Пример такого анализа приведен в таблице 4.
Из анализа данных таблицы можно увидеть, что 6 направлений из 130 (5% всех направлений) дают 21.4% общей выручки и 24.
84% совокупного маржинального дохода. Остальные 95% дают 78.6% выручки и 75.
16% маржинального дохода.
По такому принципу целесообразно анализировать туры, находящиеся в приблизительно одной ценовой категории, и одинаковые по направленности (образовательные, отдых, оздоровительные). Затем необходимо просчитать их рентабельность, коэффициент покрытия, выделить из них наиболее выгодные для организации туры, и уже принимать соответствующие управленческие решения по стимулированию их сбыта: проведение рекламной кампании, создание имиджа продукта, использование при прямых продажах потенциал продавца, фокусирование клиентов на более выгодных направлениях, турах и т. п.
4. Для организации также важно не выпускать из-под контроля затраты, связанные с формированием себестоимости турпродукта, иметь возможность влиять на его ценообразование. В этом может помочь операционный анализ. Его логичнее проводить, ориентируясь на групповые туры, цена на которые фиксирована. Для примера возьмем групповой тур на Домбай (табл. 5).
Таблица 4
Анализ финансовой выгоды туров по направлениям направление себестоимость Наценка
(постоянные косвенные расходы + прибыль) Выручка
(руб.) Выручка в % от общей выручки фирмы Рентабельность Маржинальный доход в % от общего маржинального дохода Q, шт. Постоянные прямые расходы
(руб.) Переменные прямые расходы
(руб.) Туры по РФ 1. Сочи 354 638 797 224 151 825 1 303 687 11 0.11 7,3 2. Санкт — Петербург — 339 578 68 892 401 275 3.38 0.17 3,31 3. Черное море 67 000 128 388 51 616 247 004 2.08 0.2 2,48 Итого 272 333 1 951 966 16.4 13,09 Туры зарубежные 1. Турция 944 734 134 256 1 078 991 9.1 0.12 6,45 22 2. Франция 341 663 54 224.
83 395 888 3.3 0.13 2,6 8 3. Англия 259 871 55 969 315 840 2.6 0.18 2,7 3 Итого по зарубежным турам 244 450 1 790 719 15 11,75 33 Итого по всем направлениям 516 783 3 742 685 21.4 24,84
По итогам подсчета показателей выявляют фактор, имеющий большее значение. Считается, что данный фактор, в случае его изменения, оказывает наиболее существенное влияние на прибыль. Таким образом, наибольшее влияние на прибыль оказывает цена в случае ее изменения, так как сила операционного рычага равна 35.
Рассчитав силы операционных рычагов по анализируемым факторам, следует провести анализ чувствительности прибыли к изменению одного из факторов, основанный на том, что в случае изменения анализируемого фактора прибыль в процентном отношении изменится в определенное число раз больше, чем изменится анализируемый фактор в процентном отношении.
Таблица 5
Исходные данные для проведения операционного анализа формирования себестоимости турпродукта
№п/п показатели значение Ед. измерения 1. Объем реализации 5 шт.
2 Цена 4200 тыс. руб. 3 Переменные затраты на ед. продукции 2880 тыс.
руб. 4 Выручка от реализации 21 000 тыс. руб. 5 Переменные затраты 14 400 тыс. руб.
6 Маржинальный доход 6600 тыс. руб. 7 Постоянные затраты 6000 тыс. руб. 8 Прибыль 600 тыс. руб. Силы операционных рычагов по анализируемым факторам Сила операционного рычага по объему продаж 11 СОР = МД/Приб.
Сила операционного рычага по цене 35 СОР цены =Выр./Приб Сила операционного рычага по переменным затратам .-24
СОР (пер.) = Пер./Приб Сила операционного рычага по постоянным затратам .-10 СОР (пост)= Пост./Приб Значение силы воздействия операционного рычага по анализируемому фактору показывает, в какое определенное число раз больше изменится прибыль. Следствие этого отражено в универсальной формуле:
Д приб. (%) = СОР по анализируемому фактору x Д факт (%) (1),
где Д приб (%) — процентное изменение прибыли,
Д факт (%) -процентное изменение анализируемого фактора.
Провести анализ чувствительности можно с использованием таблицы, построенной в виде матрицы (табл. 6). В таблицу заносится шкала изменения факторов и рассчитывается влияние отдельных элементов на изменение прибыли при заданных шкальных значениях.
Анализ чувствительности прибыли при изменении анализируемых факторов показывает процентное изменение прибыли при изменении одного из факторов на определенный процент.
Таблица 6
Анализ чувствительности прибыли при изменении анализируемых факторов Анализируемые факторы СОР Процентное изменение прибыли при изменении фактора на: — 15% -10% -9% -5% -3% +3% +5% +9% +10% +15% Объем реализации 11 -1.65 -1.1 -0.99 -0.55 -0.33 0.33 0.55 0.99 1.1 1.65 Цена 35 -5.25 -3.5 -3.15 -1.75 -1.05 1.05 1.75 3.15 3.
5. 5.25 Переменные затраты -24 3.6 2.4 2.16 1.2 0.03 -0.03 -1.2 -2.16 -2.4 -3.6 Постоянные затраты -10 1.5 1 0.9 0.5 0.3 -0.3 -0.5 -0.9 -1 -1.5
5. Еще один важный момент в принятии управленческих решений по данным управленческого учета — анализ безубыточности, который отличается от общепринятого тем, что проводится с целью нахождения точки безубыточности и запаса финансовой прочности, имеющих отношение исключительно к объему реализации. Причем под запасом финансовой прочности в данном случае понимается тот объем выручки, на который в настоящий момент предприятие превышает ее критическое значение.
Анализ безубыточности проводится по каждому из анализируемых факторов. Для этого определяется точка безубыточности и запас финансовой прочности для каждого элемента операционного рычага по следующим формулам:
ЗФП (%) = 1/ СОР факт. x 100% (2),
ЗФП (А) = базовое значение фактора x ЗФП (%) (3),
Точка безубыточности (А) =
= базовое значение фактора x (1−1/СОР факт.) (4),
где ЗФП (%) — запас финансовой прочности в процентах,
ЗФП (А) — запас финансовой прочности в абсолютных единицах.
Полученные в результате расчетов значения оформляются в таблицу 7. Данные таблицы по ЗФП (%) показывают, на сколько процентов должен измениться каждый из факторов, чтобы предприятие лишилось прибыли от реализации рассматриваемого продукта.
Таблица 7
Сводная оценка результатов анализа безубыточности Факторы СОР Значение Точка безубыточности (тыс. р.) ЗФП (А)
(тыс. р.) ЗФП (%) Объем реализации 11 6600 6006 594 9 Цена 35 21 000 20 412 588 2.8 Переменные затраты -24 14 400 14 990,4 590,4 -4.1 Постоянные затраты -10 6000 6 600 -600 -10
Таким образом, предприятие лишится прибыли от реализации рассматриваемого тура при изменении одного из факторов в следующем размере: при уменьшении объема продаж на 9%, при уменьшении цены на 2.
8%, при увеличении переменных и постоянных затрат соответственно на 4.
1% и 10%. По данным анализа безубыточности может быть принято решение об объемах реализации, выявлении резервов экономии на затратах и т. п.
Предложенные формы управленческой отчетности при внедрении их в практику компании МАГЕЛЛАН ТРЭВЕЛ помогут руководству принимать управленческие решения по различным сферам деятельности туристической фирмы, при этом они достаточно просты в выполнении. Однако, при росте количества анализируемой информации, на предприятии целесообразно будет:
1) ввести должность «управленческий бухгалтер» и организовать отдел «управленческая бухгалтерия»;
2) переквалифицировать часть сотрудников, хорошо знающих специфику предприятия, знакомых с его проблемами и нуждами, обладающих достаточным опытом и знаниями;
3) создать условия для повышения уровня образования по управленческому учету, необходимого для выполнения основных функций управленческого бухгалтера, а именно:
разработать учетную политику предприятия для целей управленческого учета в соответствии с его внутренними особенностями и организацией управленческого учета в соответствии с внутренней учетной политикой;
разработать систему бухгалтерских поправочных записей для перехода от финансового к управленческому учету;
определить формы и методы организации управленческого учета на предприятии в соответствии с его целями и задачами и с учетом особенностей функционирования;
вести управленческий учет в соответствии с выбранными подходами и методами;
своевременно представлять руководству предприятия информацию, необходимую для принятия управленческих решений;
организовать работу по подготовке бюджетов подразделений и предприятия в целом;
подготовить отчет об исполнении бюджетов и т. д.
Заключение
Управленческий учет необходим для нормального функционирования и развития любого предприятия в современных условиях. С его помощью руководители и менеджеры определяют основное направление развития фирмы с учетом материальных источников его обеспечения и спроса рынка. Управленческий учет позволяет правильно учесть все внутренние и внешние факторы в постановке конкретных целей развития предприятия и путей их достижения, обеспечивает взаимоувязку между отдельными структурными подразделениями предприятия, позволяет минимизировать издержки и открывает все возможные дополнительные источники ресурсов внутри фирмы.
Разработка систем управленческого учета, а также использование и интерпретация информации, произведенной этими системами, являются решающими для успеха производственных и сервисных организаций в сегодняшней глобальной конкурентной и полной вызовов технологической среде.
В первой главе данной работы были определены основные понятия и содержание процесса управленческого учета, определены его цели и задачи, проведен анализ систем управленческого учета. Показано, что информация управленческого учета весьма важна для принятия различных управленческих решений, и должна отвечать следующим требованиям: краткость, точность, оперативность, сопоставимость, целесообразность, адресность и т. п.
Вторая глава посвящена проблеме использования в деятельности компании МАГЕЛЛАН ТРЭВЭЛ управленческой информации для принятия управленческих решений. Было выявлено, что управленческий учет на предприятии систематически не ведется, а выражается в единичных случаях составления определенных отчетов по требованию руководства фирмой. Поэтому в данной работе была предложена система форм для заполнения менеджерами, основанная на анализе результатов их работы, в удобном для принятия управленческих решений виде, предложена система показателей на основе данных бухгалтерской отчетности, показывающая основные результаты эффективности деятельности предприятия и мероприятия по кадровой политике компании, такие как введение должности «управленческого бухгалтера» с перечнем требований к занимающему ее работнику по формированию системы управленческого учета и анализа информации в компании.
Федеральный закон о бухгалтерском учете № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года) (Одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 года).
Положение по бухгалтерскому учету: ПБУ 1/1998, ПБУ 2/1994, ПБУ 3/2000, ПБУ 4/1999, ПБУ 5/2001, ПБУ 6/2001, ПБУ 7/1998, ПБУ 8/2001, ПБУ 9/1999, ПБУ 10/1999, ПБУ 11/2000, ПБУ 12/2000, ПБУ 13/2000, ПБУ 14/2000, ПБУ 15/2001, ПБУ 16/2002. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект. 2002.-152с.
Акчурина Е.В., Солодко Л. П. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: Издательство «ЭКЗАМЕН», 2008.
Божко П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях. Источник ;
http://www.fd.ru
Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: ЗАО «Финстатинформ», 2007.
Грищенко О. В. Управленческий учет. Конспект лекций. — Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007.
http://www.aup.ru
Гудушаури Г. В., Литвак Б. Г. Управление современным предприятием.
М.: ЭКМОС, 2008.
Карпова Т. П. Учет производства как начальный этап управленческого учета // Бухгалтерский учет. — 2007. — N20
Керимов В. Э, Адимукас С. И. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Менеджмент в России и за рубежом. — 2007. — N7.
Керимов В. Э. Управленческий учет. — М. — 2008.
Ковалева О. В. Методологические основы системы управленческого учета Источник: Научно-образовательный и прикладной журнал ФИНАНСОВЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ № 3, 2007 г.
Козлова Е.П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях-М.: Финансы и статистика. — 2007.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский финансовый, управленческий учет. -М.:ТК Велби, «Проспект», 2008. — 687с.
Медведко К. А. Система управленческого учета и анализа: западная и российская практика, перспективы трансформации зарубежного опыта // Менеджмент в России и за рубежом. — 2008. — N6.
Нестеров В. Важнов А. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений // Экономика и жизнь. — 2007. — № 5
Новикова И. Г. Основы управленческого учета. Источник ;
http://www.i2r.ru
Новодворский В.Д., Пономарева Л. В. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. пособие. — 5-е изд. перераб. и доп. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. — 304с.
Рахметов А. Х. Управленческий учет. — 2007.
Ременников В. Б. Управленческие решения — Учебный курс (учебно-методический комплекс). — М.: Центр дистанционных образовательных технологий МИЭМП, 2010
Сысоев Н. И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгалтерский учет. — 2007.
Фатхутдинов Р. А. Разработка управленческого решения. М., 2007.
Чернов В. А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М. И. Баканова. — М.: Финансы и статистика, 2010. 320 с.
Черных И. Н. Бухгалтерский управленческий учетУчебный курс (учебно-методический комплекс). — М.: Центр дистанционных образовательных технологий МИЭМП, 2010
Шеремет А. Д. Управленческий учет: Учебное пособие — 3-е изд., испр. — М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2008.
Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуация и примеры: Пер. с англ. / Под ред. А. М. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. 560 с.
http://www.bizeducation.ru
http://www.otdohnu.ru/
Приложения Приложение 1
Показатели управленческого учета для туристической фирмы
№
п/п Наименование показателя Способ расчета Результат по годам Норматив/ расшифровка Источник информации 20__ 20__ 1 2 3 4 5 6 7 Показатели эффективного управления организацией 1. Доля собственного капитала К2 =Собственный капитал/ общий капилал Показывает, какая доля общего капитала находится в распоряжении предприятия длительное время Ф-1 «Бухгалтерский
баланс" 3 Показатель затратоемкости продукции К3 = затраты на материал/ объем выпуска продукции Показывает долю материальных затрат в общем объеме реализованной /выпущенной продукции. Ф-2 «Отчет о прибылях и убытках» Показатели успеха организации 4 Рентабельность капитала К1= прибыль/ капитал Характеризует эффективность использования капитала Ф-1 «Бухгалтерский
баланс",
Ф-2 «Отчет о прибылях и убытках» 5. Рентабельность собственного капитала К2=чистая прибыль/ собственный капитал Характеризует эффективность использования собственного капитала или показывает степень возмещения собственного капитала 6. Рентабельность совокупных активов по чистой прибыли К3 = чистая прибыль / валюта баланса Характеризует эффективность использования имущества (совокупных активов) 7 Рентабельность производства По валовой прибыли К4 =валовая прибыль/
себестоимость Показывает долю прибыли в расходах на производство Ф-2 «Отчет о прибылях и убытках» По прибыли от основной деятельности К = прибыль от реализации / себестоимость Показывает долю прибыли в расходах на производство Ф-2 «Отчет о прибылях и убытках» 1 2 3 4 5 6 7 По чистой прибыли К = чистая прибыль / себестоимость Показывает долю прибыли в расходах на производство Ф-2 «Отчет о прибылях и убытках» 8 Рентабельность продукции По валовой прибыли
По прибыли от основной деятельности По чистой прибыли
К5 = валовая прибыль/ выручка
К = прибыль от реализации / выручка К = чистая прибыль/выручка Отношение соответствующих показателей к выручке, показывает их долю на 1 руб. выручки Ф-2 «Отчет о прибылях и убытках» 9 Маржинальный доход (%) МД = маржинальная прибыль /
выручка * 100% Показывает долю маржинальной прибыли в выручке от продаж. Ф-2 «Отчет о прибылях и убытках» 10 Выручка в точке безубыточности Втб = пост. затраты/ (1-переменные затраты / выручка)
Показывает выручку, необходимую для покрытия затрат турфирмы. Показатели деловой активности 11 Коэффициент оборачиваемости собственного капитала Коса = выручка /
(с.490+630+640+650) Показывает скорость оборота собственного капитала Ф-1 «Бухгалтерский
баланс",
Ф-2 «Отчет о прибылях и убытках» 12 Коэффициент оборачиваемости оборотных активов Кооа = выручка /
итог II Показывает, какую выручку приносит каждый рубль капитала. Коэффициенты платежеспособности 13. Коэффициенты ликвидности Коэффициент текущей ликвидности
К6 = Итог II/
Итог V
Характеризует обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации (рекомендуемое значение 1.8 — 2)
Ф-1 «Бухгалтерский
баланс"
1 2 3 4 5 6 7 Коэффициент срочной ликвидности К = Оборотные средствазапасы / краткосрочные обязательства характеризует возможность погашения краткосрочной задолженности по первому требованию
(норматив 0.5−1) Коэффициент абсолютной ликвидности К = (денежные средства
/ краткосрочные обязательства показывает долю краткосрочных обязательств, которую предприятие может погасить сразу, не дожидаясь оплаты дебиторской задолженности и реализации других активов (≥ 0.1) Показатели оценки финансовой устойчивости предприятия 14 Собственные оборотные средства организации Со =Оборотные средствакраткосрочные обязательства Ф-1 «Бухгалтерский
баланс"
15 Коэффициент автономии К к = итог III / валюта баланса Показывает степень независимости предприятия от заемных средств (> 0.5) Ф-1 «Бухгалтерский
баланс"
16 Коэффициент финансовой зависимости Кз = итог IV + итогV/ валюта баланса, Кз = 1- Кк 17 Коэффициент маневренности собственного капитала Км = Со / итог III Показывает долю собственных средств предприятия, вложенную в оборотные средства. 19 Коэффициент устойчивого финансирования К уф = (итог III+ итог IV) /
(итог I+ итог II) Показывает, какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников.
