Роль управленческого учета в принятии управленческих решений

Расчет массы муки и прочих основных материалов оформляется производственным заданием и расчетом потребности в материалах или расчетом-накладной на отпуск сырья в производство. По окончании смены бригадир составляет сменный производственный отчет. В нем инженер технолог заполняет расчет муки по нормам, исчисленным исходя из фактической влажности муки в смену.

Описанный метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции способствует решению следующих задач в целях управленческого учета:

1 Достижение наибольшей точности калькулирования при помощи прямого списания затрат без распределения.

2 Обеспечение контроля за прямыми и косвенными затратами

3 Анализ результатов деятельности центров ответственности и организация на этой основе контроля эффективности управления.

4 Фактическая себестоимость определенная при нормальном уровне деятельности, позволяет выявить причину изменения стоимости.

5 Предварительное составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норм расходов по основным статьям издержек производства в натуральном и денежном выражении, разработанных для конкретного предприятия позволит учесть его особенности и использовать их в учете;

6 Позволит вести учет изменений действующих норм по мере внедрения организационно-технических мероприятий и определения влияния этих изменений на уровень себестоимости продукции;

7 Также возможна организация учета отклонений фактических расходов от действующих норм по местам их возникновения, объектам учета (видам продукции, работ, услуг), статьям расходов, причинам и виновникам; учет фактических затрат на производство с подразделением затрат по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм.

Такая организация учета позволяет осуществлять текущий контроль за затратами на производство, поскольку фактические затраты в текущем учете сопоставляются с нормативными и выявляются отклонения от норм. Использование этой информации дает возможность принимать в оперативном порядке необходимые решения в управлении себестоимостью продукции.

Для предупреждения перерасходов по сметам на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов должен быть организован оперативный текущий контроль за исполнением смет. Выявление отклонений по указанным выше комплексным статьям осуществляется как путем документирования в момент возникновения, так и последующими аналитическими расчетами.

Расходы на обслуживание производства и управления учитываются в соответствии со сметами по каждому цеху, производству, предприятию. Ежемесячно эти расходы распределяются на соответствующие виды продукции. Это вовсе не обозначает, что данные расходы, запланированные по нормам, не должны корректироваться. По-нашему мнению, информация об отклонениях должна давать повод для поиска более разумных решений связанных с уточнением норм и приведению фактических расходов в соответствие с нормативными, если отклонения от них могут и должны быть уменьшены или даже устранены. Затраты по организации учета в разрезе объектов калькулирования с подразделением произведенных расходов по нормам и отклонениям от норм окупятся только тогда, когда они со знанием дела будут использованы для обеспечения достижения целей увеличения прибыли на основе экономного и рационального использования материальных и трудовых ресурсов. При этом очень важно довести до сознания исполнителей и всего трудового коллектива их роль в достижении целей, поставленных перед предприятием.

Основное отличие нормативного учета производства от других методов заключается в том, что он позволяет не только обеспечить достоверное калькулирование себестоимости продукции, но и оперативно контролировать ее снижение на основе систематического выявления отклонений от действующих на предприятии норм. При такой организации учета становится возможным управление затратами на производство и себестоимостью продукции по отклонениям, когда рассматриваемая и принимаемая первичная документация отражает расход в пределах норм, а все внимание бухгалтеров и других специалистов предприятия сосредоточено на выявлении причин и виновников отклонений и принятии необходимых управленческих решений.

Эффективная разработка информации об отклонениях от норм затрат и своевременное ее представление для использования в управлении производством позволяет реализовать преимущества системы нормативного учета и контроля затрат на производство, обеспечивающей действенный оперативный контроль за снижением себестоимости продукции предприятия.

Таким образом, можно сказать, что применение нормативного метода обеспечивает более обоснованное калькулирование фактической себестоимости продукции и ее оперативный анализ в процессе производства и серьезных проблем, связанных с его внедрением на предприятиях нет. Отсутствие теоретических разработок применительно непосредственно к системе потребительской кооперации конечно осложняет этот процесс, но особенности производства предрасполагают к такому методу учета затрат на производство.

Промышленность относится к числу массовых производств. Она характеризуется выработкой продукции стабильного ассортимента, регламентированным производственным процессом и устойчивостью схем производства каждого вида продукции. Благодаря этому становится возможной разработка норм расхода сырья, материалов, топлива, воды, электроэнергии.

Выполнение определенных операций дает возможность нормировать рабочее время, устанавливать нормы выработки продукции и расценки по определенным операциям. Применение предлагаемого метода учета и калькулирования себестоимости продукции облегчается и тем, что, в промышленности относительно постоянны технологические процессы. В связи с этим изменения норм незначительны и плановая себестоимость продукции мало отличается от нормативной. Внедрение такого метода учета и калькулирования себестоимости продукции в организациях потребительской кооперации позволяет улучшить постановку учета и контроля за затратами.

Обобщая вышеизложенное следует отметить особенности нормативного учета затрат на производство продукции:

1. Нормативный учет систематизирует действующие нормы расходов предприятия. Эти нормы служат для определения плановой потребности в ресурсах, научной организации производственного процесса, контроля за снижением затрат.

2. В процессе нормативного учета осуществляется систематический учет изменений действующих норм, в целях учета и анализа экономической эффективности проводимых на предприятии мероприятий.

3. Нормативный учет производства позволяет осуществлять систематический контроль за всеми расходами предприятия. Главным инструментом контроля является система оперативного учета отклонений от норм по каждой статье калькуляции в процессе производства. Выявление отклонений от норм с указанием причин и виновников этих отклонений представляет собой одну из важнейших задач нормативного учета. Систематический контроль расходов предприятия позволяет устранять непроизводительные расходы и выявлять резервы производства. Оперативное выявление отклонений от действующих норм по статьям расхода позволяет организовывать ежедневный контроль себестоимости продукции.

4. Особенностью нормативного учета производственных затрат является усиление контрольных функций и возможностей учета. Выявление отклонений от норм и учет изменений норм содержит возможности систематического осуществления экономического анализа.

Осуществление принципов нормативного учета существенным образом изменит характер управленческого учета, преобразовывая его в надежное и оперативное орудие управления производством.

Необходимо отметить два ведущих преимущества нормативного учета, которые предопределяют его роль в управлении. Первое — наличие калькулирования нормативной себестоимости отражает состояние действующих норм на каждый данный момент Второе преимущество создается на стадии оперативного регулирования производством благодаря систематическому учету отклонений от норм и изменений норм. Информация об изменении норм показывает результат проведенных мероприятий и степень приближения к назначенной цели.

Недостатками, по нашему мнению, являются: частичное выявление отклонений, отсутствие точного учета движения материалов в производстве, неналаженность в нормативного хозяйства, отсутствие должного учета изменений норм; лимитирование расхода материалов на заданную программу без учета переходящих остатков, сложность внедрения нормативного учета в систему автоматизированной обработки учетной информации и т. д.

Необходимо специально рассмотреть одну из проблем, связанную с внедрением нормативного учета. Эта проблема касается укрупнения объектов учета производственных затрат. Отдельные ученые считают, что дальнейшее совершенствование учета производственных затрат должно идти в направлении детализации объектов учета затрат, обязательной организации аналитического учета производственных затрат по каждому изделию.

Другая группа исходит из существующей тенденции укрупнения объектов учета производственных затрат и считает, что при условии тщательного нормативного калькулирования себестоимости изделий и организации выявления отклонений от норм доступность калькуляции повышается и вместе с тем повышается оперативность контроля за себестоимостью. Таким образом, учет затрат по группам изделий в подобных случаях является единственным возможным и на наш взгляд не является «упрощением».

Дальнейшее внедрение нормативного учета предопределяет организацию учета затрат по группам. При нормативном учете можно укрупнять объекты калькулирования при условии наличия калькуляций нормативной себестоимости на каждое изделие и правильной группировке изделий по однородным группам. Мы считаем, что независимо от отраслевых особенностей промышленного производства система нормативного учета затрат должна предусматривать такую организационную модель, которая соответствовала бы достоверному и объективному выявлению результатов хозяйственной деятельности и контролю за ходом производства.

Заключение

В условиях рыночной экономики затраты на производство и реализацию продукции, формирующие себестоимость продукции — это важнейший показатель коммерческой деятельности предприятий, характеризующий степень и качество использования трудовых и материальных ресурсов, результаты внедрения новой техники, ритмичность производства, бережливость в расходовании средств, качество управления. Себестоимость продукции является исходной базой для определения цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного фона — бюджета. Формирование себестоимости продукции осуществляется в соответствии с Положением о составе затрат, а также изменениями и дополнениями к нему.

В условиях рыночной экономики классификация затрат в отечественном хозяйстве будет упрощаться и приближаться к зарубежной практике. В развитых странах широко используется метод определения затрат на производство продукции по ограниченной, сокращенной номенклатуре калькуляционных статей. В затраты включаются только переменные расходы.

Управление затратами на производство и реализацию продукции — это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает вес стороны происходящих производственных процессов. В отечественной практике под управлением издержками производства понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов и снижения. Все они функционируют в тесной взаимосвязи.

Важнейшим направлением оптимизации системы управленческого учета на ООО «Заря» является внедрение системы учета по центрам ответственности, которая позволит более четко осуществлять разнесение косвенных расходов по видам производимой и реализуемой продукции, осуществлять более точный анализ эффективности производства того или иного вида продукции и оптимизировать производственный процесс на тех его этапах, которые являются наиболее затратными и неэффективно организованными.

Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета. Утв. Экспертно-консультативным советом по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России. Протокол заседания от 22.

04.2002, № 4.

Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Н. А. Русак, В. И. Стражев и др. — М.: Высшая школа, 2008.

Вахрушина М.А. Рассказова-Николаева С.А., Сидорова М. И. Управленческий учет. М.: Издательский дом БИНФА, 2008. 172 с.

Волкова О. Н. Управленческий учета: Учебник. — М.: ТК Велби, изд=во «Проспект», 2006.

Магалецкий К. Затраты: от снижения к оптимизации // Комп&ньон. 2007. N 19. Электронная версия.

Малиновская Н. В. Управленческий учет и анализ в обеспечении устойчивого развития предприятий // Экономический анализ: теория и практика, 2009, № 9.

Панчина В. А. Перспективы и тенденции развития управленческого учета в России // Все для бухгалтера, 2010, № 3.

Райзберг Б.А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2007. 495 с.

Сорина Г. В. Основы принятия решений. М.: Экономистъ, 2006, 187 с.

Управление затратами. Методические рекомендации. — Мин-во эконом. развития и рабочая группа проекта «Реформа системы бухгалтерского учета в РФ». — М., 2005,

Фролова М. Управленческий учет и современный бизнес // Финансовая газета, 2009, № 10.

Чая В. Т. Управленческий учет: Учеб. пособие. М.: Эксмо, 2009. 480 с.

Шеремет А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебник для ВУЗов. — М.: ИНФРА-М, 2008.

Шеремет А. Д. Управленческий учет: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2009. 427 с.

Юданов А. Ю. Бакалавр: Микроэкономика: электронная версия / Кол. авторов. М.: КНОРУС, 2008

Электронная версия.

Приложения Приложение 1

Расчет (калькуляция фактической себестоимости товарной продукции (ТП) за ноябрь месяц текущего года) Наименование показателей Калькуляционные статьи расходов, тыс. руб. Итого Сырье и материалы Основная заработная плата производственных рабочих Отчисления на социальное страхование ОПР (сч. 25) ОХР (сч. 26) Остаток незавершенного производства (фактическая себестоимость НЗП) на конец января месяца текущего года по старым нормам 1200 600 213,6 240 284,4 2538

То же, НЗП (остатки) в пересчете на пересмотренные нормы, начавшие действовать с 1 февраля текущего года 1270 500 178 290 249 2487

Изменение норм в сторону уменьшения (-) представляет собой перерасход (+) по себестоимости НЗП, а их увеличение (+) — экономию (-) (Ин) -70 +100 +35,6 -50 +35,4 +51 Отклонения по статьям расходов за отчетный месяц перерасход (+)

экономия (-)

= Он

+70

— 100

— 35,6

+50

— 35,4

+120

— 171 Нормативная себестоимость выпущенной продукции (Нс) ─ ─ ─ ─ ─ 10 390

Фактическая себестоимость ТП основного производства (Фс) = 10 390 + 120 — 171 + 51 ─ ─ ─ ─ ─ 10 390

Фактическая себестоимость ТП вспомогательных производств ─ ─ ─ ─ ─ 580 Фактическая себестоимость всей товарной продукции ─ ─ ─ ─ ─ 10 970

Приложение 2

Расчет фактической себестоимости изделия «стул»

№ Показатели «стул» 1 2 3 1 Незавершенное производство (НЗП) на конец октября месяца т.г. — количество продукции в натуральном змерении незавершенного производства 250 2 Нормативная себестоимость ед. продукции по старым нормам, действовавшим до 1 ноября т.г., руб. 540 3 НЗП на конец октября месяца в натуральном измерении переходят для пересчета на февраль месяц т.г. (п.3=п.1) 250 4 Нормативная себестоимость единицы продукции по пересмотренным нормам, начавшим действовать с 1 ноября т.г., руб. 560 5 Выпуск продукции в натуральном измерении в ноябре месяце т.г. — т. е. произведено изделий, количество единиц 1400 6 Затраты отчетного месяца — ноября т.г. — всего, руб. 784 000 а) В том числе: перерасход (+), руб.

37 000 б) В том числе: экономия (-), руб. 9000 7 Нормативная себестоимость продукции, произведенной в ноябре месяце, руб. (п. 5*п.4) 784 000 8 НЗП по старым нормам, руб. (п.

3*п.2) 135 000 9 НЗП по пересмотренным нормам, руб. (п. 3*п.4) 140 000 10 Изменение норм в сторону уменьшения (-) представляет собой перерасход (+) по себестоимости НЗП, а увеличение норм (+) — экономию (-), руб. (п. 8 — п.9), руб. -5000

Фс=Нс±Он±Ин, где Фс — фактическая себестоимость, — фактическая себестоимость, Нс — нормативная себестоимость, Он — отклонения от норм (экономия или перерасход), Ин — изменение норм (в сторону их увеличения или уменьшения) 11 Фактическая себестоимость выпуска продукции, руб. = п.7+п.6а-п.6б±п.10 807 000 12 Индекс экономии (-),%. (п. 6б*100%):п.7 1,15 13 Индекс перерасхода (+),% (п.6а*100%):п.7 4,72 14 Индекс изменения норм (+) или (-),% (п.10*100%):п.7 -0,64 15 Фактическая себестоимость ед. продукции, руб. 576

Приложение 3

Расчет фактической себестоимости изделия «шкаф»

№ Показатели «шкаф» 1 2 3 1 Незавершенное производство (НЗП) на конец октября месяца т.г. — количество продукции в натуральном змерении незавершенного производства 150 2 Нормативная себестоимость ед. продукции по старым нормам, действовавшим до 1 ноября т.г., руб.

8540 3 НЗП на конец октября месяца в натуральном измерении переходят для пересчета на ноябрь месяц т.г. (п.3=п.1) 150 4 Нормативная себестоимость единицы продукции по пересмотренным нормам, начавшим действовать с 1 ноября т.г., руб. 8760 5 Выпуск продукции в натуральном измерении в ноябре месяце т.г. — т. е. произведено изделий, количество единиц 700 6 Затраты отчетного месяца — ноября т.г. — всего, руб. 6 132 000 а) В том числе: перерасход (+), руб. 200 000 б) В том числе: экономия (-), руб.

46 000 7 Нормативная себестоимость продукции, произведенной в ноябре месяце, руб. (п. 5*п.4) 6 132 000 8 НЗП по старым нормам, руб. (п.

3*п.2) 1 281 000 9 НЗП по пересмотренным нормам, руб. (п. 3*п.4) 1 314 000 10 Изменение норм в сторону уменьшения (-) представляет собой перерасход (+) по себестоимости НЗП, а увеличение норм (+) — экономию (-), руб. (п. 8 — п.9), руб. -33 000

Фс=Нс±Он±Ин, где Фс — фактическая себестоимость, — фактическая себестоимость, Нс — нормативная себестоимость, Он — отклонения от норм (экономия или перерасход), Ин — изменение норм (в сторону их увеличения или уменьшения) 11 Фактическая себестоимость выпуска продукции, руб. = п.7+п.6а-п.6б±п.10 6 253 000 12 Индекс экономии (-),%. (п. 6б*100%):п.7 0,75 13 Индекс перерасхода (+),% (п.6а*100%):п.7 3,26 14 Индекс изменения норм (+) или (-),% (п.10*100%):п.7 -0,54 15 Фактическая себестоимость ед. продукции, руб. 8933

Приложение 4

Расчет фактической себестоимости изделия «стол»

№ Показатели «стол» 1 2 3 1 Незавершенное производство (НЗП) на конец января месяца т.г. — количество продукции в натуральном змерении незавершенного производства 200 2 Нормативная себестоимость ед. продукции по старым нормам, действовавшим до 1 февраля т.г., руб. 1170 3 НЗП на конец января месяца в натуральном измерении переходят для пересчета на февраль месяц т.г. (п.3=п.1) 200 4 Нормативная себестоимость единицы продукции по пересмотренным нормам, начавшим действовать с 1 февраля т.г., руб. 1260 5 Выпуск продукции в натуральном измерении в феврале месяце т.г. — т. е. произведено изделий, количество единиц 970 6 Затраты отчетного месяца — февраля т.г. — всего, руб. 1 222 200 а) В том числе: перерасход (+), руб.

115 000 б) В том числе: экономия (-), руб. 27 700 7 Нормативная себестоимость продукции, произведенной в феврале месяце, руб. (п. 5*п.4) 1 222 200 8 НЗП по старым нормам, руб. (п. 3*п.2) 252 000 9 НЗП по пересмотренным нормам, руб.

(п. 3*п.4) 234 000 10 Изменение норм в сторону уменьшения (-) представляет собой перерасход (+) по себестоимости НЗП, а увеличение норм (+) — экономию (-), руб. (п. 8 — п.9), руб.

— 18 000

Фс=Нс±Он±Ин, где Фс — фактическая себестоимость, — фактическая себестоимость, Нс — нормативная себестоимость, Он — отклонения от норм (экономия или перерасход), Ин — изменение норм (в сторону их увеличения или уменьшения) 11 Фактическая себестоимость выпуска продукции, руб. = п.7+п.6а-п.6б±п.10 1 291 500 12 Индекс экономии (-),%. (п. 6б*100%):п.7 2,27 13 Индекс перерасхода (+),% (п.6а*100%):п.7 9,41 14 Индекс изменения норм (+) или (-),% (п.10*100%):п.7 -1,47 15 Фактическая себестоимость ед. продукции, руб. 1331

Юданов А. Ю. Бакалавр: Микроэкономика: электронная версия / Кол. авторов. М.: КНОРУС, 2008

Электронная версия.

Магалецкий К. Затраты: от снижения к оптимизации // Комп&ньон. 2007. N 19. Электронная версия.

Райзберг Б.А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2007. 495 с.

Шеремет А. Д. Управленческий учет: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2009. С. 397.

Чая В. Т. Управленческий учет: Учеб. пособие. М.: Эксмо, 2009. С. 35.

Вахрушина М.А. Рассказова-Николаева С.А., Сидорова М. И. Управленческий учет. М.: Издательский дом БИНФА, 2008. С. 13.

Панчина В. А. Перспективы и тенденции развития управленческого учета в России // Все для бухгалтера, 2010, № 3.