел новый муниципальный налог. Он поставлен в зависимость от рыночной стоимости имущества и числа взрослых членов каждой семьи с предоставлением скидок ряду категорий семей. Имущество классифицируется по одной из восьми оценочных категорий и облагается налогом по дифференцированным ставкам.

Муниципалитет может устанавливать и другие налоги на местные нужды. Перечень местных сборов в различных графствах весьма отличается друг от друга.

Основным источником доходной части бюджета служат федеральные налоги. В бюджетах графств и городов отчисления от федеральных налогов составляют от 70 до 90%.

3.

3. Налоговые системы скандинавских стран

Особенности налоговых систем унитарных государств рассмотрим на примере Швеции.

Важное место в системе налогов занимает налог на прибыль корпораций. Все компании и другие виды организационно-правовой формы, такие как товарищества с ограниченной ответственностью, должны быть зарегистрированы в Патентном и Регистрационном отделе, для того чтобы получить статус юридического лица. Обычно как минимум 50% управляющих директоров и главный директор должны быть резидентами стран ЕС или Европейских государств. Тем не менее возможны исключения из правил, предоставляемые Отделом Патентов и Регистрации или Правительством, в отношении юридических лиц, большая часть совета директоров которых состоит из нерезидентов Швеции.

Наиболее часто встречающаяся организационно-правовая форма — это Компании с ограниченной ответственностью. Существуют два вида: открытые компании с ограниченной ответственностью и частные компании с ограниченной ответственностью. Минимальный размер акционерного капитала для открытых акционерных обществ установлен в размере 500 000 шведских крон и для частных — 100 000 шведских крон.

Национальный налог на прибыль взимается с резидентов со всего дохода, а с нерезидентов — с доходов, полученных из шведских источников. Компания считается налоговым резидентом, если она образована (зарегистрирована) в Швеции или имеет постоянное представительство на ее территории.

Ставка налога на прибыль корпораций установлена в размере 28%. Не существует различий при налогообложении распределенной и нераспределенной прибыли компании. Также не существует никаких местных налогов для корпораций.

Прибыль определяется в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, с небольшой корректировкой в целях налогообложения. При подсчете прибыли акции оцениваются по нижней рыночной цене. Альтернативный метод оценки — 97% цены приобретения, но он должен применяться при оценке всего акционерного портфеля.

Налогооблагаемая база уменьшается на суммы затрат на ведение бизнеса, включая проценты по кредитам на инвестирование филиала или приобретение нового оборудования. Существует перечень затрат, которые не вычитаются, такие как превышающие установленные нормы затраты на развлекательные мероприятия и затраты, связанные с операциями с алкогольными напитками.

Нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения обычно совпадают с нормами бухгалтерской амортизации.

Для оборудования, патентов, торговых марок, имиджа фирмы, суммы амортизационных отчислений списываются прямолинейным методом по ставке 20% в год либо методом уменьшения балансовой стоимости по ставке 30%.

Тот или другой метод может использоваться при условии, что все активы будут оценены с использованием одного и того же метода в году. Также существует прямолинейный метод списания по остаточной стоимости по ставке 25%.

Весомая роль в доходах бюджета разных уровней принадлежит подоходному налогу с граждан. Физические лица считаются резидентами Швеции для целей налогообложения, если они присутствуют в стране более 183 дней в году.

Резиденты Швеции обязаны уплачивать национальный и муниципальный подоходный налог на их доход, полученный как в Швеции, так и за ее пределами, а нерезиденты — только с доходов, полученных на территории Швеции.

Резиденты Швеции, выезжающие за рубеж на срок не менее 6 месяцев, освобождены от уплаты шведского подоходного налога при условии, что физическое лицо уплатило подоходный налог в стране пребывания. Независимо от того, облагается ли полученный доход в зарубежной стране, резиденту Швеции может быть предоставлен годовой налоговый кредит на сумму причитающихся шведских налогов, при условии выполнения следующих условий:

• период, сроком не менее года, будет проведен в одной и той же стране и на одном и том же предприятии;

• все вычеты и льготы, применяемые к полученному доходу в зарубежной стране, установлены общими правилами законодательства той страны для всех ее резидентов, а не регламентированы международными налоговыми соглашениями;

• работодателем является правительство Швеции.

Нерезиденты Швеции уплачивают налоги с доходов, полученных из шведских источников, а также доход от операций с недвижимым имуществом, оплаты предоставленных услуг, пенсий и некоторых видов дохода на капитал.

Система обложения налога на добавленную стоимость (НДС) в Швеции сходна с системой обложения внутри ЕС. Предприятие, имеющее обороты, подлежащие обложению НДС, в размере более 1 млн. шведских крон, должно быть зарегистрировано в местных налоговых органах в качестве плательщика НДС. Если обороты — менее 1 млн. шведских крон, то регистрация не обязательна. Обычная ставка НДС — 25%. Пониженная ставка — 12% по продуктам питания и услугам по туризму. Низкая ставка — 6% по газетным изданиям. Отчеты по НДС предоставляются ежемесячно вместе с подтверждающими документами оплаты НДС.

Имущество, переходящее в наследство облагается по прогрессивным ставкам, размер которых зависит от оценочной стоимости полученного имущества и от степени родства. Налог уплачивает получатель имущества. Если получателем является супруг (а) или ребенок, ставки налога варьируют от 10% (наследство оценивается в 300 000 шведских крон или меньше) до 30% свыше 600 000 шведских крон. В остальных случаях ставки дифференцированы от 10 до 30%. Имущество, наследуемое супругом в размере до 280 000 шведских крон и детьми — 70 000 шведских крон (дополнительно 10 000 шведских крон для детей до 18 лет), освобождается от уплаты налога. Такие же правила применяются в отношении подарков. Подарок, стоимость которого не превышает 10 000 шведских крон, не облагается налогом.

Резиденты обязаны платить налог по ставке 1,5% от чистой стоимости имущества, превышающей 800 000 шведских крон, расположенного как в Швеции, так и за ее пределами. Имущество, составляющее оборотный капитал, налогом не облагается. Различные фонды и благотворительные организации уплачивают поимущественный налог по ставке 0,15% от чистой стои-мости имущества, превышающего 25 000 шведских крон. Нерезиденты уплачивают этот налог только за имущество, расположенное в Швеции. Если имущество, находящееся за рубежом, освобождено от налогообложения, то оно тем не менее может быть включено в налогооблагаемую базу нерезидента при определении соответствующей налоговой ставки.

3.

4. Сравнительный анализ досудебного обжалования решений налоговых органов

Под правовой работой налоговых органов, в частности, понимается досудебное урегулирование споров, возникающих между налогоплательщиками и налоговыми органами. Рассмотрим порядок досудебного обжалования решений налоговых органов, существующий во Франции, Германии и России.

Для французских налогоплательщиков предусмотрены следующие возможности обжалования решения об обложении налогом:

(переговоры с шефом бригады и затем с представителем департамента;

(разрешение вопросов в комиссии департамента по факту;

(право просить уменьшения размера штрафа;

(право на рекламацию.

Если декларация представлена позже 30 дней после получения специального уведомления, налогоплательщик теряет право на состязательную процедуру, на него ложится бремя доказательств.

Помимо возможности обращения в вышестоящую налоговую администрацию и в суд, налогоплательщик имеет право обратиться в специальную Комиссию, членами которой являются представители судебного органа, налоговой администрации, а также коммерции. Возглавляет такую комиссию судья. Решение Комиссии является важным аргументом, и в некоторых случаях стороны приходят к компромиссному решению, удовлетворяющему обе стороны. Налогоплательщик уплачивает сумму налогов, пени, штрафов, которая в результате рассмотрения дела в Комиссии, как правило, меньше первоначально начисленной налоговым органом, и дело до суда не доводится.

В Германии, получив акт об уплате налогов или другой обязывающий нормативный акт от налогового органа, налогоплательщик может оспаривать его в установленном порядке.

Прежде чем обратится в суд, налогоплательщик обязательно должен обжаловать акт налогового органа в досудебном порядке. Жалоба направляется в письменном виде в издавший его орган в течение месяца со дня получения акта.

До принятия решения налоговым органом налогоплательщик может воспользоваться правом на устное обсуждение основополагающих фактов жалобы и их налогово-правового толкования. Пошлина за досудебное обжалование актов налоговых органов не взимается.

Подача жалобы не приостанавливает исполнение обжалуемого акта. Налогоплательщик особым заявлением должен известить налоговый орган о необходимости приостановления исполнения этого акта. При наличии серьёзных признаков, ставящих под сомнение правомерность обжалуемого акта, налоговый орган должен приостановить его исполнение.

Варианты исхода досудебного разбирательства таковы:

(налогоплательщик до вынесения решения отзывает свою жалобу;

(налоговый орган полностью удовлетворяет жалобу, отменяет свой акт и издает новый, исправленный акт (налоговое извещение);

(налоговый орган полностью оставляет жалобу без удовлетворения с вынесением письменного решения;

(налоговый орган частично оставляет жалобу без удовлетворения с вынесением письменного решения и издает новый, частично исправленный акт (налоговое извещение).

В практике налоговых органов Германии существует, так называемое, фактическое (мировое) соглашение. Оно связано с выездной проверкой и распространяется только на проверяемые периоды и не регулируется законом. Такое соглашение между налогоплательщиком и налоговым органом имеет место тогда, когда окончательное выяснение конкретных обстоятельств дела для определения налоговой базы связано с большими трудностями и не оправдываются ожидаемым фискальным результатом. Соглашением налоговый орган обязуется проводить налогообложение по согласованной налоговой базе, выявленной в результате выездной проверки, а налогоплательщик — отказаться от оспаривания выданного при этом акта об уплате налогов. Соглашение подписывается уполномоченным должностным лицом налогового органа и налогоплательщиком или его налоговым консультантом.

В России с 2009 года решения налоговых органов могут быть обжалованы в судебном порядке только после обжалования решения в вышестоящем налоговом органе. Для этой цели на всех уровнях системы налоговых органов были созданы подразделения налогового аудита.

Подразделения налогового аудита обеспечивают надлежащее рассмотрение налоговых споров на двух основных стадиях досудебного урегулирования:

— при рассмотрении возражений (разногласий) налогоплательщиков на стадии рассмотрения материалов проверки (от момента вручения акта по результатам проверки до вынесения решения);

— при рассмотрении заявлений и жалоб налогоплательщиков на действия (бездействие) налоговых органов (должностных лиц), а также на ведомственные акты ненормативного характера.

Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу и должна содержать личную подпись налогоплательщика. Доводы заявителя подтверждаются надлежащими доказательствами, документами, содержащими сведения об обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения жалобы.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение подается до момента вступления в силу обжалуемого решения (10 дней со дня вручения).

Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении лицу, подавшему жалобу, сообщается в письменной форме в течение трех дней.

Для принятия объективного и взвешенного решения по жалобе налогоплательщика, вышестоящие налоговые органы истребуют необходимые документы и информацию у нижестоящих налоговых органов, у заявителя и/или третьих лиц.

Из рассмотренного выше можно сделать следующие выводы. Во Франции и Германии налогоплательщикам предоставляются широкие возможности обжалования решений налоговых органов. Во Франции, кроме обжалования в вышестоящую инстанцию налогового органа, имеется возможность обжаловать акт в специальную комиссию по урегулированию налоговых споров. В Германии налогоплательщик имеет право в процессе налоговой проверки заключить мировое соглашение с проверяющими по согласованию налоговой базы без права его обжаловать. Во Франции предусмотрено ограничение права обжалования актов налоговых органов при непредставлении декларации. В России и Германии существует порядок обязательного обжалования решений налоговых органов в вышестоящий орган до подачи жалобы в суд.

Заключение

Налоговая политика — это составная часть финансовой политики. Представляет собой систему правовых норм и организационно-экономических мероприятий регулирующего характера, принятых и осуществляемых органами государственной власти (на федеральном и региональном уровнях) и органами местного самоуправления в сфере налоговых отношений с организациями и физическими лицами.

Экономика страны это сложный народнохозяйственный комплекс, различные части которого (отрасли, территории, виды производств и т. д.) развиваются неравномерно. Нормальное функционирование народнохозяйственного комплекса возможно лишь при условии, когда каждое его структурное подразделение органично увязано с другими. Лишь на основе такой увязки достигается необходимая пропорциональность структуры общественного производства, которая обеспечивает сбалансированное его развитие как единого целого.

Важное значение в реализации государственных и региональных программ отводится регулирующему воздействию налогов на экономические процессы, протекающие в общественном производстве. Содержание и цели налогового регулирования предопределены регулирующей функцией налогов, которая проявляется в виде льгот и санкций, включающих в себя различные вычеты, скидки и т. п. и меры ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Основными задачами налоговой политики на современном этапе развития России является обеспечение государства финансовыми ресурсами в достаточном объеме, создания условий для развития и регулирования хозяйства страны, сглаживание неравенства в уровнях доходов населения и повышения в целом его благосостояния.

Налоги составляют общее условие хозяйствования и не могут быть инструментом оперативного управления.

Мероприятия (решения) в области налогов не нуждаются в специальном рассмотрении. Под ними понимаются любые налоговые корректировки, изменения и нововведения. Теоретически к налоговым мерам должно относиться и полное отсутствие таковых: если содержанием (целью) налоговой политики становится неизменность налоговой системы, то налоговое решение выражается в непринятии каких-либо мер. Разумеется, трудно себе представить, что в налоговой сфере не происходило никаких подвижек, текущая работа идет всегда, но, с точки зрения налоговой политики, значение имеют только принципиальные решения.

Большое достоинство американской налоговой системы — ее дифференцированный характер, который позволяет перераспределять доходы от слоев населения с наивысшими доходами к слоям населения с доходами ниже прожиточного минимума.

Система налогообложения физических лиц в Германии также характеризуется социальной направленностью.

Высока степень дифференциации подоходного налога во Франции (от необлагаемого минимума до 56,8%). Сумма налога дифференцирована по семи категориям плательщиков и очень жестко распределяется между местными и центральными властями.

Принципы построения налоговой системы Японии в целом являются аналогичными другим индустриальным странам.

Весьма интересна шкала подоходного налогообложения физических лиц в Японии.

Специальная система налогообложения существует для корпоративного сектора бизнеса. Все капиталистические предприятия, образованные в форме акционерных компаний (в США — корпораций), облагаются специальным корпоративным налогом (corporate income tax). Его ставка составляет обычно 45−60% и базой обложения служит налогооблагаемая прибыль корпорации. Оставшаяся после уплаты корпоративного налога часть прибыли облагается налогом на дивиденды, если она распределяется среди акционеров, и налогом на перераспределение прибыли — если она остается в виде резервов корпорации.

В большинстве стран Западной Европы наряду с уже рассмотренной системой налогов, действует система налогов на добавленную стоимость (value added tax). В обеих этих системах последующий налог связан с предыдущими путем налогового кредита, т. е. предыдущие налоги вычитаются непосредственно из суммы последующего налога, а не из облагаемого дохода (что было бы менее выгодно для налогоплательщика).

Интерес представляет система контроля налоговых поступлений на принципах их моделирования, получившая наибольшее распространение в Соединенных Штатах Америки.

Во Франции Главная налоговая инспекция подчиняется Министерству экономики, финансов и промышленности. В ее структуре на общенациональном уровне функционируют Управление национальных и международных проверок, Управление проверок налогового положения и Национальное Управление налоговых расследований.

В Германии специального налогового ведомства нет, действует единая финансовая система. На уровне федерации существует Федеральное министерство финансов, а на уровне субъектов — земельные министерства финансов. Главные финансовые управления, расположенные в каждой земле, подчиняются одновременно и Федеральному, и Земельному министерствам финансов. Главное финансовое управление заведует налоговыми инспекциями и таможенными органами. Возглавляет инспекцию начальник, имеющий юридическое образование.

В России Федеральная налоговая служба (ФНС) находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации и состоит из четырех уровней.

Первый уровень — Центральный аппарат ФНС России.

Второй уровень — Межрегиональные инспекции по федеральным округам и Межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам по отраслям Третий уровень — Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации Четвертый уровень — инспекции ФНС России по городам и районам Во Франции на национальном уровне осуществляется контроль крупных предприятий, на региональном уровне — проверки средних предприятий, а самое нижнее звено осуществляет налоговый контроль мелких предприятий.

В Германии налоговые инспекции, выполняющие оперативные функции, подчиняются Главным финансовым управлениям по землям, подконтрольным федеральному и земельному министерству финансов.

В России оперативные задачи по контролю исполнения налогового законодательства решаются на местном уровне, а вышестоящие уровни занимаются организационными, координирующими и административными вопросами.

Во Франции и Германии налогоплательщикам предоставляются широкие возможности обжалования решений налоговых органов.

В России и Германии существует порядок обязательного обжалования решений налоговых органов в вышестоящий орган до подачи жалобы в суд.

Таким образом поставленные во введение задачи рассмотрены и цель достигнута.

Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (часть первая) с изм. и доп. от 05.

03.2009.

Приказ МВД РФ N 76, МНС РФ N АС-3−06/37 от 22 января 2004 года «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений».

Приказ ФНС России от 14 августа 2008 г. N ММ-3−4/362@ «Об утверждении единого стандарта обслуживания налогоплательщиков».

Балабин В.И. «Налоговое право: теория, практика, споры». М., 2000;

Буссе Р. Налоговые споры: практика разрешения в Германии // Финансы — 2008. — № 7. — с.39−44

Ван Хорн Дж. К. «Основы управления финансами». — М.: Финансы и статистика, 2006;

Витрянский В.В., Герасименко С. А. «Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс». — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2005;

Высоцкий М. А. Оптимизация и уклонение от налогообложения в Германии // Финансы — 2006. — № 3. -с. 65−70

Глухо В.В., Дольдэ И. В. «Налоги: теория и практика». — Учебное пособие, С.-Пб. «Специальная Литература», 2006;

«Государственная налоговая служба». — Под ред. В. К. Бабаева. Н. Новгород, 2005;

Данилькевич Л. И. Налоговый контроль и санкции за налоговые нарушения: французский опыт //Финансы — 2004. — № 10. — с.32−34

Дернберг Р.Л. «Международное налогообложение» — М.: ЮНИТИ; Будапешт: COLPI; 2008.

Евстигнеев Е.Н. «Основы налогообложения и налогового права», Учебное пособие. — М. Инфра-М, 2009;

Кирова Е.А. «Налоги и предпринимательство в России». М. 2008;

Клевено Д. Практика внешнего контроля во Франции // Современное право — 2006. — № 5. — с. 67−69

Козырин А.Н. «Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики». М.: Изд-во «Манускрипт», 2003;

Козырин А.Н. «Правовое регулирование налогообложения в зарубежных странах» — Финансы — 2004 — № 5;

Красницкий В. А. Налоговый контроль в системе налогового администрирования / В. А. Красницкий. — М.: Финансы и статистика, 2008. -168 с.: ил.

Кучеров И.И. «Налоги и криминал» (историко-правовой анализ). М., 2000;

Кучеров И.И. «Преступления в сфере налогообложения» (Научно-практический комментарий к УК РФ). М., 2001. ISBN 5−89 158−036−5;

Лопез К. Полномочия финансовых служб Западной Европы в сфере налогового контроля и прав налогоплательщиков: сравнительный анализ // Право и экономика — 2006. — № 5. — c. 60−66

Мартинез Вагез Хорхе, Мак` Наб Роберт. «Налоговые системы стран, осуществляющих переход от плановой экономики к рынку». — Атланта: Университет штата Джорджия, март 2007;

Мещерякова О. «Налоговые системы развитых стран мира». Справочник — М.: Фонд «правовая культура», 2005;

«Налоги» / под редакцией Черника Д. Г. 4-е изд. — М.: «Финансы и статистика», 2009;

«Налоговые системы зарубежных стран». 2-е. издание — М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2007;

Некоторые вопросы производства по рассмотрению налоговыми органами споров в досудебном порядке //Internet resource:

http:// www.nalog.ru

Налоговые проверки по-французски // Российский налоговый курьер — 2003. — № 23. — с. 65−67

«Основы налогового права» Учебно-методическое пособие. Под ред. С. Г. Пепеляева, М.: ИНФРА-М — НОРМА, 2007;

«Основы налоговой системы» (второе издание) Д. Г. Черник, А. П. Починок, В. П. Морозов. Москва 2000 г., изд. — во ЮНИТИ.

Попова Л. В. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л. В. Попова, И. А. Дрожжина, Б. Г. Маслов. — М.: Дело и Сервис, 2008. — 368 с.

Попонова Н. А Налоговый контроль во Франции // Финансы — 2000. — № 10. — с.32−34

Попонова Н. А. Налоговые органы во Франции //Финансы — 2002. — № 1. — с.73−76

Попонова Н. А. Опыт борьбы с уклонением от уплаты налогов // Финансы — 2007. — № 1. — с. 74−77

Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение в РФ» — М.: «Книжный Мир», 2009;

Перов А.В. «Налоги и международные соглашения России». М.: «Юристъ» 2000;

Сашичев В. В. Опыт организации налоговых проверок в ФРГ и некоторые проблемы совершенствования процедур налогового контроля в России //Налоговый вестник — 2007. — № 10. — с. 56−59

Семёнова М.В. «Налоги с иностранных юридических и физических лиц: исчисление и отражение в бухгалтерском учёте». М.: «Финансы и статистика», 2009;

Соловьев И. Организация борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями // Налоги — 2009. — № 2. — с.85−87

Сутыркин С.Ф., Погорлецкий А. И. «Налоги и налоговое планирование в мировой экономике». — М.: ДС «Экспресс ИНК», 2007;

Тропин Ю.А., Попонова Н. А. Фискальные службы в Германии: опыт взаимодействия // Финансы — 2002. — № 7.- с. 65−67.

«Основы налогового права» Учебно-методическое пособие. Под ред. С. Г. Пепеляева, М.: ИНФРА-М — НОРМА, 2007

«Основы налогового права» Учебно-методическое пособие. Под ред. С. Г. Пепеляева, М.: ИНФРА-М — НОРМА, 2007

«Основы налогового права» Учебно-методическое пособие. Под ред. С. Г. Пепеляева, М.: ИНФРА-М — НОРМА, 2007

«Основы налогового права» Учебно-методическое пособие. Под ред. С. Г. Пепеляева, М.: ИНФРА-М — НОРМА, 2007

Сутыркин С.Ф., Погорлецкий А. И. «Налоги и налоговое планирование в мировой экономике». — М.: ДС «Экспресс ИНК», 2007

журнал Forbes, № 3, июнь, 2009, с.22

по данным Фонда «Наследие», 2008

«Налоги» / под редакцией Черника Д. Г. 4-е изд. — М.: «Финансы и статистика», 2009

Козырин А.Н. «Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики». М.: Изд-во «Манускрипт», 2003

Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение в РФ» — М.: «Книжный Мир», 2009

Дернберг Р.Л. «Международное налогообложение» — М.: ЮНИТИ; Будапешт: COLPI; 2008

Попова Л. В. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л. В. Попова, И. А. Дрожжина, Б. Г. Маслов. — М.: Дело и Сервис, 2008

Балабин В.И. «Налоговое право: теория, практика, споры». М., 2000

Балабин В.И. «Налоговое право: теория, практика, споры». М., 2000

Балабин В.И. «Налоговое право: теория, практика, споры». М., 2000

Балабин В.И. «Налоговое право: теория, практика, споры». М., 2000

Козырин А.Н. «Правовое регулирование налогообложения в зарубежных странах» — Финансы — 2004 — № 5