; стоимость нереализованного товара на начало года — 1 200 000 руб., на конец года — 700 000 руб.; стоимость складского оборудования на начало отчетного периода составляет 15 000 руб., торговых прилавков и стеллажей — 12 000 руб., ККМ — 2000 руб. (все оборудование является личной собственностью предпринимателя); фонд заработной платы, выплаченной работникам, равен 144 000 руб.; ЕСН, перечисленный в бюджет за работников, — 37 440 руб.; уплачен транспортный налог за грузовик в сумме 2700 руб.
Предприниматель содержит на иждивении двоих детей — 10 и 18 лет, оплачивает учебу в вузе старшего ребенка, стоимость обучения за год составила 20 000 руб.
Предпринимателем подана декларация о предполагаемом доходе в размере 1 000 000 руб., авансовые платежи составили:
— НДФЛ — 130 000 руб.;
— ЕСН — 100 320 руб.
На основании этих данных составим доходную и расходную части Книги учета доходов и расходов, исчислим полученный доход и определим размер НДФЛ и ЕСН.
Транспортный налог, уплаченный предпринимателем за грузовик, в расходную часть не включается, так как предприниматель не является собственником автомобиля.
Размер налогооблагаемой базы индивидуального предпринимателя по итогам года составил 2 467 145 руб. (8 050 000 — 5 582 855).
При определении налогооблагаемой базы по НДФЛ учитываем авансовые платежи ЕСН в отчетном году:
8 050 000 — 5 582 855 — 100 320 = 2 366 825 руб.
Далее учитываем имущественный налоговый вычет в размере полученных доходов, так как автомобиль находился в собственности более трех лет, согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ от продажи имущества, принадлежащего на правах личной собственности:
2 366 825 — 150 000 = 2 216 825 руб.
Также на основании заявления и приложенных документов предоставляем социальный налоговый вычет из доходов в размере взноса за год обучения в вузе члена семьи:
2 216 825 — 20 000 = 2 196 825 руб.
Таким образом, налогооблагаемый доход предпринимателя по НДФЛ, полученный в отчетном году, составляет 2 196 825 руб.
Определим сумму НДФЛ:
2 196 825×13% - 130 000 (авансовые платежи) = 155 587 руб.
Определим сумму ЕСН:
(81 280 + ((2 467 145 — 600 000) х 2%) + 3840 + 7200) — 100 320 (авансовые платежи) = 29 343 руб.
Далее приведем на основании отчета о прибылях и убытках (см. приложение) анализ доходов и расходов ИП «Габдуллин В.Н.».
Горизонтальный анализ отклонений и показателей динамики позволяет проанализировать характер изменений всех составляющих прибыли и показать, за счет какой из них произошли положительные и отрицательные изменения.
Проведем горизонтальный анализ данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (таблица 1.).
Таблица 1.
Горизонтальный анализ прибыли ИП «Габдуллин В.Н.»
Наименование показателя по форме № 2 2008 год, руб. 2007 год, руб. Абсолютное изменение, руб. Темп роста, % Доходы и расходы по обычным видам деятельности 3 792 343 3 577 876 214 467 105,99 Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 2 742 614 2 970 824 -228 210 92,32 Валовая прибыль 1 049 729 607 052 442 677 172,92 Коммерческие расходы 697 901 388 948 308 953 179,43 Управленческие расходы 215 975 147 183 68 792 146,74 Прибыль (убыток) от продаж 135 853 70 921 64 932 191,56 Прочие доходы и расходы 4 547 156 4391 2914,74 Проценты к получению Проценты к уплате 0 0 0 0,00 Доходы от участия в других организациях 2 81 -79 2,47 Прочие доходы 92 644 115 350 -22 706 80,32 Прочие расходы 242 748 276 384 -33 636 87,83 Прибыль (убыток) до налогообложения -9 702 -89 876 80 174 926,37 Расходы по налогу на прибыль, в т. ч.: 1 128 1 350 -222 83,56 Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства 1 031 647 384 159,35 Текущий налог на прибыль 65 289 23 792 41 497 274,42 Пени, штрафы 371 3 632 -3261 10,21 Налог на прибыль прошлых налоговых периодов 6 353 15 536 -9183 40,89 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода -66 850 -103 761 36 911 155,21
Горизонтальный анализ прибыли ИП «Габдуллин В.Н.» показывает, что у ИП наблюдается повышение выручки (дохода от обычных видов деятельности) на 214 467 руб. или 5,99%. При этом себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг уменьшилась, ее снижение составило 228 210 руб. или 7,68% по сравнению с предыдущим годом. Темп роста прибыли от продаж 191,56% ˂ 926,37% (темп роста прибыли до налогообложения). Это соотношение свидетельствует об относительном снижении прибыли по основной деятельности ИП «Габдуллин В.Н.». Темп роста выручки от продажи 191,56% > 92,32% (темп роста себестоимости проданных товаров, услуг). Исходя из этого соотношения, можно сделать вывод, что ИП для увеличения прибыли использует механизм удешевления продукции (услуг), что делает прибыль более качественной и надежной. Показатель чистой прибыли (убытка) в отчетном году увеличился, то есть уменьшился убыток на 155,21% или 36 911 руб., что является важным для дальнейшего развития деятельности ИП.
Вертикальный, структурный анализ составляющих прибыли до налогообложения представлен в таблице 2.
Таблица 2.
Структура прибыли ИП «Габдуллин В.Н.» по составляющим ее формирования Показатель Фактические данные Отклонения Темп роста, % за 2008 год за 2007 год руб. % руб. % руб. % Валовая прибыль 1 049 729 — 607 052 — 442 677 — 172,92 Прибыль (убыток) от продаж 135 853 -1400,26 70 921 -126,73 64 932 -1 273,53 191,56 Прочие доходы и расходы -150 104 1547,14 -161 034 179,17 10 930 1 367,97 107,28 Прибыль (убыток) до налогообложения -9 702 100 -89 876 100 80 174 — 926,37 Чистая прибыль отчетного периода -66 850 — -103 761 — 36 911 — 155,21
Анализ структуры прибыли ИП «Габдуллин В.Н.» по составляющим ее формирования показывает, что в целом убыток до налогообложения уменьшился за 2008 год на 926,37. При этом прибыль от продаж увеличилась на 64 932 руб. или 191,56%, а сальдо прочих доходов и расходов увеличилось на 10 930 руб. или 107,28%. И в отчетном, и в предыдущем годах прибыль от продаж являлась единственной составляющей прибыли до налогообложения. В отчетном периоде прибыль от продаж составила в структуре прибыли до налогообложения -1400,26%, что на 1273,53% ниже по сравнению с 2007 годом. Следовательно, основным источником прибыли до налогообложения в ИП «Габдуллин В.Н.» является прибыль от продаж.
Анализируя структуру доходов и расходов, формирующих прибыль до налогообложения, исходят из алгоритма:
Доходы = Доходы от обычной деятельности + Прочие доходы Расходы = Себестоимость проданных товаров + Прочие расходы В нашем случае получаем следующие данные за отчетный год:
Доходы = 3 792 343 + (4547 + 2 + 92 644) = 3 889 536 руб.
Расходы = 2 742 614 + (697 901 + 215 975 + 242 748) = 3 899 238 руб.
Прибыль до налогообложения = 3 890 664 — 3 899 238 = -9702 руб. (что соответствует данному показателю в таблице 2.).
Производится расчет за предыдущий год:
Доходы = 3 577 876 + (156 + 81 + 115 350) = 3 693 463 руб.
Расходы = 2 970 824 + (388 948 + 147 183 + 276 384) = 3 783 339 руб.
Прибыль до налогообложения = 3 693 463 — 3 783 339 = -89 876 руб. (что соответствует данному показателю в таблице 2).
Рассмотрим структуру доходов и расходов ИП «Габдуллин В.Н.» и их влияние на прибыль (Таблица 3).
Таблица 3.
Горизонтальный и вертикальный анализ доходов и расходов ИП «Габдуллин В.Н.» за 2007 — 2008 гг Показатель Сумма, руб. Темп прироста (снижения) % Структура, % 2007 год 2008 год Отклонение 2007 год 2008 год Отклонение Доходы по обычным видам деятельности 3 577 876 3 792 343 214 467 105,99 96,87 97,50 0,63 Прочие доходы, в т. ч.: 115 587 97 193 -18 394 84,09 3,13 2,50 -0,63 — проценты к получению 156 4 547 4391 2914,74 0,00 0,12 0,11 — доходы от участия в других организациях 81 2 -79 2,47 0,00 0,00 0,00 — прочие доходы 115 350 92 644 -22 706 80,32 3,12 2,38 -0,74 Всего доходов 3 693 463 3 889 536 196 073 105,31 100,00 100,00 0,00 Расходы по обычной деятельности 2 970 824 2 742 614 -228 210 92,32 78,52 70,34 -8,19 Прочие расходы, в т. ч.: 812 515 1 156 624 344 109 142,35 21,48 29,66 8,19 — проценты к уплате 0 0 0 0,00 0,00 0,00 0,00 — прочие расходы 812 515 1 156 624 344 109 142,35 21,48 29,66 8,19 Всего расходов 3 783 339 3 899 238 115 899 103,06 100,00 100,00 0,00 Итого прибыли до налогообложения -89 876 -9 702 80 174 926,37 100,00 100,00 0,00 Результаты от обычной деятельности 607 052 1 049 729 442 677 172,92 -675,43 -10 819,72 -10 144,28 Итого прибыль (убыток) от прочей деятельности -696 928 -1 059 431 -362 503 152,01 775,43 10 919,72 10 144,28
Горизонтальный и вертикальный анализ доходов и расходов ИП «Габдуллин В.Н.» за 2007;2008 года показывает, что доходы по обычным видам деятельности возросли в 2008 году на 105,99%. Расходы по обычным видам деятельности в 2008 году уменьшились на 92,32% по сравнению с 2007 годом. Доходы от прочей деятельности снизились на 84,09%, главным образом за счет прочих доходов (снизились на 80,32%). Рост расходов от прочей деятельности вызван увеличением прочих расходов на 142,35%, в итоге расходы от прочей деятельности увеличились на 142,35% по сравнению с 2007 годом.
В 2008 году в структуре доходов доходы от прочей деятельности уменьшились на 0,63%, составив 2,50% всех доходов ИП «Габдуллин В.Н.». Соответственно, доходы от обычных видов деятельности снизились в общих доходах и составили 97,50% (в 2007 году составляли 96,87%). В расходах ИП: расходы от прочей деятельности выросли в 2008 году на 8,19% и составили 29,66% от общих расходов ИП. Расходы же от обычных видов деятельности в структуре общих расходов уменьшились на 8,19% и составили в 2008 году 70,34%.
Далее необходимо провести горизонтальный и вертикальный анализ чистой прибыли ИП «Габдуллин В.Н.» (таблица 4).
Таблица 4.
Структура и динамика чистой прибыли Показатель Сумма, руб. Темп прироста (снижения), % Структура, % 2007 год 2008 год Отклонение 2007 год 2008 год Отклонение Прибыль до налогообложения -89 876 -9 702 80 174 926,37 100,00 100,00 0,00 Текущий налог на прибыль 23 792 65 289 41 497 274,42 -26,47 -672,94 -646,47 Отложенные налоговые активы (ОНА) 1 350 1 128 -222 83,56 -1,50 -11,63 -10,12 Отложенные налоговые обязательства (ОНО) 647 1 031 384 159,35 -0,72 -10,63 -9,91 Пени, штрафы 3 632 371 -3 261 10,21 -4,04 -3,82 0,22 Налог на прибыль прошлых налоговых периодов 15 536 6 353 -9 183 40,89 -17,29 -65,48 -48,20 Чистая прибыль -103 761 -66 850 36 911 155,21 86,62 14,51 -72,11
Анализ структуры и динамики чистой прибыли ИП «Габдуллин В.Н.» показывает, что чистая прибыль в 2008 году в структуре прибыли до налогообложения составила 14,51%, что на 72,11% меньше, чем в 2007 году. Темп прироста чистой прибыли составил в 2008 году 155,21%, что является положительным признаком данного показателя.
В заключение горизонтального и вертикального анализа прибыли обобщаем результаты, оформив таблицу 5.
Таблица 5.
Соотношение темпов роста и структуры
№ п/п Желательные соотношения Фактические соотношения 1 Тр прибыли от продаж > Тр валовой прибыли 191,56 > 172,92 2 Тр прибыли от продаж > Тр прибыли до налогообл. 191,56 < 926,37 3 Тр чистой прибыли > Тр прибыли до налогообл. 155,21 > 926,37 4 Уд. вес прибыли от продаж в общей сумме прибыли до налогообл. ≥ Уд. вес прибыли от прочей деятельности в сумме прибыли до налогообл. -1400,26 ˂ 1547,14
Таким образом, можно сделать выводы о соответствии фактических структурных и динамических соотношений, полученных по результатам анализа ИП «Габдуллин В.Н.», с желательными соотношениями. Негативным фактором является то, то удельный вес прибыли от продаж в сумме прибыли до налогообложения меньше удельного веса прибыли от прочей деятельности в сумме прибыли до налогообложения. Темп роста чистой прибыли больше темпа роста прибыли до налогообложения, что характеризует прибыль как качественную.
Заключение
В заключение можно сказать следующее.
Развитие малого бизнеса становится одним из важнейших направлений экономических преобразований в стране. Концепция его дальнейшего развития должна предусматривать как создание общих рыночных предпосылок — рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную государственную систему поддержки. Эти два звена концепции должны реализовываться в комплексе. Именно поэтому разносторонняя поддержка сферы малого предпринимательства должна быть отнесена к числу ведущих целей государственной политики, осуществляемой как на федеральном, так и на региональном уровне в переходный к рыночным отношениям период.
Малое предпринимательство имеет свои особенности, от которых зависят характер и методы решения экономических, организационных, инфраструктурных и других вопросов поддержки развития предпринимательства со стороны государства.
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 27 июля 2006 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: официальный текст по состоянию на 30 декабря 2004 г. — М.: ЮНИТИ, 2005. — 387 с.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.
11.96. г. / нормативные документы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2004 — 720 с.
4. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 31 июля 1998 г., 21 марта 2002 г., 22 августа 2004 г., 2 февраля 2006 г.)
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2004 г.)
6. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н).
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: утвержден приказом Минфина РФ от 31.
10.2000 г. № 94н. // Новая бухгалтерия. — 2007 г.
— 7 мая. — С.10
8. Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет / В. П. Астахов. — М.: Издательство «Март». — 2007. — 960 с.
13. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 304 с.
14. Бакаев А. С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: МЦФЭР, 2008. — 597 с.
16. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов / Под ред. М.
И. Баканова. — М.: Финансы и статистика, 2007.
— 575 с.
18. Власова В. М. Бухгалтерский учет / В. М. Власова. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 176 с.
19. Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Новосибирск, ЭКОР, 2007. — 532 с.
23. Захарьин В. Р. Общие требования по организации бухгалтерского учета на малом предприятии // «Консультант бухгалтера», № 1, январь 2008 г.
24. Ивашкин Б. Н. Бухгалтерский учет: Учебно-практический курс. 7-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007. — 464 с.
25. Коваль Л. С. Налоговый учет. М.: «Гелиос АРВ», 2007. — 233 с.
27. Кирьянова З. В. Бухгалтерский учет: Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 256 с.
29. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., переаб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 640 с.
30. Оганесов А. Р. Малый бизнес: налоги и отчетность // «Главбух», 2008 г.
Приложение
Власова В. М. Бухгалтерский учет / В. М. Власова. — М.: Финансы и статистика, 2008
Захарьин В. Р. Общие требования по организации бухгалтерского учета на малом предприятии // «Консультант бухгалтера», № 1, январь 2008
Коваль Л. С. Налоговый учет. М.: «Гелиос АРВ», 2007
Коваль Л. С. Налоговый учет. М.: «Гелиос АРВ», 2007
Оганесов А. Р. Малый бизнес: налоги и отчетность // «Главбух», 2008
Оганесов А. Р. Малый бизнес: налоги и отчетность // «Главбух», 2008
Кирьянова З. В. Бухгалтерский учет: Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2008
Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов / Под ред. М. И. Баканова. — М.: Финансы и статистика, 2007
Ивашкин Б. Н. Бухгалтерский учет: Учебно-практический курс. 7-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., переаб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., переаб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007
Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет / В. П. Астахов. — М.: Издательство «Март». — 2007
Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007
Кирьянова З. В. Бухгалтерский учет: Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2008
