Под валютными операциями понимается:
операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, при которых в качестве средства платежа используются иностранная валюта и платежные документы, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
ввоз и пересылка в РФ, а также вывоз и пересылка из нее валютных ценностей.
Чтобы провести платежи в иностранной валюте, необходимо открыть в банке валютный счет. Сделать это можно как на территории России, так и за рубежом. При этом законодательно количество валютных счетов не ограничено.
Для открытия валютного счета на территории России требуется предоставить заявление об открытии с приложением необходимых документов. Открытие валютного счета предполагает открытие трех счетов для учета операций с иностранной валютой. Так, на основании представленных документов банк откроет:
текущий валютный счет — для учета валюты, находящейся в распоряжении организации;
транзитный валютный счет — для учета поступившей валютной выручки;
специальный банковский счет — для учета операций с ценными бумагами, кредитами и займами, которые получены или выданы иностранным партнерам в валюте (Инструкция Банка России от 7.
06.04г. № 116-И).
Плата за открытие валютного счета включается в состав прочих расходов:
Д91.2 / К51 — оплачены услуги банка по открытию валютного счета.
В течение 10 дней с момента открытия счета предприятие обязано сообщить о его открытии в налоговую инспекцию.
Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 следует открыть субсчета:
52.1 «Валютные счета внутри страны»;
52.2 «Валютные счета за рубежом».
Кроме того, к субсчету 52.1 целесообразно открыть субсчета второго порядка:
52.
1.1 «Текущий валютный счет»;
52.
1.2 «Транзитный валютный счет»;
52.
1.3 «Специальный банковский счет».
Фирма вправе открыть счета в различных валютах (долларах США, евро и т. д.). В этом случае операции лучше учитывать по каждому виду валюты на отдельных субсчетах.
За услуги банка по обслуживанию счета приходится платить комиссию. Сумма комиссии устанавливается по взаимному соглашению между банком и клиентом в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Оплата может производиться как в рублях, так и в валюте. Расходы, связанные с оплатой услуг банка, отражаются проводками:
Д60 (76) / К51 (52) — списана комиссия на основании выписки банка;
Д91.2 / К60 (76) — учтена сумма комиссии в составе прочих расходов.
Чтобы закрыть валютный счет, необходимо представить в банк заявление, составленное в произвольной форме. Причину, по которой принято решение закрыть валютный счет, в заявлении можно не указывать.
О том, что организация закрыла валютный счет, необходимо сообщить в налоговую инспекцию в течение 10 дней.
Законодательством о валютном регулировании предусмотрено, что российские организации покупать иностранную валюту могут, а осуществлять на территории Российской Федерации расчеты и платежи между собой в иностранной валюте не могут.
Как правило, фирмы покупают валюту для оплаты импортного контракта. Кроме того, она может быть приобретена на оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т. д.
Чтобы купить валюту для оплаты материальных ценностей, нужно перечислить банку определенную сумму в рублях:
Д57 / К51 — перечислены средства для покупки валюты.
После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на текущий валютный счет, делается проводка:
Д52.
1.1 / К57 — зачислена на текущий валютный счет приобретенная банком валюта.
За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. В бухгалтерском учете сумма комиссионного вознаграждения может быть включена в стоимость приобретаемых материальных ценностей. При этом делается проводка:
Д08 (10, 15, 41) / К51 (52, 57) — отнесено комиссионное вознаграждение на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей.
Если сумма комиссии несущественна, правила бухучета позволяют списать ее сразу на прочие расходы в любом случае. При этом уровень существенности фирма устанавливает самостоятельно:
Д91.2 / К51 (52, 57) — списано комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты.
Купленную валюту учитывают по официальному курсу ЦБ РФ, который действует на дату поступления денег.
Банк может купить валюту по курсу, отличающемуся от курса ЦБ РФ. Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумма возникшей разницы может быть отнесена на увеличение стоимости приобретенных ценностей:
Д08 (10, 15, 41) / К57 — отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ РФ.
Однако, если разница несущественна, можно отражать возникающую разницу проводкой:
Д91.2 / К57 — отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ РФ.
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумма возникшей разницы отражается в составе прочих доходов:
Д57 / К91.1 — отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ РФ.
Всю сумму валютной выручки, полученную организацией, банк зачисляет на транзитный валютный счет. При этом на сегодняшний день законодательство не обязывает фирму продавать валюту (Указание Банка России от 29.
03.06г. № 1676-У).
В то же время в добровольном порядке валюта может быть продана в любые сроки, удобные фирме. Типового бланка распоряжения на добровольную продажу валюты нет. Поэтому форму этого бланка каждый банк разрабатывает самостоятельно.
Денежные средства (рубли), полученные от продажи валюты, банк зачисляет на рублевый расчетный счет фирмы:
Д52 / К62 -поступила валютная выручка на транзитный счет;
Д57 / К52 — направлена часть валютной выручки на продажу;
Д51 / К57 — зачислены на расчетный счет денежные средства от продажи валюты;
Д91.2 / К51 — удержано банком комиссионное вознаграждение;
Д57 (91.2) / К91.1 (57) -отражена разница между курсом, по которому банк приобрел валюту, и курсом ЦБ РФ на день подачи заявки.
Заключение
Исследовав вопрос о порядке организации учета денежных средств на расчетных счетах, можно прийти к следующим выводам. Основная цель работы достигнута, все поставленные задачи выполнены.
Деньги — это разновидность имущества экономических субъектов. От других видов имущества они отличаются двумя характерными свойствами: во-первых, деньги можно моментально и без издержек трансформировать в любое другое благо (они обладают высокой ликвидностью), а во-вторых, при постоянном уровне цен деньги либо вовсе не приносят дохода, либо их доходность существенно ниже, чем других разновидностей имущества. Полезность денег проявляется через функции, которые они выполняют в национальном хозяйстве. Деньгам традиционно приписывают три функции: средств платежа, счета и сохранения ценности.
Основные положения о деньгах и о видах расчетов в Российской Федерации сформулированы Гражданским кодексом РФ, Положением Банка России «О правилах наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». В данных документах четко и квалифицированно прописано большинство аспектов учета денежных средств. Кроме того в организациях принимается учетная политика, которая конкретизирует положения по учету денежных средств.
Гражданский кодекс РФ (Часть вторая) от 30.
11.1994 № 51-ФЗ.
Налоговый кодекс РФ (Часть первая) от 31.
07.1998 № 146-ФЗ.
О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10.
12.2003г. № 173-ФЗ.
Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 № 94н.
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации: утв. ЦБ РФ 03.
10.2002 № 2-П.
Анализ нормативного обеспечения безналичных расчетов (комментарий законодательства): Учебное пособие / Отв. ред. В. П. Буянов, Д. Г. Алексеева — М.: Экзамен, 2008. — 296с.
Анищенко А. В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2008. — 79с.
Васильева М., Карсетская Е., Капкова Е., Кирюшина И., Крутякова Т., Мешалкин В., Чвыков И. Наличные расчеты. — М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2007. — 392с.
Волков Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2008. — 159с.
Горбунова О.Н., Денисов Е. Р. Некоторые вопросы финансово-правового регулирования денег и денежного оборота в Российской Федерации // Финансовое право. — 2007. — № 8. — С.25−29.
Жуков В. Н. Учет операций по валютным счетам // Бухгалтерский учет. — 2008. — № 5. — С.13−25.
Жуков В. Н. Учет операций по покупке иностранной валюты // Бухгалтерский учет. — 2008. — № 9. — С.18−25.
Жуков В. Н. Учет операций по продаже иностранной валюты // Бухгалтерский учет. — 2007. — № 13. — С.10−19.
Капкова Е., Степанова О. Тематический выпуск: Безналичные расчеты // Экономико-правовой бюллетень — 2007. — № 10. — 13с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 639с.
Метелева Ю. А. Правовое регулирование безналичных расчетов // Право и экономика. — 2008. — № 9. — 29−37.
Рудичева Н. И. Вопросы денежной системы России // Юридическая работа. — 2008. — № 4. — С.12−16.
Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение // Под ред. Рассказовой-Николаевой С.А. — М. АКДИ «Экономика и жизнь», 2008. — 398с.
Финансы предприятий: Учебник для вузов / Под ред. проф. Н. К. Колчиной. — 2-е изд. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2001. — 447с.
Чураков М.С. К вопросу о понятии и содержании системы безналичных расчетов // Банковское право. — 2007. — № 1. — С.8−13.
Горбунова О.Н., Денисов Е. Р. Некоторые вопросы финансово-правового регулирования денег и денежного оборота в Российской Федерации // Финансовое право. — 2007. — № 8. — С.
25.
Финансы предприятий: Учебник для вузов / Под ред. проф. Н. К. Колчиной. — 2-е изд. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2001. — С.
173.
Рудичева Н. И. Вопросы денежной системы России // Юридическая работа. — 2008. — № 4. — С.
13.
Васильева М., Карсетская Е., Капкова Е., Кирюшина И., Крутякова Т., Мешалкин В., Чвыков И. Наличные расчеты. — М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2007. — С.
9.
Анализ нормативного обеспечения безналичных расчетов (комментарий законодательства): Учебное пособие / Отв. ред. В. П. Буянов, Д. Г. Алексеева — М.: Экзамен, 2008. — С.
14.
Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение // Под ред. Рассказовой-Николаевой С.А. — М. АКДИ «Экономика и жизнь», 2008. — С.
7.
Анищенко А. В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2008. — С.
37.
Анализ нормативного обеспечения безналичных расчетов (комментарий законодательства): Учебное пособие / Отв. ред. В. П. Буянов, Д. Г. Алексеева — М.: Экзамен, 2008. — С.
282.
Чураков М.С. К вопросу о понятии и содержании системы безналичных расчетов // Банковское право. — 2007. — № 1. С.
8.
Ст. 862 ГК РФ (часть вторая) от 26.
01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 06.
12.2007).
П. 2 ст.23 НК РФ (Часть первая) от 31.
07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 17.
05.2007).
П.
2.12 Положения о безналичных расчетах в РФ (ред. от 02.
05.2007).
Анализ нормативного обеспечения безналичных расчетов (комментарий законодательства): Учебное пособие / Отв. ред. В. П. Буянов, Д. Г. Алексеева — М.: Экзамен, 2008. — С.
176.
Ст. 855 ГК РФ ГК РФ (часть вторая) от 26.
01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 06.
12.2007).
П. 2 ст.864 ГК РФ (часть вторая) от 26.
01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 06.
12.2007).
Федеральный закон от 10.
12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред. от 30.
10.2007).
Жуков В. Н. Учет операций по валютным счетам // Бухгалтерский учет. — 2008. — № 5. — С.
14.
Волков Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2008. — С.
59.
Жуков В. Н. Учет операций по покупке иностранной валюты // Бухгалтерский учет. — 2008. — № 9. — С.
20.
Жуков В. Н. Учет операций по продаже иностранной валюты // Бухгалтерский учет. — 2007. — № 13. — С.
15.
60.2
62.1
62.2
60.1
60.1
