Налоговый контроль при применении упрощенной системы налогообложения

Но акт направляют почтой по юридическому адресу, что влечет несвоевременное получение документа. В данном случае налогоплательщик может попробовать доказать формальный подход налоговиков к исполнению публичноправовых обязанностей, установленных налоговым законодательством.

Ошибки при вынесении решений о результатах налоговых проверок Отдельно необходимо отметить нарушения налоговиков при вынесении решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки.

В соответствии с п. 1 ст. 101 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки и другие ее материалы, письменные возражения налогоплательщика по акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего проверку. Решение по результатам рассмотрения материалов принимается в течение десяти дней со дня истечения срока, отпущенного налогоплательщику на составление возражений по акту. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого она проводилась.

Не извещение или ненадлежащее извещение налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов проверки может стать основанием для признания недействительным решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности.

Например, в одном случае извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки было направлено налогоплательщику по почте всего за три дня до их рассмотрения. По мнению суда, в подобной ситуации налогоплательщик не может участвовать в процессе рассмотрения указанных материалов. Дело в том, что по общему правилу, предусмотренному налоговым законодательством, корреспонденция налогового органа считается полученной налогоплательщиком на шестой день с даты отправки заказного письма.

Очень часто после составления акта налоговой проверки и анализа поступивших возражений налогоплательщика руководитель налогового органа (его заместитель) принимает решение о проведении в срок, не превышающий месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля. Их цель — получить дополнительные доказательства для подтверждения факта налогового правонарушения.

Налоговый кодекс не освобождает налоговиков от обязанности известить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля по их окончании. Однако налоговые инспекторы, как правило, пренебрегают этой обязанностью.

Тот факт, что налогоплательщика не известили о времени и месте рассмотрения материалов проверки, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, является основанием для признания недействительным решения налогового органа, принятого по их результатам. В качестве примера можно привести постановление Президиума ВАС РФ от 16.

06.2009 № 391/09, а также постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29.

10.2008 № Ф08−6500/2008, Западно-Сибирского округа от 26.

02.2009 № Ф04−909/2009(626-А27−46), Центрального округа от 23.

01.2009 № А09−1994/08−24.

Суды, принимая сторону налогоплательщиков, обосновывают свою позицию так. Поскольку налогоплательщик в соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 100.

1 НК РФ вправе присутствовать при рассмотрении материалов проверки, лишение его права участвовать при исследовании дополнительных доказательств, полученных, в частности, в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, противоречит закону.

Кроме того, руководитель (его заместитель) налогового органа обязан заблаговременно уведомлять лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, о дате и месте рассмотрения материалов проверки. На это указано в п. 2 ст. 101 Налогового кодекса РФ. Эта обязанность распространяется также на дополнительные мероприятия налогового контроля и служит важнейшей гарантией соблюдения прав налогоплательщика при разрешении вопроса о привлечении его к налоговой ответственности.

Таким образом, знание налогового законодательства и судебной практики может помочь налогоплательщику защитить свои права, даже если налоговые органы, по сути, правы, но по форме нарушили процедуры в ходе налоговых проверок. Однако, это возможно, если налогоплательщик обладает знаниями в этой области.

3.

1.2 Повышение налоговой грамотности налогоплательщиков, использующих упрощенную систему налогообложения На практике встречается много налогоплательщиков, использующих УСН, которые некомпетентны в налоговом праве и они оспаривают любое решение в суде, даже если они не правы. Как правило, это владельцы малых предприятий. Поэтому необходимо работать над увеличением налоговой грамотности таких налогоплательщиков. Это позволит существенно упростить работу налоговых органов и повысить их эффективность. А это отразится положительно и на самих налогоплательщиках, использующих УСН.

На первом этапе была разработана последовательность действий для налогоплательщиков, принявших решение перейти на УСН после 1 января 2010 года. Многие предприятия получили такое право, т.к. налогооблагаемая база по доходам была увеличена до 60 млн. рублей.

Алгоритм действий для налогоплательщиков, желающих перейти на УСН с 2010 года, состоял из следующих шагов:

ознакомиться с содержанием статьи 346.

12 НК РФ и проверить, может ли налогоплательщик применять УСН. В частности, доходы организаций за 9 месяцев 2009 года без НДС не должны были превышать 45 млн руб. (на индивидуальных предпринимателей данное ограничение не распространяется), а средняя численность работников не должна превышать 100 человек (для организаций и ИП).

выяснить, введена ли пониженная ставка для УСН с объектом доходы минус расходы в регионе налогоплательщика и подпадает ли организация под условия ее применения.

сделать расчет примерных доходов и расходов на следующий год и определите, какой объект налогообложения для налогоплательщика предпочтительнее — доходы или доходы минус расходы.

В октябре-ноябре 2009 года необходимо было подать заявление о переходе на УСН в налоговую инспекцию.

ознакомиться с главой 26.2 НК РФ.

оповестить покупателей и заказчиков налогоплательщика о том, что с 2010 года компания собирается применять УСН.

составить план мероприятий для того, чтобы переход на УСН прошел без потерь в налогообложении.

осуществить запланированные мероприятия до начала 2010 года.

Также ИФНС № 19 активно внедряет среди налогоплательщиков основные параметры, которые должна соблюдать компания, при ведении своей деятельности. Налогоплательщик рискует быть проверенным инспекторами ИФНС № 19, если нарушается хотя бы одно из условий:

налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой;

отражение убытков за несколько налоговых периодов;

значительная доля вычетов по НДС;

опережающий темп роста расходов над доходами;

выплата среднемесячной заработной платы ниже среднего уровня;

предельные величины показателей для налоговых спец. режимов;

отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме дохода;

цепочки посредников без экономических причин;

непредставление пояснений на уведомление налоговых органов;

неоднократное снятие и постановка на учет в разных налоговых органах;

значительное отклонение рентабельности от среднеотраслевой;

ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Данные рекомендации особенно актуальны для тех налогоплательщиков, использующих УСН, которые перешли на данный режим налогообложения с 1 января 2010 года в связи с увеличение базы до 60 млн рублей. Такие предприятия являются уже достаточно крупными и у них должны соблюдаться указанные условия.

Также налогоплательщики, зарегистрированные в ИФНС № 19, могут использовать право обжаловать результаты налоговой проверки непосредственно в самой инспекции. Количество заявлений поданных в суд от налогоплательщиков о признании незаконными решений налоговых органов постоянно растет. В данное время Арбитражные суды перегружены делами по налоговым спорам, в результате чего сроки рассмотрения дел затягиваются. В целях снижения нагрузки на судей законодатель предоставил налогоплательщику возможность защиты своих законных прав, не прибегая к судебной защите. И налогоплательщики могут активно его использовать.

На практике налогоплательщики не всегда используют право предоставленное им законодателем на досудебное разрешение налогового спора, полагая, что налоговый орган не удовлетворит их требование, поскольку этот же налоговый орган и принимал акт. Однако, увеличивающееся количество признанных требований налогоплательщиков по результатам рассмотрений возражений убеждает сделать выбор в пользу подачи возражений.

В настоящее время налогоплательщики могут подать возражения как по результатам выездных налоговых проверок, так и по результатом камеральных.

Пунктом 6 статьи 100 НК РФ закреплено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка либо его представитель, при несогласии с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, выводами и предложениями проверяющих вправе представить в налоговый орган, принявший акт, письменные возражения по этому акту в целом или по его отдельным положениям.

В возражениях следует:

изложить обстоятельства, с которыми не согласен налогоплательщик;

привести мотивированные доводы со ссылкой на нормы законодательства;

указать позицию Минфина РФ и ФНС РФ, изложенную в их письмах;

сделать ссылку на судебную практику (разумеется, если она подтверждает правоту налогоплательщика);

указать, как квалифицируется спорная ситуация (сделка);

сослаться на имеющиеся у налогоплательщика документы, подтверждающие его правоту.

К возражениям следует приложить документы или их заверенные копии, подтверждающие обоснованность возражений. Копии заверяются подписями уполномоченных лиц организации (как правило, это руководитель или главный бухгалтер), подписи должны быть расшифрованы и заверены печатью. В некоторых случаях, когда объем документов велик или предоставить документы вместе с актом налоговой проверки затруднительно, данные документы могут быть переданы налоговикам позже, например, на непосредственное рассмотрение возражений в налоговом органе. При этом целесообразно в возражениях сделать оговорку о том, что документы будут представлены позже.

Срок установленный на подачу возражений составляет 15 рабочих дней со дня получения акта налоговой проверки. В случаях, когда последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший за ним рабочий день. На практике возникают случаи необходимости представления уточнений или дополнений по возражениям после того как возражения уже подали в налоговую. Их можно подать, если только не истекли законодательно установленные на представление возражений 15 рабочих дней. Поскольку весь этот срок вплоть до последнего дня налогоплательщик может использовать по своему усмотрению.

После истечения 15 рабочих дней данных налогоплательщику на обжалование налоговый орган направляет налогоплательщику письменное уведомление о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. Если налогоплательщик надлежащим образом не извещен о данных обстоятельствах, то данный факт признается нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа.

После рассмотрения акта налоговой проверки, иных материалов по проверке и возражений налогоплательщика руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимает решение (о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в привлечении к налоговой ответственности) в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока для подачи налогоплательщиком возражений. Срок для принятия решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

После рассмотрения акта налоговой проверки, а также иных материалов проверки руководитель налогового органа или его заместитель выносит решение (о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в привлечении к налоговой ответственности). Принятое решение налоговый орган вручает налогоплательщику под расписку.

Одновременно с решением налогоплательщику вручают требование об уплате налога, пени и штрафа. Следует учесть, что в случае если налогоплательщик уклоняется от получения решения и требования, эти документы направляются заказным письмом по почте и считаются полученными по истечении шести дней после дня их отправки по почте заказным письмом.

Принятое налоговым органом решение вступает в силу по истечении 10 рабочих дней со дня вручения налогоплательщику либо его представителю. Иначе говоря, в течение данного срока решение не действует и по нему налоговики не смогут списать с Вас в бесспорном порядке суммы налогов и пени.

Решение налоговиков, не вступившее в силу, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган путем подачи апелляционной жалобы. В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части, в случае если налоговый орган не отменяет решение нижестоящего или изменяет его.

Разработка направления мероприятий, способствующих совершенствованию проведения налогового контроля, является важным моментом. Однако, не менее важным является оценка эффективности разработанных мер.

3.2 Оценка эффективности предложений по совершенствованию налогового контроля при упрощенной системе налогообложения Как показал анализ, инспекция федеральной налоговой службы № 19 может улучшить налоговый контроль налогоплательщиков, использующих УСН, в двух основных направления — снижение ошибок инспекторов при проведении налоговых проверок и повышение грамотности налогоплательщиков. Соответственно, необходимо оценить эффективность предложенных мероприятий.

Снижение ошибок при проведении налоговых проверок является одним из самых острых проблем. Как было указано выше, ошибка инспектора приводит к тому, что результаты всей налоговой проверки отменяются, даже если налогоплательщик и совершил правонарушение. А назначить повторную проверку по этому же вопросу не всегда является возможным сделать с точки зрения законодательства.

Количество ошибок было существенным вплоть до середины 2008 года. К тому моменту были проанализированы основные ошибки и проведены курсы повышения квалификации среди инспекторов. Начиная со второй половины 2008 года, количество ошибок инспекторов стало снижаться (таблица 8).

Таблица 8. — Динамика ошибок инспекторов по результатам налоговых проверок налогоплательщиков, использующих УСНО и зарегистрированных в ИФНС № 19

Период Ошибки, шт. при камеральной проверке при выездной налоговой проверке при вынесении решений результатов налоговых проверок Не извещение налогоплательщика о дополнительной проверке 2008 1 квартал 25 27 58 80 2 квартал 36 39 64 109 3 квартал 24 35 65 53 4 квартал 19 28 37 35 2009 1 квартал 18 23 25 23 2 квартал 15 17 15 18 3 квартал 13 15 10 15 4 квартал 9 12 5 6 Как показывает анализ таблицы 8, по всем категориям ошибок, совершаемыми инспекторами, наблюдается снижение. На конец 2009 года количество ошибок каждого вида не превышает 10. Хотя в первой половине 2008 года количество ошибок каждой категории выражалось двузначными числами.

Наибольшее количество ошибок было зафиксировано при не извещении налогоплательщиков о дополнительных разбирательствах. Именно на эти случаи приходится большинство денежных средств, которые налоговая инспекция доначислила, но суммы так и не были взысканы по причине удовлетворения претензий налогоплательщика к правильности действий со стороны инспекторов.

Сейчас ИФНС № 19 удалось улучшить свою деятельность в этом направлении. Данные мероприятия стоит признать эффективными, т.к. количество ошибок уменьшилось, что скажется на собираемости налогов в будущем в лучшую сторону.

Второе направление улучшения деятельности налогового контроля — повышение грамотности налогоплательщиков, которое проводится по нескольким направлениям.

Один их этапов — это разработка плана действий по переводу налогоплательщика на УСН. Данная памятка, указанная выше и распространенная среди налогоплательщиков, зарегистрированных в ИФНС № 19, позволила существенно облегчить работу инспекции. По предварительным данным, число налогоплательщиков, применяющих УСН, возросло практически в 2 раза. Соответственно, регистрация данных налогоплательщиков должна была осуществляться параллельно с осуществлением налоговых проверок, что существенно осложняло работу налоговых инспекторов.

Но своевременно разработанные меры позволили свести объем работ к минимуму. Главные бухгалтера, юристы и руководители компаний, желающих перейти на УСН, обращались в ИФНС № 19 по наиболее важным вопросам.

Инспектора ИФНС № 19 активно внедряют 12 правил, которые были описаны выше и служат для самостоятельного контроля рисков.

Таблица 9. — Динамика налогоплательщиков, использующих УСНО и зарегистрированных в ИФНС № 19, которые нарушили хотя бы одно из 12 правил Период База доходы доходы — расходы 2008 год 1 квартал 128 94 2 квартал 132 118 3 квартал 85 76 4 квартал 60 68 2009 год 1 квартал 70 62 2 квартал 35 29 3 квартал 15 18 4 квартал 1 3

Как показывает анализ таблицы 9, данные правила, распространенные среди налогоплательщиков, позволили существенно снизить количество правонарушений. На конец 2009 года нарушения носят единичный характер. Можно утверждать, что данная методика позволяет снизить величину «черного» и «серого» бизнеса, т. е. снижает вероятность ухода от налогов налогоплательщиками.

Данная методика, предложенная налоговыми органами, является хорошей основой для оценки собственных налоговых рисков при ведении бизнеса. Критерии оценки налоговых рисков подобраны очень хорошо и отражают практически все самые популярные способы незаконной налоговой оптимизации. Достаточно не выполнить хотя бы одно правило, чтобы попасть в зону особого внимания налогового инспектора. План выездных проверок ИФНС № 19 составляется на 90% из предприятий, не вписавшихся хотя бы в один из указанных критериев.

Ранее только аудиторские и консалтинговые компании могли помочь в вопросах налоговой оптимизации. В их штате имелся опытный аудитор или бухгалтер, прошедший не одну налоговую проверку, начисление штрафов и суды с налоговой инспекцией, который мог более или менее уверенно обеспечить необходимый уровень оптимизации. Теперь, с опубликованием концепции и 12 критериев отбора кандидатов, оценить налоговые риски и разумно оптимизировать налоги сможет любой, даже начинающий бухгалтер. Особенно это актуально для налогоплательщиков, применяющих УСН, и не обладающих достаточными знаниями в налоговом праве.

Также налогоплательщики, зарегистрированные в ИФНС № 19, могут использовать право обжаловать результаты налоговой проверки непосредственно в самой инспекции.

Таблица 10. — Динамика налогоплательщиков, использующих УСНО и зарегистрированных в ИФНС № 19, которые обжаловали решение результатов проверки непосредственно в налоговой инспекции Период База доходы доходы — расходы число обращений удовлетворено жалоб число обращений удовлетворено жалоб 2008 1 квартал 0 0 0 0 2 квартал 2 2 0 0 3 квартал 0 0 3 1 4 квартал 4 2 0 0 2009 1 квартал 3 1 0 0 2 квартал 5 4 7 7 3 квартал 7 6 4 3 4 квартал 4 3 9 6

Анализ таблицы показывает, что число налогоплательщиков, применяющих УСН и зарегистрированных в ИФНС № 19, воспользовавшись данным способом обжалования результатов налоговой проверки, пока очень мало. Только единицы из них решаются на использование данной возможности. Вероятно, сказывается тот факт, что налогоплательщики, применяющие УСН, являются небольшими по размеру. Их владельцы действуют хорошо известными методами. Практически сразу в случае спора они обращаются в суд. Как следствие, суммы взимаемых платежей ниже доначисленных.

Однако, как показывает таблица, в случае, если налогоплательщик обратился с обжалованием в налоговую инспекцию и аргументировано изложил суть претензий к результатам налоговой проверки, то в большинстве случаев инспекторы соглашаются с налогоплательщиков и отменяют свое предыдущее решение в свете новых фактов. Если бы все налогоплательщики пользовались данным правом, то число судебных разбирательств было бы гораздо меньше.

Хотя по итогам 2010 года ожидается, что часть налогоплательщиков воспользуется данной возможностью обжалования результатов налоговой проверки в самой инспекции ИФНС № 19. Этому будут способствовать два основных фактора. Первый — это переход более крупных предприятий на режим УСН, право на который они получили с 1 января 2010 года. Второй фактор — распространение информации среди всех налогоплательщиков, зарегистрированных в ИФНС № 19, и проведение телефонных консультаций по необходимости.

В целом, можно признать, что ИФНС № 19 проводит активную политику по повышению прозрачности налогового контроля для налогоплательщиков. Часть из выше приведенных мероприятий уже дали свои положительные результаты (памятка о переходе на УСН, памятка по контролю налоговых рисков), а другая часть еще только внедряется среди налогоплательщиков, применяющих УСН (право обжаловать результат налоговой проверки в самой инспекции). Однако, внедрение данных мероприятий позволяет улучшить процедуру налогового контроля как для налогоплательщика, так и инспекции. А это, в свою очередь, положительно сказывается на экономике всей страны.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Вопрос разработки порядка налогообложения малого предпринимательства приобрел особую значимость уже в конце 1990;х годов. Существовавшие и предлагавшиеся к рассмотрению варианты налогообложения малого бизнеса, с одной стороны оставляли возможность для маскировки крупного бизнеса под малый, а с другой стороны, — являлись малопривлекательными для предприятий, действительно являющихся малыми, с точки зрения издержек по соблюдению налогового законодательств.

Упрощенная система налогообложения — один из специальных налоговых режимов для малого предпринимательства. При использовании упрощенной системы предполагается уплата единого налога, заменяющего несколько основных налогов, уплачиваемых в рамках общего режима, исчисленного в процентах от выручки.

С 2009 г. в Налоговый кодекс внесены поправки, призванные закрепить результаты последовательных действий государства по снижению налогового давления на малый и средний бизнес, упрощению составления и представления налоговой отчетности, а также установлению ограничений для злоупотребления правом при применении специальных налоговых режимов отдельными налогоплательщиками.

В рамках упрощенной системы налогообложения налогоплательщику предоставляется право самостоятельного выбора объекта налогообложения, что делает возможным при прогнозе налогового бремени учесть специфику деятельности организации или индивидуального предпринимателя. Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы субъекта предпринимательства.

Однако, предприятия нуждаются в налоговом контроле, который отслеживает правильность начисления налоговых платежей в бюджет. Контроль осуществляется путем камеральных и выездных проверок местными инспекциями. От того, насколько грамотно и эффективно будут действовать налоговые инспекторы, зависит и эффективность бизнеса. Особенно это касается налогоплательщиков, использующих УСНО. Именно они являются основой любой развитой рыночной экономики. Около 35% малых предприятий пользуются упрощенной системой налогообложения.

Данный вывод подтверждает произведенный в настоящей работе анализ деятельности ИФНС № 19 (Восточный АО) Управления ФНС г. Москвы.

На основании проведенного в данной работе исследования применяемой в Российской Федерации упрощенной системы налогообложения можно говорить о том, что данный налоговый режим улучшает положение налогоплательщика. Однако, УСН не освобождает предприятия от налогового контроля. Анализ показал, что эффективность выездных проверок инспекции выше, чем камеральных. Главная причина — выездная проверка осуществляется, если есть серьезные основания для наличия налогового правонарушения.

По результатам проверок доначисляются платежи. около 30% доначисленных платежей занимают пени и штрафы. Большинство из них вызвано кризисной ситуацией, когда у предприятия просто не было денег, чтобы осуществить необходимые выплаты. А банки перестали кредитовать предприятия и индивидуальные предприятия с конца 3 квартала 2008 года. Процесс кредитования так еще и не возобновился. Однако, по состоянию на 2009 год ситуация несколько улучшилась. Доля пени и штрафов снизилась.

Сумма взысканных сумм меньше, чем сумма доначисленных налоговыми органами. Одно из объяснений — это оспаривание результатов налоговых проверок налогоплательщиками. Следовательно, до решения суда данные суммы не уплачиваются в бюджет.

По результатам проведенного анализа можно заключить, что ИФНС № 19 осуществляет регулярные проверки налогоплательщиков, применяющих УСНО. Эти проверки можно признать эффективными по величине взыскиваемых сумм.

Исходя из проведенного во 2 главе анализа можно говорить об увеличении числа предприятий, пользующихся упрощенной системой налогообложения. В 2009 году предприятия с доходом 60 млн рублей в год также получили право использовать УСНО (вместо предыдущих 20 млн рублей), что поспособствовало числу налогоплательщиков, применяющих УСНО.

С точки зрения инспекций федеральной налоговой службы, необходимо вести совершенствование налогового контроля налогоплательщиков, применяющих УСН, в двух основных направлениях:

устранение ошибок при проведении налоговых проверок, т. е. повышение профессионального уровня специалистов инспекций;

повышение налоговой грамотности налогоплательщиков, что позволит снизить количество неграмотных претензий со стороны организаций, к которым были предъявлены налоговые претензии.

Также инспекции предоставляют право обжаловать решение налоговой проверки в самой инспекции. Это позволит существенно снизить число обращений в суд, особенно если налогоплательщик действительно прав.

Таким образом, при решении вышеуказанных проблем по упрощенной системе налогообложения данный режим налогообложения будет привлекательным для многих налогоплательщиков, поспособствует развитию малого предпринимательства, которое имеет стратегическое значение для нашей страны.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК Нормативно-правовая литература Конституция Российской Федерации Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2

Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2, 3

Таможенный кодекс Российской Федерации Положение о федеральной налоговой службе, Постановление Правительства РФ от 30.

09.2004 г., № 506

Федеральный закон от 21.

11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Приказ Министерство финансов Российской Федерации от 30.

12.2005 г. № 167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения» (ред. от 27.

11.2006)

Приказ Министерство финансов Российской Федерации от 17.

01.2006 г. № 7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения» (ред. от. 19.

12.2006)

Письмо Минфина России от 02.

06.2009 № 03−11−11/96

Письмо Минфина России от 01.

04.08 № 03−11−04/2/63

Письмо Минфина России от 02.

02.2005 № 03−03−02−05/7

Письмо Минфина России от 14.

08.07 № 03−11−02/230

Письмо Минфина России от 21.

09.2007 № 03−11−04/2/233

Письмо Минфина России от 07.

12.2009 № 03−11−09/391

Письмо Минфина России от 20.

02.06 № 03−11−04/2/46

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.

11.2006 № 18−11/3/102 521

Письмо УМНС России по г. Москве от 16.

03.2004 № 21−09/17 094

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.

08.06 № 18−11/3/74 444

постановление Правительства РФ от 08.

02.02 № 93

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.

05.2007 г. № Ф04−2720/2007 (33 931-А45−19)

Учебно-методическая литература Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 364с.

Алиев Б. Х. Теоретические основы налогообложения: Учеб. пособие. — М.: ЮНИТИ, 2007. — 448 с.: ил.

Боровикова Е.В., Исполнение функций налогового агента при применении упрощенной системы налогообложения //Налоговый вестник. -2008. -№ 8.-С.96−98.

Брызгалин А.В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. — «Налоги и финансовое право», 2007 г. — 245с.

Вещунова Н. Л. Налоги РФ. — СПб.: Питер, 2006. — 416с.: ил.

Гавриленко Д.В., Обзор основных изменений, внесенных в налоговое законодательство в 2007;2009гг.//Налоговый вестник. -2008. -№ 11. С.180−181.

Голованов Г. Р., Новое в законодательстве о спецрежимах: практические последствия// Налоговая политика и практика. -2008. -№ 11(71). -С.40−45.

Гончаренко Л.И., Каширина М. В. Налогообложение юридических лиц: учебное пособие.

М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. — 176с. — (Профессиональное образование).

Налоговая политика России: проблемы и перспективы/ под ред. И. В. Горского.

М.: Финансы и статистика, 2003. -288с.: ил.

Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: учебник.- 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело, 2006. — 384с.

Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА — М, 2006. — 509 с. — (Высшее образование).

Озерская Е. В, «Упрощенный» уход от налогов//Практическая бухгалтерия. -2006. — № 10. С.57−59.

Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — 7-е изд., доп. и перераб. — М.: МЦФЭР, 2006. — 592 с.

Пасс К., Лоуз Б. Словарь по экономике. — СПб, 2008. — С.

316.

Райзберг Б.А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. М.: Инфра-М, 2002. — С.

238.

Источники сети Интернет Аналитика малого предпринимательства. [

http://www.giac.ru/]

Исаков В.Б., Специальный доклад «Бизнес и налоги"//Налоги и налогообложение.- 2007.-№ 4. [

http://buhi.ru/text/108 711−1.html]

Журнал «Российский налоговый курьер» [

http://www.rnk.ru/]

Журнал «Упращенка» [

http://www.26−2.ru/]

Национальный институт системных исследований проблем предпринимательства. [

http://www.nisse.ru/]

Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. [

http://www.minfin.ru/ru/]

Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. [

http://www.gks.ru/]

Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве. [

http://www.r77.nalog.ru/]

Пасько О.Ф., Определение налоговой нагрузки на организацию// Налоговый вестник. — 2004. — № 6.

http://www.buhi.ru/text/56 541−1.html

ПРИЛОЖЕНИЕ Реквизиты ИФНС России № 19 — Восточный АО

Юридический адрес: 105 523, г. Москва, Щелковское шоссе, д.90А

Реквизиты: ИНН 7 719 107 193/КПП 771 901 001

Управление Федерального казначейства по г. Москве

— Наименование банка — Отделение 1 Московского ГТУ Банка России, г. Москва 705

— Номер счета — 40 101 810 800 000 008 192

— БИК банка — 44 583 001

— Номер корреспондентского счета или субсчет банка в котором открыт счет УФК России по г. Москве — нет.

Вещунова Н. Л. Налоги РФ. — СПб.: Питер, 2006. — С. 28

Алиев Б. Х. Теоретические основы налогообложения: Учеб. пособие. — М.: ЮНИТИ, 2007. — С. 38

п. 1 ст. 82 НК РФ

Гончаренко Л.И., Каширина М. В. Налогообложение юридических лиц: учебное пособие.

М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. — С. 42

Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — 7-е изд., доп. и перераб. — М.: МЦФЭР, 2006. — С. 121

Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2006. — С.123

Налоговая политика России: проблемы и перспективы/ под ред. И. В. Горского.

М.: Финансы и статистика, 2003. -С.94

п. 2 ст. 346.

11 НК РФ

п. 5 ст. 346.

11 НК РФ

п. 4 ст. 346.

11 НК РФ

п. 2 ст. 346.

20 НК РФ

Письмо Минфина России от 02.

06.2009 № 03−11−11/96

ст. 12 Федерального закона от 24.

07.2009 № 212-ФЗ

подп. 1 п. 2 ст. 346.

17 НК РФ

подп. 13 п. 1 ст. 346.

16 НК РФ

постановление Правительства РФ от 08.

02.02 № 93

Письмо Минфина России от 14.

08.07 № 03−11−02/230

Письмо Минфина России от 07.

12.2009 № 03−11−09/391, пункта 4.1 статьи 346.

13 НК РФ

п. 1 ст. 346.

18 НК РФ

п. 3 ст. 346.

21 НК РФ

п. 6 ст. 346.

18 НК РФ

подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ

Такая возможность подтверждена в письме Минфина России от 20.

02.06 № 03−11−04/2/46

см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 23.

08.06 № 18−11/3/74 444

п. 1 ст. 252 НК РФ

пп. 1 п. 3 ст. 346.

12 НК РФ

ст. 55 ГК РФ

ст. 11 НК РФ

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.

05.2007 г. № Ф04−2720/2007 (33 931-А45−19)

Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2006. — С. 53

Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве. [

http://www.r77.nalog.ru/]

Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — 7-е изд., доп. и перераб. — М.: МЦФЭР, 2006. — С. 105

Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. [

http://www.gks.ru/]

Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве. [

http://www.r77.nalog.ru/]

Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве. [

http://www.r77.nalog.ru/]

Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве. [

http://www.r77.nalog.ru/]

Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве. [

http://www.r77.nalog.ru/]

Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве. [

http://www.r77.nalog.ru/]

Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве. [

http://www.r77.nalog.ru/]

Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. [

http://www.minfin.ru/ru/]

Журнал «Российский налоговый курьер» [

http://www.rnk.ru/]

Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве. [

http://www.r77.nalog.ru/]

Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве. [

http://www.r77.nalog.ru/]

Журнал «Российский налоговый курьер» [

http://www.rnk.ru/]

ст. 88 НК РФ

ст. 89 НК РФ

постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.

07.2008 № А82−11 768/2007;20

постановления Президиума ВАС РФ от 11.

11.2008 № 7307/08, ФАС Уральского округа от 21.

01.2009 № Ф09−5146/08-С2 и от 15.

01.2009 № Ф09−10 183/08-С2, Дальневосточного округа от 19.

01.2009 № Ф03−6218/2008

Определение ВАС РФ от 17.

04.2008 № 5118/08

п. 1 ст. 100 НК РФ

п. 6 ст. 100 НК РФ

определения ВАС РФ от 16.

12.2008 № ВАС-15 944/08 и от 26.

02.2007 № 1191/07

Определение ВАС РФ от 30.

01.2009 № ВАС-15 374/08

п. 5 ст. 100 НК РФ

Федеральный закон от 26.

11.2008 № 224-ФЗ

постановления ФАС Дальневосточного округа от 07.

08.2008 № Ф03-А51/08−2/1990, ФАС Уральского округа от 30.

10.2006 по делу № Ф09−9512/06-С2

постановление ФАС Московского округа от 10.

02.2009 № КА-А40/12 874−08

п. 2 ст. 101 НК РФ

определения ВАС РФ от 16.

09.2008 № 12 043/08, от 29.

04.2009 № ВАС-5383/09, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.

04.2009, Восточно-Сибирского округа от 28.

04.2009 № А33−15 383/07-Ф02−1693/09

п. 5 ст. 100 НК РФ, постановление ФАС Центрального округа от 23.

01.2009 № А08−7644/07−1

п. 6 ст. 101 НК РФ

форма заявления утверждена приказом МНС России от 19.

09.2002 № ВГ-3−22/495

п. 6 ст. 100 НК РФ

ст. 6.1 НК РФ

п. 14 ст. 101 НК РФ

п. 11 ст. 101.

4 НК РФ

п. 2 ст. 101.

2 НК РФ